2017中級會(huì )計職稱(chēng)《會(huì )計實(shí)務(wù)》考點(diǎn)：金融資產(chǎn)的計量

　　導讀：心態(tài)若改變，態(tài)度跟著(zhù)改變;態(tài)度改變，習慣跟著(zhù)改變;習慣改變，性格跟著(zhù)改變;性格改變，人生就跟著(zhù)改變。因此大家在備考的時(shí)候一定要保持好自己的心態(tài)。下面是應屆畢業(yè)生小編為大家搜集整理出來(lái)的有關(guān)于2017中級會(huì )計職稱(chēng)《會(huì )計實(shí)務(wù)》考點(diǎn)：金融資產(chǎn)的計量，想了解更多相關(guān)資訊請繼續關(guān)注考試網(wǎng)!

　　一、金融資產(chǎn)的初始計量

　　企業(yè)初始確認金融資產(chǎn)時(shí)，應當按照公允價(jià)值計量。對于以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費用應當直接計入當期損益;對于其他類(lèi)的金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費用應當計入初始確認金額。

　　【手寫(xiě)板】

　　2016年12月10日，買(mǎi)了1000萬(wàn)股，每股價(jià)格為5元，交易費用1萬(wàn)元;

　　2016年12月31日，每股價(jià)格為6元;

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益=1000×(6-5)=1000(萬(wàn)元)

　　交易費用，是指可直接歸屬于購買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。新增的外部費用，是指企業(yè)購買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具就不會(huì )發(fā)生的費用，包括支付給代理機構、咨詢(xún)公司、券商等的手續費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費用、內部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費用。

　　企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或債券利息，應當單獨確認為應收項目進(jìn)行處理。

　　【例題多選題】企業(yè)對下列金融資產(chǎn)進(jìn)行初始計量時(shí)，應將發(fā)生的相關(guān)交易費用計入初始確認金額的有(　　)。

　　A.持有至到期投資

　　B.委托貸款

　　C.可供出售金融資產(chǎn)

　　D.交易性金融資產(chǎn)

　　【答案】ABC

　　【解析】選項D，取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應當記入“投資收益”科目借方。

　　二、公允價(jià)值的確定

　　公允價(jià)值，是指市場(chǎng)參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉移一項負債所需支付的價(jià)格。

　　【例題判斷題】公允價(jià)值是指市場(chǎng)參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或轉移一項負債所需支付的價(jià)格。( )

　　【答案】√

　　在確定金融資產(chǎn)的公允價(jià)值時(shí)，應考慮以下基本要求：

　　(一)金融資產(chǎn)的特征和計量單元

　　企業(yè)以公允價(jià)值計量金融資產(chǎn)，應當考慮該金融資產(chǎn)的特征，包括金融資產(chǎn)狀況、對金融資產(chǎn)出售或者使用的限制等。

　　以公允價(jià)值計量的金融資產(chǎn)可以是單項資產(chǎn)，也可以是資產(chǎn)組合或者資產(chǎn)和負債的組合。企業(yè)是以單項還是以組合的方式對金融資產(chǎn)進(jìn)行公允價(jià)值計量，取決于該金融資產(chǎn)的計量單元。

　　計量單元，是指相關(guān)資產(chǎn)或負債以單獨或者組合方式進(jìn)行計量的最小單位。

　　(二)有序交易和市場(chǎng)

　　企業(yè)以公允價(jià)值計量金融資產(chǎn)，應當假定市場(chǎng)參與者在計量日出售金融資產(chǎn)的交易，是在當前市場(chǎng)條件下的有序交易。

　　有序交易，是指在計量日前一段時(shí)期內相關(guān)資產(chǎn)或負債具有慣常市場(chǎng)活動(dòng)的交易。清算等被迫交易不屬于有序交易。

　　企業(yè)以公允價(jià)值計量金融資產(chǎn)，應當假定出售金融資產(chǎn)的有序交易在金融資產(chǎn)的主要市場(chǎng)進(jìn)行。不存在主要市場(chǎng)的，企業(yè)應當假定該交易在金融資產(chǎn)的最有利市場(chǎng)進(jìn)行。

　　主要市場(chǎng)，是指相關(guān)資產(chǎn)或負債交易量最大和交易活躍程度最高的市場(chǎng)。最有利市場(chǎng)，是指在考慮交易費用和運輸費用后，能夠以最高金額出售相關(guān)資產(chǎn)或者以最低金額轉移相關(guān)負債的市場(chǎng)。

　　【例題】2016年12月31日，甲公司在非同一控制下的企業(yè)合并業(yè)務(wù)中獲得一批存貨(100噸原材料)。在購買(mǎi)日，甲公司應當以公允價(jià)值計量這批存貨。根據市場(chǎng)交易情況，該原材料在A(yíng)城市和B城市有兩個(gè)活躍的交易市場(chǎng)。甲公司能夠進(jìn)入這兩個(gè)市場(chǎng)，假定在A(yíng)城市的市場(chǎng)出售這批存貨的交易費用(如相關(guān)稅費等)為600萬(wàn)元，將這批存貨運抵A城市的成本為40萬(wàn)元;在B城市的市場(chǎng)出售這批存貨的交易費用為640萬(wàn)元，將這批存貨運抵B城市的成本為80萬(wàn)元。

