會(huì )計從業(yè)考試考點(diǎn)：會(huì )計監督職能

　　導語(yǔ)：會(huì )計監督職能也稱(chēng)控制職能，是指會(huì )計人員在進(jìn)行會(huì )計核算的同時(shí)，對特定主體經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行審查的功能。那么在會(huì )計從業(yè)資格考試中會(huì )涉及什么知識呢?

　　考點(diǎn)：會(huì )計監督職能

　　難度：一般

　　考頻說(shuō)明：中頻考點(diǎn)，考點(diǎn)明確，需要考生熟練把握。

　　【內容詳解】

　　會(huì )計監督職能，又稱(chēng)為會(huì )計控制職能，是指對特定經(jīng)濟主體經(jīng)濟活動(dòng)和相關(guān)會(huì )計核算的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行監督審查。會(huì )計監督是一個(gè)過(guò)程，它分為事前監督、事中監督和事后監督。

　　真實(shí)性審查是指審查各項會(huì )計核算是否根據實(shí)際發(fā)生的經(jīng)紀業(yè)務(wù)進(jìn)行。

　　合法性審查是指審查各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否符合國家有關(guān)法律法規，遵守財經(jīng)紀律，執行國家的各項方針政策，以杜絕違法亂紀行為。

　　合理性審查是指審查各項財務(wù)收支是否符合客觀(guān)經(jīng)濟規律及經(jīng)營(yíng)管理方面的需要，保證各項財務(wù)收支符合特定的財務(wù)收支計劃，實(shí)現預算目標。

　　事前監督是指在經(jīng)濟活動(dòng)開(kāi)始前進(jìn)行的監督，即依據國家指定的有關(guān)法規和制度以及經(jīng)濟活動(dòng)的一般規律，對未來(lái)經(jīng)濟活動(dòng)的合法性、合理性和可行性進(jìn)行審查。

　　事中監督是指對正在發(fā)生的經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行的監督，即在日常會(huì )計工作中，對所取得的會(huì )計核算資料進(jìn)行審查，從中發(fā)現偏離預期目標的不利因素，促使有關(guān)部門(mén)采取措施，調整經(jīng)濟活動(dòng)，使其按照既定的目標和規定的要求進(jìn)行。

　　事中監督是指對已發(fā)生的經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行的監督，即依照事先指定的目標、標準和要求，通過(guò)分析已形成的會(huì )計信息，對已發(fā)生的經(jīng)濟活動(dòng)的合法性、和理性和效益性進(jìn)行的考核和評價(jià)。

　　【知識點(diǎn)】

　　一、會(huì )計監督職能的定義

　　會(huì )計監督職能，是指對特定主體經(jīng)濟活動(dòng)和相關(guān)會(huì )計核算的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行審查。

　�。ㄒ唬┱鎸�(shí)性

　　是指檢查各項會(huì )計核算是否根據實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行。例如，企業(yè)銷(xiāo)售一批商品，會(huì )計記錄的銷(xiāo)售收入金額必須是實(shí)際發(fā)生的銷(xiāo)售金額，不能虛構或者夸大收入。通過(guò)核對銷(xiāo)售合同、發(fā)貨單、收款憑證等原始憑證，來(lái)驗證會(huì )計記錄是否真實(shí)地反映了這筆銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。

　�。ǘ�）合法性

　　監督經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否符合國家有關(guān)法律法規的規定。比如，企業(yè)在計算繳納稅款時(shí)，要按照稅法的規定進(jìn)行計算和申報。會(huì )計人員需要監督企業(yè)是否依法足額繳納稅款，避免出現偷稅、漏稅等違法行為。同時(shí)，企業(yè)的籌資、投資等經(jīng)濟活動(dòng)也必須在法律法規允許的范圍內進(jìn)行。

　�。ㄈ�）合理性

　　主要是檢查財務(wù)收支是否符合企業(yè)內部管理制度和財務(wù)預算等規定。例如，企業(yè)規定業(yè)務(wù)招待費支出有一定的限額標準，會(huì )計監督就要檢查業(yè)務(wù)招待費的支出是否合理，是否超過(guò)了規定的限額。并且，對于企業(yè)發(fā)生的各項成本費用，要監督其是否是為了正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而合理支出，避免鋪張浪費。

　　二、會(huì )計監督的分類(lèi)

　�。ㄒ唬┌幢O督主體分類(lèi)

　　1. 內部監督

　　內部監督是指單位內部的會(huì )計機構和會(huì )計人員對本單位經(jīng)濟活動(dòng)實(shí)施的監督。它是會(huì )計監督的基礎。

　　例如，企業(yè)內部的會(huì )計人員對采購部門(mén)的采購業(yè)務(wù)進(jìn)行監督。在采購原材料時(shí)，會(huì )計人員可以通過(guò)審核采購合同的條款，檢查采購價(jià)格是否合理，是否符合企業(yè)的采購預算；同時(shí)，在原材料驗收入庫后，核對入庫單和采購發(fā)票等憑證，監督采購業(yè)務(wù)的全過(guò)程，確保企業(yè)資金的合理使用和采購活動(dòng)的正常開(kāi)展。

