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中級會(huì )計職稱(chēng)考試經(jīng)濟法所得稅備考經(jīng)驗
中級會(huì )計職稱(chēng)考試關(guān)于所得稅的考點(diǎn)有哪些?有什么備考方法么?下面百分網(wǎng)小編為大家講解如下!
新的所得稅是采用資產(chǎn)負債觀(guān)，在資產(chǎn)負債觀(guān)下，是站在資產(chǎn)負債表日這個(gè)時(shí)點(diǎn)來(lái)看以后的，資產(chǎn)表示將來(lái)能收回的資產(chǎn)是多少。負債表示將來(lái)要支付的是多少。需要說(shuō)明的是，在資產(chǎn)負債表日，資產(chǎn)負債表上的數字都是余額，因此計算出來(lái)的遞延所得稅資產(chǎn)或負債也是余額，那么遞延所得稅資產(chǎn)或負債本期發(fā)生額就等于期末余額減去期初余額。
首先，說(shuō)一下在資產(chǎn)負債觀(guān)下的資產(chǎn)。
1、資產(chǎn)的帳面價(jià)值大于計稅基礎的。 這里先說(shuō)有下概念： 資產(chǎn)的帳面價(jià)值就是資產(chǎn)的帳面余額減去累計折舊(或攤銷(xiāo))，再減去計提的減值準備后的數。 計稅基礎就是按照稅法規定計算出來(lái)的數字，可以理解為在計算所得稅時(shí)可以扣除的數。 在資產(chǎn)負債觀(guān)下，資產(chǎn)的帳面價(jià)值大于計稅基礎的，說(shuō)明我們將來(lái)收回的資產(chǎn)比計稅基礎多，那說(shuō)明在以后收回資產(chǎn)時(shí)要多納稅，因此就產(chǎn)生了應納稅暫時(shí)性差異。因為以后收回資產(chǎn)時(shí)要多納稅，以后要多納稅這里可以理解為是預計負債，根據會(huì )計準則的規定是要進(jìn)行確認計量的，因此要記錄在“遞延所得稅負債”科目中。
2、資產(chǎn)的帳面價(jià)值小于計稅基礎的。 在資產(chǎn)負債觀(guān)下，資產(chǎn)的帳面價(jià)值小于計稅基礎的，說(shuō)明我們將來(lái)收回的資產(chǎn)比計稅基礎少，那說(shuō)明在以后收回資產(chǎn)時(shí)要少納稅，因此就產(chǎn)生了可抵扣暫時(shí)性差異。因為以后收回資產(chǎn)時(shí)要少納稅，少納稅對企業(yè)來(lái)說(shuō)就是資產(chǎn)，以后要少納稅這里可以理解為是預計資產(chǎn)，因此要記錄在“遞延所得稅資產(chǎn)”科目中。
其次，再說(shuō)一下在資產(chǎn)負債觀(guān)下的負債。
1、負債的帳面價(jià)值大于計稅基礎的。 在資產(chǎn)負債觀(guān)下，負債的帳面價(jià)值大于計稅基礎的，說(shuō)明我們將來(lái)支付的負債比計稅基礎多，那說(shuō)明在以后支付負債時(shí)要少納稅，因此就產(chǎn)生了可抵扣暫時(shí)性差異。因為以后支付時(shí)要少納稅，少納稅對企業(yè)來(lái)說(shuō)就是資產(chǎn)，以后要少納稅這里可以理解為是預計資產(chǎn)，因此要記錄在“遞延所得稅資產(chǎn)”科目中。
2、負債的帳面價(jià)值小于計稅基礎的。 在資產(chǎn)負債觀(guān)下，負債的帳面價(jià)值小于計稅基礎的，說(shuō)明我們將來(lái)支付的負債比計稅基礎少，那說(shuō)明在以后支付負債時(shí)要多納稅，因此就產(chǎn)生了應納稅暫時(shí)性差異。因為以后支付時(shí)要多納稅，以后要多納稅這里可以理解為是預計負債，根據會(huì )計準則的規定是要進(jìn)行確認計量的，因此要記錄在“遞延所得稅負債”科目中。 以上講的是暫時(shí)性差異，不包括非暫時(shí)性差異。
第三、遞延所得稅資產(chǎn)或負債的對應科目。
1、影響利潤和應納稅所得稅額的，計入“所得稅費用”科目。
2、不影響利潤和應納稅所得稅額的，但影響所有者權益的，原來(lái)計入什么科目對應的也計入什么科目，如原來(lái)計入資本公積的，對應的也計入資本公積。
3、不影響利潤和應納稅所得稅額的，也不影響所有者權益的，不確認遞延所得稅資產(chǎn)或負債。
第四、遞延所得稅的計算。
前面已經(jīng)講過(guò)，在資產(chǎn)負債表觀(guān)下，計算出來(lái)的遞延所得稅資產(chǎn)或負債也是余額，那么遞延所得稅資產(chǎn)或負債本期發(fā)生額就等于期末余額減去期初余額。 因此，當期(本期)遞延所得稅資產(chǎn)或負債發(fā)生額=期末余額—期初余額 遞延所得稅=當期遞延所得稅負債的增加+當期遞延所得稅資產(chǎn)的減少—當期遞延所得稅負債的減少—當期遞延所得稅資產(chǎn)的增加，從上面的公式可以看出“當期遞延所得稅負債的增加”和“當期遞延所得稅資產(chǎn)的減少”都是在貸方，而“當期遞延所得稅負債的減少”和“當期遞延所得稅資產(chǎn)的增加”都是在借方。 這樣上面的公式可以變化為： 遞延所得稅=貸方發(fā)生額—借方發(fā)生額。你可以畫(huà)個(gè)“T”字帳戶(hù)匯總所有的“遞延所得稅資產(chǎn)或負債”對應科目是“所得稅費用”的本期發(fā)生額。這樣上面的公式就變成“T”字帳戶(hù)下的貸方數字減去借方數字了。 這樣不是更簡(jiǎn)單了嗎。 特別要說(shuō)明的是，在匯總時(shí)不要包括不影響利潤和應納稅所得額的遞延所得稅資產(chǎn)或負債(教材上也是不包括這些的)�；蛘哒f(shuō)遞延所得稅資產(chǎn)或負債對應科目不是“所得稅費用”科目的不要進(jìn)行匯總。 最后計算所得稅費用 所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅。 這樣所得稅就輕松學(xué)完了。
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