　　(1)假定甲公司能夠獲得這批存貨在A(yíng)城市和B城市的歷史交易量

　　2016年12月31日該原材料的市場(chǎng)交易數據如下表所示：

　　甲公司根據市場(chǎng)交易數據能夠確定A城市的市場(chǎng)擁有最大交易量、交易活躍程度最高，判定A城市的市場(chǎng)為該原材料的主要市場(chǎng)。因此，甲公司應當以A城市的市場(chǎng)價(jià)格為基礎估計這批存貨的公允價(jià)值。

　　甲公司在估計這批存貨的公允價(jià)值時(shí)，應當使用在主要市場(chǎng)中出售該原材料將收到的價(jià)格，并考慮運輸費用，但不考慮交易費用。因此，這批存貨的公允價(jià)值計量應使用A城市的市場(chǎng)中的價(jià)格5 200萬(wàn)元(52×100)，減去運輸費用40萬(wàn)元，從而這批存貨的公允價(jià)值為5 160萬(wàn)元。

　　(2)假定甲公司無(wú)法獲得這批存貨在A(yíng)城市和B城市的歷史交易量

　　由于甲公司無(wú)法確定該原材料的主要市場(chǎng)，甲公司應當在考慮交易費用和運輸費用后將能夠獲得經(jīng)濟利益最大化的市場(chǎng)確定為最有利市場(chǎng)，即在該市場(chǎng)中出售這批存貨收到的凈額最高。由于市場(chǎng)參與者在B城市的市場(chǎng)中出售該存貨能夠收到的凈額為4 880萬(wàn)元(5 600-640-80)，高于在A(yíng)城市的市場(chǎng)出售該存貨能夠收到的凈額4 560萬(wàn)元(5 200-600-40)，因此，在甲公司無(wú)法確定主要市場(chǎng)情況下，B城市的市場(chǎng)為最有利市場(chǎng)。甲公司應當以B城市的市場(chǎng)價(jià)格為基礎估計這批存貨的公允價(jià)值。

　　甲公司估計這批存貨的公允價(jià)值時(shí)，應當使用最有利市場(chǎng)的價(jià)格，并考慮運輸費用，但不考慮交易費用，即B城市的市場(chǎng)中的價(jià)格5 600萬(wàn)元減去運輸費用80萬(wàn)元，從而這批存貨的公允價(jià)值為5 520萬(wàn)元。

　　企業(yè)在識別主要市場(chǎng)(或最有利市場(chǎng))時(shí)，應當考慮所有可合理取得的信息，但沒(méi)有必要考察所有市場(chǎng)。通常情況下，企業(yè)正常進(jìn)行金融資產(chǎn)出售的市場(chǎng)可以視為主要市場(chǎng)(或最有利市場(chǎng))。

　　(三)市場(chǎng)參與者

　　企業(yè)以公允價(jià)值計量金融資產(chǎn)，應當采用市場(chǎng)參與者在對該金融資產(chǎn)定價(jià)時(shí)為實(shí)現其經(jīng)濟利益最大化所使用的假設。市場(chǎng)參與者，是指在相關(guān)資產(chǎn)或負債的主要市場(chǎng)(或最有利市場(chǎng))中，同時(shí)具備下列特征的買(mǎi)方和賣(mài)方：

　　(1)市場(chǎng)參與者應當相互獨立，不存在《企業(yè)會(huì )計準則第36號——關(guān)聯(lián)方披露》所述的關(guān)聯(lián)方關(guān)系;

　　(2)市場(chǎng)參與者應當熟悉情況，能夠根據可取得的信息對相關(guān)資產(chǎn)或負債以及交易具備合理認知;

　　(3)市場(chǎng)參與者應當有能力并自愿進(jìn)行相關(guān)資產(chǎn)或負債的交易。

　　企業(yè)在確定市場(chǎng)參與者時(shí)，應當考慮所計量的金融資產(chǎn)、該資產(chǎn)的主要市場(chǎng)(或最有利市場(chǎng))以及在該市場(chǎng)上與企業(yè)進(jìn)行交易的市場(chǎng)參與者等因素，從總體上識別市場(chǎng)參與者。

　　(四)公允價(jià)值與交易價(jià)格

　　企業(yè)應當根據交易性質(zhì)和金融資產(chǎn)的特征等，判斷初始確認時(shí)的金融資產(chǎn)公允價(jià)值是否與其交易價(jià)格相等。

　　在企業(yè)取得金融資產(chǎn)的交易中，交易價(jià)格是取得該項金融資產(chǎn)所支付的價(jià)格(即進(jìn)入價(jià)格)。公允價(jià)值是出售該項金融資產(chǎn)所能收到的價(jià)格(即脫手價(jià)格)。金融資產(chǎn)在初始確認時(shí)的公允價(jià)值通常與其交易價(jià)格相等，但在下列情況中兩者可能不相等：