　　2. 社會(huì )監督

　　社會(huì )監督主要是指由注冊會(huì )計師及其所在的會(huì )計師事務(wù)所依法對委托單位的經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行審計、鑒證的一種監督制度。

　　比如，上市公司需要聘請會(huì )計師事務(wù)所對其年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。注冊會(huì )計師會(huì )按照獨立審計準則的要求，對公司的財務(wù)報表進(jìn)行審計，檢查財務(wù)報表是否真實(shí)、公允地反映了公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。他們會(huì )對公司的會(huì )計核算方法、財務(wù)數據的真實(shí)性等方面進(jìn)行審查，并出具審計報告。審計報告是對公司財務(wù)信息質(zhì)量的一種社會(huì )監督評價(jià)，為投資者、債權人等利益相關(guān)者提供參考。

　　3. 政府監督

　　政府監督是指政府有關(guān)部門(mén)依據法律、行政法規的規定和部門(mén)的職責權限，對有關(guān)單位的會(huì )計行為、會(huì )計資料所進(jìn)行的監督檢查。

　　財政部門(mén)是會(huì )計工作的政府監督實(shí)施主體。例如，財政部門(mén)可以對企業(yè)執行國家統一的會(huì )計制度的情況進(jìn)行檢查，包括企業(yè)是否按照規定設置會(huì )計賬簿、會(huì )計核算方法是否符合要求等。此外，稅務(wù)部門(mén)在稅收征管過(guò)程中，也會(huì )對企業(yè)的會(huì )計資料進(jìn)行檢查，監督企業(yè)是否正確核算應稅收入、扣除項目等，以確保國家稅收的足額征收。

　�。ǘ�）按監督的時(shí)間分類(lèi)

　　1. 事前監督

　　事前監督是在經(jīng)濟活動(dòng)開(kāi)始之前進(jìn)行的監督。主要是對未來(lái)經(jīng)濟活動(dòng)的合法性、合理性和可行性進(jìn)行審查。

　　例如，企業(yè)在進(jìn)行重大投資項目之前，會(huì )計部門(mén)要參與項目的可行性研究。會(huì )計人員需要對投資項目的預算編制進(jìn)行審核，分析投資資金的來(lái)源是否合理，投資回報的預測是否科學(xué)等。通過(guò)事前監督，可以為企業(yè)的經(jīng)濟決策提供重要的參考意見(jiàn)，避免盲目投資，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險。

　　2. 事中監督

　　事中監督是對正在發(fā)生的經(jīng)濟活動(dòng)過(guò)程及其核算資料進(jìn)行審查。

　　以企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程為例，會(huì )計人員可以在生產(chǎn)過(guò)程中對成本的發(fā)生進(jìn)行監控。通過(guò)及時(shí)收集生產(chǎn)車(chē)間的材料領(lǐng)用單、工時(shí)記錄等原始憑證，計算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。如果發(fā)現成本超支的情況，及時(shí)分析原因，如是否是原材料浪費、生產(chǎn)效率低下等原因導致的，然后采取相應的措施進(jìn)行控制，如加強原材料管理、優(yōu)化生產(chǎn)流程等，從而保證企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的正常進(jìn)行和成本目標的實(shí)現。

　　3. 事后監督

　　事后監督是對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟活動(dòng)及其核算資料進(jìn)行審查。

　　比如，企業(yè)在一個(gè)會(huì )計年度結束后，對全年的財務(wù)報表進(jìn)行審計。審計人員會(huì )檢查財務(wù)報表的編制是否符合會(huì )計準則的要求，各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會(huì )計處理是否正確。同時(shí)，對企業(yè)過(guò)去一年的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行總結分析，評估企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)，為企業(yè)未來(lái)的發(fā)展提供經(jīng)驗教訓。通過(guò)事后監督，可以發(fā)現企業(yè)在過(guò)去經(jīng)濟活動(dòng)中存在的問(wèn)題，為改進(jìn)企業(yè)的管理和會(huì )計工作提供依據。

　　【經(jīng)典例題】

　　單選題

　　1. 下列各項中，不屬于會(huì )計監督的內容有(　)。

　　A.財務(wù)收支的合理性審查

　　B.不定期進(jìn)行的財產(chǎn)清查

　　C.經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合法性審查

　　D.經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實(shí)性審查

　　【答案】ACD。

　　解析：會(huì )計監督職能，又稱(chēng)為會(huì )計控制職能，是指對特定經(jīng)濟主體經(jīng)濟活動(dòng)和相關(guān)會(huì )計核算的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行監督審查。

　　2. 會(huì )計的（ ）職能，是指會(huì )計機構、會(huì )計人員對其特定主體經(jīng)濟活動(dòng)和相關(guān)會(huì )計核算的真實(shí)性、完整性、合法性和合理性進(jìn)行審查，使之達到預期經(jīng)濟活動(dòng)和會(huì )計核算目標的功能。

