中級會(huì )計實(shí)務(wù)常見(jiàn)考點(diǎn)
備考中級會(huì )計實(shí)務(wù)這門(mén)科目的考生可以多整理一些常見(jiàn)的考點(diǎn)，并理解和記憶這些常見(jiàn)考點(diǎn)。今天小編為大家整理了中級會(huì )計實(shí)務(wù)常見(jiàn)考點(diǎn)，以供考生復習。
中級會(huì )計實(shí)務(wù)常見(jiàn)考點(diǎn)(一)：長(cháng)期股權投資核算方法的轉換
股權投資轉換涉及六種情形，如下表所示：
本章新增內容：
因其他投資方增資導致投資方投資由成本法改為權益法
投資方因其他投資方對其子公司增資而導致本投資方持股比例下降，從而喪失控制權但 能實(shí)施共同控制或重大影響的，投資方應當區分個(gè)別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表分別進(jìn)行相關(guān) 會(huì )計處理：
(1)在個(gè)別財務(wù)報表中，應當對該項長(cháng)期股權投資從成本法轉為權益法核算。首先，按 照新的持股比例確認本投資方應享有的原子公司因增資擴股而增加凈資產(chǎn)的份額，與應結轉 持股比例下降部分所對應的原賬面價(jià)值之間的差額計入當期損益;然后，按照新的'持股比例 視同自取得投資時(shí)即采用權益法核算進(jìn)行調整。
(2)在合并財務(wù)報表中，應當按照合并財務(wù)報表的有關(guān)規定進(jìn)行會(huì )計處理。
中級會(huì )計實(shí)務(wù)常見(jiàn)考點(diǎn)(二)：長(cháng)期股權投資權益法核算
對合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資應當采用權益法核算。投資方在判斷對被投資單位是否具有共同控制、重大影響時(shí)，應綜合考慮直接持有的股權和通過(guò)子公司間接持有的股權后。如果認定投資方在被投資單位擁有共同控制或重大影響，在個(gè)別財務(wù)報表中，投資方進(jìn)行權益法核算時(shí)，應僅考慮直接持有的股權份額;在合并財務(wù)報表中，投資方進(jìn)行權益法核算時(shí)，應同時(shí)考慮直接持有和間接持有的份額。
科目設置
長(cháng)期股權投資——投資成本(投資時(shí)點(diǎn))
——損益調整(持有期間被投資單位凈損益及利潤分配變動(dòng))
——其他綜合收益(持有期間被投資單位其他綜合收益變動(dòng))
——其他權益變動(dòng)(持有期間被投資單位其他權益變動(dòng))
【提示】
(1)值得注意的是，盡管在評估投資方對被投資單位是否具有重大影響時(shí)，應當考慮潛在表決權的影響，但在確定應享有的被投資單位實(shí)現的凈損益、其他綜合收益和其他所有者權益變動(dòng)的份額時(shí)，潛在表決權所對應的權益份額不應予以考慮。
(2)在持有投資期間，被投資單位編制合并財務(wù)報表的，應當以合并財務(wù)報表中凈利潤、其他綜合收益和其他所有者權益變動(dòng)中歸屬于被投資單位的金額為基礎進(jìn)行會(huì )計處理。
(3)如果被投資單位發(fā)行了分類(lèi)為權益的可累積優(yōu)先股等類(lèi)似的權益工具，無(wú)論被投資單位是否宣吿分配優(yōu)先股股利，投資方計算應享有被投資單位的凈利潤時(shí)，均應將歸屬于其他投資方的累積優(yōu)先股股利予以扣除。
(一)初始投資成本的調整
長(cháng)期股權投資的初始投資成本大于投資時(shí)應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調整長(cháng)期股權投資的初始投資成本;長(cháng)期股權投資的初始投資成本小于投資時(shí)應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應按其差額，借記“長(cháng)期股權投資——投資成本”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。
【提示】
(1)商譽(yù)=合并成本-被購買(mǎi)方可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額
(2)長(cháng)期股權投資的初始投資成本大于投資時(shí)應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，實(shí)際上是商譽(yù)，而商譽(yù)與整體有關(guān)，不能在個(gè)別報表中確認，只能體現在長(cháng)期股權投資中。
(二)投資損益的確認
投資企業(yè)取得長(cháng)期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實(shí)現的凈損益份額，確認投資損益并調整長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值。
1.被投資單位實(shí)現凈利潤
借：長(cháng)期股權投資——損益調整
貸：投資收益
2.被投資單位發(fā)生虧損
借：投資收益
貸：長(cháng)期股權投資——損益調整
3.采用權益法核算的長(cháng)期股權投資，在確認應享有或應分擔被投資單位的凈利潤或凈虧損時(shí)，在被投資單位賬面凈利潤的基礎上，應考慮以下因素的`影響進(jìn)行適當調整：
(1)被投資單位采用的會(huì )計政策及會(huì )計期間與投資企業(yè)不一致的，應按投資企業(yè)的會(huì )計政策及會(huì )計期間對被投資單位的財務(wù)報表進(jìn)行調整。
(2)以取得投資時(shí)被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調整。
4.投資企業(yè)在采用權益法確認投資收益時(shí)，應抵銷(xiāo)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現內部交易損益。該未實(shí)現內部交易既包括順流交易也包括逆流交易。
逆流交易是指聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的交易;順流交易是指投資企業(yè)向其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出售資產(chǎn)的交易。當該未實(shí)現內部交易損益體現在投資方或其聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價(jià)值中時(shí)，相關(guān)的損益在計算確認投資損益時(shí)應予抵銷(xiāo)。
投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間的未實(shí)現內部交易損益抵銷(xiāo)與投資企業(yè)與子公司之間的未實(shí)現內部交易損益抵銷(xiāo)有所不同，母子公司之間的未實(shí)現內部交易損益在合并財務(wù)報表中是全額抵銷(xiāo)的，而投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間的未實(shí)現內部交易損益抵銷(xiāo)僅僅是投資企業(yè)或是納入投資企業(yè)合并財務(wù)報表范圍的子公司享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的權益份額。