　　(1)交易發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間。但企業(yè)有證據表明該關(guān)聯(lián)方交易是在市場(chǎng)條件下進(jìn)行的除外。

　　(2)交易是被迫的。

　　(3)交易價(jià)格所代表的計量單元不同于以公允價(jià)值計量的金融資產(chǎn)的計量單元。

　　(4)交易市場(chǎng)不是金融資產(chǎn)的主要市場(chǎng)(或最有利市場(chǎng))。

　　金融資產(chǎn)初始確認的公允價(jià)值與交易價(jià)格存在差異時(shí)，如果其公允價(jià)值并非基于相同資產(chǎn)在活躍市場(chǎng)中的報價(jià)，也非基于僅使用可觀(guān)察市場(chǎng)數據的估值技術(shù)，企業(yè)在初始確認金融資產(chǎn)時(shí)不應確認利得或損失。

　　在這種情況下，企業(yè)應當按照《企業(yè)會(huì )計準則第37號——金融工具列報》的相關(guān)要求進(jìn)行披露。

　　(五)估值技術(shù)和輸入值

　　1.估值技術(shù)

　　企業(yè)以公允價(jià)值計量金融資產(chǎn)，應當采用在當前情況下適用并且有足夠可利用數據和其他信息支持的估值技術(shù)。估值技術(shù)主要包括：

　　(1)市場(chǎng)法，是利用相同或類(lèi)似的資產(chǎn)、負債或資產(chǎn)和負債組合的價(jià)格以及其他相關(guān)市場(chǎng)交易信息進(jìn)行估值的技術(shù)。

　　(2)收益法，是將未來(lái)金額轉換成單一現值的估值技術(shù)。

　　(3)成本法，是反映當前要求重置相關(guān)資產(chǎn)服務(wù)能力所需金額(通常指現行重置成本)的估值技術(shù)。

　　企業(yè)應當使用與其中一種或多種估值技術(shù)相一致的方法計量公允價(jià)值。企業(yè)使用多種估值技術(shù)計量公允價(jià)值的，應當考慮各估值結果的合理性，選取在當前情況下最能代表公允價(jià)值的金額作為公允價(jià)值。

　　2.輸入值

　　輸入值，是指市場(chǎng)參與者在給相關(guān)資產(chǎn)或負債定價(jià)時(shí)所使用的假設，包括可觀(guān)察輸入值和不可觀(guān)察輸入值�？捎^(guān)察輸入值，是指能夠從市場(chǎng)數據中取得的輸入值。該輸入值反映了市場(chǎng)參與者在對相關(guān)資產(chǎn)或負債定價(jià)時(shí)所使用的假設。不可觀(guān)察輸入值，是指不能從市場(chǎng)數據中取得的輸入值。該輸入值應當根據可獲得的市場(chǎng)參與者在對相關(guān)資產(chǎn)或負債定價(jià)時(shí)所使用假設的最佳信息確定。

　　企業(yè)在估值技術(shù)的應用中，應當優(yōu)先使用相關(guān)可觀(guān)察輸人值，只有在相關(guān)可觀(guān)察輸人值無(wú)法取得或取得不切實(shí)可行的情況下，才可以使用不可觀(guān)察輸入值。

　　(六)公允價(jià)值層次

　　企業(yè)應當將公允價(jià)值計量所使用的輸入值劃分為三個(gè)層次，并首先使用第一層次輸入值，其次使用第二層次輸入值，最后使用第三層次輸入值。公允價(jià)值計量結果所屬的層次，由對公允價(jià)值計量整體而言具有重要意義的輸入值所屬的最低層次決定。企業(yè)應當在考慮金融資產(chǎn)特征的基礎上判斷所使用的輸入值是否重要。公允價(jià)值計量結果所屬的層次，取決于估值技術(shù)的輸入值，而不是估值技術(shù)本身。

　　1.第一層次輸入值

　　第一層次輸入值是在計量日能夠取得的相同資產(chǎn)或負債在活躍市場(chǎng)上未經(jīng)調整的報價(jià)。

　　2.第二層次輸入值

　　第二層次輸入值是除第一層次輸入值外相關(guān)資產(chǎn)或負債直接或間接可觀(guān)察的輸入值。對于具有合同期限等具體期限的金融資產(chǎn)，第二層次輸入值應當在幾乎整個(gè)期限內是可觀(guān)察的。

　　第二層次輸入值包括：

　　(1)活躍市場(chǎng)中類(lèi)似金融資產(chǎn)的報價(jià);

　　(2)非活躍市場(chǎng)中相同或類(lèi)似金融資產(chǎn)的報價(jià);

　　(3)除報價(jià)以外的其他可觀(guān)察輸人值，包括在正常報價(jià)間隔期間可觀(guān)察的利率和收益率曲線(xiàn)、隱含波動(dòng)率和信用利差等;

　　3.第三層次輸入值

　　第三層次輸入值是相關(guān)資產(chǎn)或負債的不可觀(guān)察輸入值，主要包括不能直接觀(guān)察和無(wú)法由可觀(guān)察市場(chǎng)數據驗證的利率、股票波動(dòng)率、企業(yè)使用自身數據做出的財務(wù)預測等。

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