會(huì )計職稱(chēng)《中級會(huì )計實(shí)務(wù)》考點(diǎn)：商譽(yù)減值測試

　　導讀:目標既定，在學(xué)習和實(shí)踐過(guò)程中無(wú)論遇到什么困難、曲折都不灰心喪氣，不輕易改變自己決定的目標，而努力不懈地去學(xué)習和奮斗，如此才會(huì )有所成就，而達到自己的目的。以下是百分網(wǎng)小編整理的會(huì )計職稱(chēng)《中級會(huì )計實(shí)務(wù)》考點(diǎn)：商譽(yù)減值測試，歡迎來(lái)學(xué)習!

　　【考點(diǎn)】商譽(yù)減值測試

　　吸收合并和控股合并下對于商譽(yù)減值的不同處理，吸收合并商譽(yù)是?100%納入母公司個(gè)別報表，而控股合并是按照持股比例納入母公司合并報表，所以在計提減值時(shí)有兩個(gè)需要注意的地方：

　�、贉p值準備列示的文檔;②減值金額列示的比例。

　　企業(yè)在對包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試時(shí)，如與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應當按下列步驟對資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試：

　�、傧葘Σ话�含商譽(yù)的資產(chǎn)組(或資產(chǎn)組組合，下同)進(jìn)行減值測試，計算可收回金額，并與相關(guān)賬面價(jià)值相比較，確認相應的減值損失。

　�、谠賹Π�含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試，比較分攤商譽(yù)后資產(chǎn)組的賬面價(jià)值與其可收回金額，確認相應的減值損失。

　�、蹨p值損失金額應當先抵減商譽(yù)的賬面價(jià)值，再根據其他各項資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價(jià)值和二次分攤。

　�、軠p值損失分攤完畢之后，每項資產(chǎn)新的賬面價(jià)值不得低于以下三者中的較高者：(1)公允價(jià)值減去處置費用后的凈額;(2)未來(lái)現金流量現值;(3)零。

　　與一般資產(chǎn)減值測試的處理一樣，以上資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，也都應當作為各項資產(chǎn)(包括商譽(yù))的減值損失處理，計入當期損益。

　　【具體處理】

　　商譽(yù)的形成有兩種：一種是非同一控制下吸收合并形成的，在個(gè)別財務(wù)報表中列示;另一種是非同一控制下控股合并形成的，只體現在合并報表中。

　　1.吸收合并形成的商譽(yù)

　　其金額=合并成本-被合并方可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值

　　因為是吸收合并，取得的股權是?100%，并且母公司不編制合并報表，母公司的個(gè)別報表中不存在長(cháng)期股權投資項目，而是直接將子公司的資產(chǎn)負債納入母公司個(gè)別報表中，所以商譽(yù)的減值體現在個(gè)別報表中，所以應將全部減值損失沖減商譽(yù)金額，商譽(yù)不足沖減的沖減相關(guān)資產(chǎn)的減值，分錄如下【此分錄為個(gè)別報表分錄】：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：商譽(yù)減值準備

　　相關(guān)資產(chǎn)減值準備

　　2.控股合并產(chǎn)生的商譽(yù)

　　其金額=合并成本-享有被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額

　　因控股合并所形成的商譽(yù)是母公司根據其在子公司所擁有的權益而確認的商譽(yù)，子公司中歸屬于少數股東的商譽(yù)并沒(méi)有在合并財務(wù)報表中予以確認。因此，在對與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試時(shí)，由于其可收回金額的預計包括歸屬于少數股東的商譽(yù)價(jià)值部分，為了使減值測試建立在一致的基礎上，企業(yè)應當調整資產(chǎn)組的賬面價(jià)值，將歸屬于少數股東權益的商譽(yù)包括在內，然后，根據調整后的資產(chǎn)組賬面價(jià)值與其可收回金額進(jìn)行比較，以確定資

　　產(chǎn)組(包括商譽(yù))是否發(fā)生了減值。

　　上述資產(chǎn)組如發(fā)生減值的，應當首先抵減商譽(yù)的賬面價(jià)值，商譽(yù)金額不足沖減的，沖減相關(guān)資產(chǎn)的減值。但由于根據上述方法計算的商譽(yù)減值損失包括了應由少數股東承擔的部分，而少數股東擁有的商譽(yù)及其減值損失都不在合并財務(wù)報表中反映，因此，應當將商譽(yù)減值損失在可歸屬于母公司和少數股東權益之間按比例進(jìn)行分攤，以確認歸屬于母公司的商譽(yù)減值損失。相關(guān)分錄如下【此分錄為合并報表分錄】：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：商譽(yù)—商譽(yù)減值準備(沖減完全商譽(yù)的金額×持股比例)

　　相關(guān)資產(chǎn)減值準備(沖減相關(guān)資產(chǎn)的金額，不需要乘以持股比例)

　　【提示】

　　減值損失的金額=包含完全商譽(yù)的購買(mǎi)日公允價(jià)值持續計算的可辨認凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值-預計的可收回金額

　　包含完全商譽(yù)的購買(mǎi)日公允價(jià)值持續計算的可辨認凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值=購買(mǎi)日公允價(jià)值持續計算的可辨認凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值+完全商譽(yù)

　　其中：

　�、儋徺I(mǎi)日公允價(jià)值持續計算的可辨認凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值=購買(mǎi)日子公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價(jià)值+持有股權期間子公司實(shí)現的調整后的凈利潤-分配的現金股利±其他權益的變動(dòng)【體現的是合并報表認可的子公司的一個(gè)價(jià)值】

　�、谕耆�商譽(yù)的計算

　　母公司確認的商譽(yù)=企業(yè)合并成本-合并時(shí)取得被購買(mǎi)方可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額完全商譽(yù)=母公司商譽(yù)/母公司持有子公司比例

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