(1)順流交易
對于投資企業(yè)向聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出售資產(chǎn)的順流交易，在該交易存在未實(shí)現內部交易損益的情況下(即有關(guān)資產(chǎn)未對外部獨立第三方出售或被消耗)，投資企業(yè)在采用權益法計算確認應享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資損益時(shí)，應抵銷(xiāo)該未實(shí)現內部交易損益的影響，同時(shí)調整對聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值。
(2)逆流交易
對于聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的逆流交易，在該交易存在未實(shí)現內部交易損益的情況下(即有關(guān)資產(chǎn)未對外部獨立第三方出售或被消耗)，投資企業(yè)在采用權益法計算確認應享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資損益時(shí)，應抵銷(xiāo)該未實(shí)現內部交易損益的影響。當投資企業(yè)自其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)購買(mǎi)資產(chǎn)時(shí)，在將該資產(chǎn)出售給外部獨立第三方之前，不應確認聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)因該交易產(chǎn)生的損益中本企業(yè)應享有的部分。
應當說(shuō)明的是，投資方與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的無(wú)論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現內部交易損失，其中屬于所轉讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)未實(shí)現內部交易損失不應予以抵銷(xiāo)。
中級會(huì )計實(shí)務(wù)常見(jiàn)考點(diǎn)(三)：非同一控制下企業(yè)合并形成的長(cháng)期股權投資
非同一控制下的企業(yè)合并，購買(mǎi)方應當按照確定的企業(yè)合并成本作為長(cháng)期股權投資的初始投資成本。
(1)一次交換交易實(shí)現的企業(yè)合并
合并成本包括購買(mǎi)方在購買(mǎi)日為取得對被購買(mǎi)方的控制權而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價(jià)值。
購買(mǎi)方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用應當計入當期損益，該直接相關(guān)費用通常是指購買(mǎi)方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢(xún)等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔其他債務(wù)支付的.手續費、傭金等，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權益性證券發(fā)生的手續費、傭金等費用。
【提示】企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔其他債務(wù)支付的手續費、傭金計入負債初始確認金額;發(fā)行權益性證券發(fā)生的手續費、傭金等費用沖減資本公積(股本溢價(jià))，資本公積(股本溢價(jià))不足沖減的，沖減留存收益。
無(wú)論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(cháng)期股權投資，實(shí)際支付的價(jià)款或對價(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或利潤，應作為應收項目處理。
會(huì )計處理如下：
非同一控制下企業(yè)合并形成的長(cháng)期股權投資，應在購買(mǎi)日按企業(yè)合并成本，借記“長(cháng)期股權投資”科目，按支付合并對價(jià)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記負債科目，企業(yè)合并成本中包含的應自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或利潤，應作為應收項目進(jìn)行核算。
非同一控制下的企業(yè)合并，投出資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)時(shí)，投出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額應分不同資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理：
(1)投出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，其差額計入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。
(2)投出資產(chǎn)為存貨，按其公允價(jià)值確認主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入，按其賬面價(jià)值結轉主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。
(3)投出資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)等金融資產(chǎn)的，其差額計入投資收益�？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)形成的“其他綜合收益”也應一并轉入“投資收益”;交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)形成的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”也應一并轉入“投資收益”。
(4)投出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，應區分其后續計量模式：若采用成本模式進(jìn)行后續計量的，應按公允價(jià)值確認其他業(yè)務(wù)收入，按其賬面價(jià)值結轉其他業(yè)務(wù)成本;若采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續計量的，應按公允價(jià)值確認其他業(yè)務(wù)收入，按其賬面余額結轉其他業(yè)務(wù)成本，同時(shí)結轉持有期間確認的公允價(jià)值變動(dòng)損益和轉換時(shí)形成的其他綜合收益。
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