　　A. 核算

　　B. 單位內部監督

　　C. 審查

　　D. 評價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)

　　答案：B

　　解析：?jiǎn)挝粌炔康臅?huì )計監督職能是指會(huì )計機構、會(huì )計人員對其特定主體經(jīng)濟活動(dòng)和相關(guān)會(huì )計核算的真實(shí)性、完整性、合法性和合理性進(jìn)行審查，使之達到預期經(jīng)濟活動(dòng)和會(huì )計核算目標的功能。

　　3. 對企業(yè)會(huì )計工作進(jìn)行國家監督的主體是（ ）。

　　A. 注冊會(huì )計師

　　B. 國家審計署

　　C. 各級人民代表大會(huì )

　　D. 政府財政部門(mén)

　　答案：D

　　解析：本題考查的知識點(diǎn)是會(huì )計工作政府監督的主體。對企業(yè)會(huì )計工作進(jìn)行國家監督的主體是政府財政部門(mén)。

　　4. 下列各項中，不屬于財政部門(mén)對有關(guān)單位實(shí)施會(huì )計監督檢查的內容的有（ ）。

　　A. 是否依法設置會(huì )計賬簿

　　B. 會(huì )計核算是否符合《會(huì )計法》和國家統一的會(huì )計制度的規定

　　C. 驗證企業(yè)資本，出具驗資報告

　　D. 是否建立健全內部會(huì )計控制制度并有效實(shí)施

　　答案：C

　　解析：C項屬于注冊會(huì )計師及其所在的會(huì )計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍。A、B、D選項均為財政部門(mén)實(shí)施會(huì )計監督檢查的內容。

　　5. 下列屬于會(huì )計對經(jīng)濟活動(dòng)的合法性進(jìn)行審查的是（ ）。

　　A. 各項經(jīng)濟活動(dòng)是否符合經(jīng)濟運行客觀(guān)規律

　　B. 各項經(jīng)濟活動(dòng)是否遵守國家各項方針政策

　　C. 各項經(jīng)濟活動(dòng)是否符合單位的內部管理要求

　　D. 各項經(jīng)濟活動(dòng)是否有利于經(jīng)營(yíng)目標或預算目標的實(shí)現

　　答案：B

　　解析：合法性審查是指保證各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)符合國家的有關(guān)法律法規、遵守財經(jīng)紀律、執行國家的各項方針政策，杜絕違法亂紀的行為。

　　多選題

　　1. 下列各項中，不屬于會(huì )計對經(jīng)濟活動(dòng)的合理性審查的有（ ）。

　　A. 各項經(jīng)濟活動(dòng)是否遵守國家有關(guān)法律制度

　　B. 各項經(jīng)濟活動(dòng)是否遵守國家各項方針政策

　　C. 各項經(jīng)濟活動(dòng)是否有利于經(jīng)營(yíng)目標或預算目標的實(shí)現

　　D. 各項經(jīng)濟活動(dòng)是否符合單位的內部管理要求

　　答案：AB

　　解析：選項AB屬于會(huì )計對經(jīng)濟活動(dòng)的合法性審查，選項CD屬于合理性審查。

　　2. 會(huì )計監督的內容主要包括（ ）。

　　A. 對原始憑證進(jìn)行審核和監督

　　B. 對實(shí)物、款項進(jìn)行監督，督促建立并嚴格執行財產(chǎn)清查制度

　　C. 對單位制定的預算、財務(wù)計劃、經(jīng)濟計劃、業(yè)務(wù)計劃的執行情況進(jìn)行監督

　　D. 財務(wù)成果的計算和處理

　　答案：ABC

　　解析：會(huì )計監督的內容主要包括：對原始憑證進(jìn)行審核和監督；對偽造、變造、故意毀滅會(huì )計賬簿或者賬外設賬行為，應當制止和糾正；對實(shí)物、款項進(jìn)行監督，督促建立并嚴格執行財產(chǎn)清查制度；對指使、強令編造、篡改財務(wù)報告行為，應當制止和糾正；對財務(wù)收支進(jìn)行監督；對違反單位內部會(huì )計管理制度的經(jīng)濟活動(dòng)，應當制止和糾正；對單位制定的預算、財務(wù)計劃、經(jīng)濟計劃、業(yè)務(wù)計劃的執行情況進(jìn)行監督等。財務(wù)成果的計算和處理不屬于會(huì )計監督的主要內容。

　　判斷題

　　會(huì )計的監督職能是會(huì )計人員在進(jìn)行會(huì )計核算的同時(shí)，對特定主體經(jīng)濟活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、合理性進(jìn)行審查。

　　答案：正確

　　解析：會(huì )計的監督職能，是指對特定主體經(jīng)濟活動(dòng)和相關(guān)會(huì )計核算的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行監督檢查。

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