資產(chǎn)評估師《財務(wù)會(huì )計》重點(diǎn)：所得稅費用

　　導語(yǔ)：所得稅費用是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤應交納的所得稅。“所得稅費用”，核算企業(yè)負擔的所得稅，是損益類(lèi)科目;這一般不等于當期應交所得稅，因為可能存在“暫時(shí)性差異”。

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《所得稅條例》)第九條規定：納稅人在計算應納稅所得額時(shí)，其財務(wù)、會(huì )計處理辦法同國家有關(guān)稅收的規定有抵觸的，應當按照國家有關(guān)稅收的規定計算納稅。

　　【教師補充】所得稅會(huì )計核算的一般程序

　　1.確定資產(chǎn)負債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外的其他資產(chǎn)和負債項目的賬面價(jià)值。

　　2.按照資產(chǎn)和負債計稅基礎的確定方法，以適用的稅收法規為基礎，確定資產(chǎn)負債表中有關(guān)資產(chǎn)、負債項目的計稅基礎。

　　3.比較資產(chǎn)、負債的賬面價(jià)值與其計稅基礎，對于兩者之間存在差異的，分析其性質(zhì)，除企業(yè)會(huì )計準則中規定的特殊情況外，分別應納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確定該資產(chǎn)負債表日遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的應有金額，并與期初遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的余額相比，確定當期應予進(jìn)一步確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債金額或應予轉銷(xiāo)的金額。

　　4.確定利潤表中的所得稅費用

　　按照適用的稅法規定計算確定當期應納稅所得額，將應納稅所得額與適用的所得稅稅率計算的結果確認為當期應交所得稅(即當期所得稅)，同時(shí)結合當期確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債(即遞延所得稅)，作為利潤表中應予確認的所得稅費用。

　　(一)計稅基礎和暫時(shí)性差異

　　1.資產(chǎn)的計稅基礎

　　資產(chǎn)的計稅基礎是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，按照稅法規定計算應納稅所得額時(shí)可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。即該項資產(chǎn)在未來(lái)使用或最終處置時(shí)，允許作為成本或費用在稅前列支的金額，用公式表示如下：

　　資產(chǎn)的計稅基礎=未來(lái)可稅前列支的金額

　　資產(chǎn)在某一資產(chǎn)負債表日的計稅基礎=資產(chǎn)成本-以前期間已稅前列支的金額

　　通常情況下，資產(chǎn)在取得時(shí)其入賬價(jià)值(賬面價(jià)值)與其計稅基礎是相同的。但由于在后續計量過(guò)程中因企業(yè)會(huì )計準則規定與稅法規定不同，使得資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計稅基礎之間產(chǎn)生了暫時(shí)性差異。

　　對某項已投入使用的固定資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，其賬面價(jià)值等于其入賬時(shí)的實(shí)際成本減去已計提的累計折舊和減值準備后的余額，而其計稅基礎等于其入賬時(shí)的實(shí)際成本減去已計提的累計折舊后的余額，所以計提減值準備也會(huì )產(chǎn)生差異。

　　【例題·計算題】假設某項環(huán)保設備的原價(jià)為1000萬(wàn)元，使用年限為10年，會(huì )計處理時(shí)按直線(xiàn)法計提折舊，稅收處理時(shí)按雙倍余額遞減法計算稅前扣除折舊費用，凈殘值為0。在使用2年后的會(huì )計期末，企業(yè)對該項設備計提了80萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準備。

　　『正確答案』則在該會(huì )計期末，該項設備的賬面價(jià)值為1000-100-100-80=720(萬(wàn)元)，計稅基礎為1000-200-160=640(萬(wàn)元)，二者之間的暫時(shí)性差異為80萬(wàn)元。

　　2.負債的計稅基礎

　　負債的計稅基礎是指負債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間按照稅法規定計算應納稅所得額時(shí)可予抵扣的金額。即：

　　負債的計稅基礎=負債的賬面價(jià)值-未來(lái)可稅前列支的金額

　　通常情況下，短期借款、應付票據、應付賬款、其他應付款等負債的確認和償還，不會(huì )對當期損益和應納稅所得額產(chǎn)生影響，因此其計稅基礎即為賬面價(jià)值。但在某些情況下，對自費用中提取的負債的確認可能會(huì )影響損益，并影響不同期間的應納稅所得額，使其計稅基礎與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差額。

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