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《中級會(huì )計實(shí)務(wù)》考點(diǎn)：可出售金融資產(chǎn)的會(huì )計處理
導讀:學(xué)和行本來(lái)是有機聯(lián)著(zhù)的，學(xué)了必須要想，想通了就要行，要在行的當中才能看出自己是否真正學(xué)到了手。否則讀書(shū)雖多，只是成為一座死書(shū)庫。以下是yjbys網(wǎng)小編整理的關(guān)于2017《中級會(huì )計實(shí)務(wù)》考點(diǎn)：可供出售金融資產(chǎn)的會(huì )計處理，供大家備考。
【考點(diǎn)】可供出售金融資產(chǎn)債券類(lèi)的會(huì )計處理
(分清賬面價(jià)值、攤余成本、公允價(jià)值的關(guān)系)
(一)初始計量
�、侔慈〉脮r(shí)公允價(jià)值和相關(guān)交易費用計入初始入賬金額;
�、谥Ц兜膬r(jià)款中，包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應當單獨確認為應收項目。
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(面值)
應收利息(價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息)
可供出售金融資產(chǎn)——利息調整(或貸方)
貸：銀行存款
該債券的初始入賬金額就是該債券的期初攤余成本。(成本+利息調整明細)
(二)后續計量
(1)分期付息、到期還本的債券的后續計量(采用公允價(jià)值后續計量、計算攤余成本、確定公允價(jià)值的變動(dòng))
每個(gè)資產(chǎn)負債表日(確認利息的時(shí)間)
借：應收利息(面值×票面利率)
貸：投資收益(期初攤余成本×實(shí)際利率)
可供出售金融資產(chǎn)——利息調整(差額倒擠或借方)
收到利息：
借：銀行存款
貸：應收利息
確認公允價(jià)值變動(dòng)：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
貸：其他綜合收益
或相反處理。
(2)到期一次還本付息的債券投資(采用公允價(jià)值后續計量、計算攤余成本、確定公允價(jià)值的變動(dòng))
每個(gè)資產(chǎn)負債表日(確認利息的時(shí)間)
借：可供出售金融資產(chǎn)——應計利息(面值×票面利率)
貸：投資收益(期初攤余成本×實(shí)際利率)
可供出售金融資產(chǎn)——利息調整(差額倒擠或借方)
確認公允價(jià)值變動(dòng)：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
貸：其他綜合收益
或相反處理。
【總結】關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)(債券投資)攤余成本、公允價(jià)值、賬面價(jià)值等之間的關(guān)系(不考慮減值)。
(1)可供出售金融資產(chǎn)期末賬面價(jià)值=公允價(jià)值;
(2)公允價(jià)值(賬面價(jià)值)與攤余成本之間的差為“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”。
(3)某期末：可供出售金融資產(chǎn)(攤余成本)+“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”(余額)=期末公允價(jià)值(賬面價(jià)值)。
(4)某期末：根據期末公允價(jià)值減去攤余成本的差額是“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”應當保持的余額，進(jìn)而確定發(fā)生額。
(5)正常公允價(jià)值變動(dòng)不影響攤余成本的計算。
附：股票作為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)時(shí)的比較
【提示1】股票投資與債券投資均可以作為交易性金融資產(chǎn)核算，也都可以作為可供出售金融資產(chǎn)核算;考試中比較常見(jiàn)的是股票投資作為交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)的比較;
【提示2】交易性金融資產(chǎn)期末不考慮減值，可供出售金融資產(chǎn)期末考慮減值，針對可供出售金融資產(chǎn)的減值后面專(zhuān)門(mén)介紹。本次比較不涉及減值。
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