長(cháng)期借款是指向銀行或其他金融機構借入償還期在一年以上的債券。

 

　　長(cháng)期借款按借款用途可分為基建借款、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)借款、技術(shù)改造借款等;按有無(wú)抵押擔保，可分為抵押借款和無(wú)抵押借款;按償還方式，可分為定期償還借款和分期償還借款。

 

　　銀行等金融結構為降低貸款風(fēng)險，對借款企業(yè)提出了必要條件。這些條件包括：借款企業(yè)應具有法人資格;借款企業(yè)在宏觀(guān)上其經(jīng)營(yíng)方向和業(yè)務(wù)范圍應符合國家政策，在微觀(guān)上，借款用途應屬于銀行貸款辦法規定的范圍，并提供有關(guān)借款項目的可行性報告;借款企業(yè)具有一定的物資和財產(chǎn)保證，如果由第三方擔保，則擔保單位應具有相應的經(jīng)濟實(shí)力;借款企業(yè)每個(gè)經(jīng)營(yíng)周期都應有足夠的凈現金流入量的支付當期本息;借款企業(yè)應在有關(guān)金融部門(mén)開(kāi)立賬戶(hù)、辦理結算。

 

　　企業(yè)申請借款程序：企業(yè)提出借款申請，并附資金使用的可行性報告;銀行或其他金融結構審批;簽訂借款合同;發(fā)放貸款、監督貸款的使用;按期歸還貸款本息。

 

　　二、長(cháng)期借款核算的基本賬戶(hù)

 

　　長(cháng)期借款是通過(guò)"長(cháng)期借款"帳戶(hù)進(jìn)行核算的。該科目貸方登記借入長(cháng)期借款的本金數和發(fā)生的利息數;借方登記應償還的本息數;余額在貸方，反映企業(yè)尚未償還的長(cháng)期借款本息。長(cháng)期借款利息支出和外幣借款的外幣折合差額若與固定資產(chǎn)改建有關(guān)，在固定資產(chǎn)交付使用前計入固定資產(chǎn)價(jià)值，交付使用后計入當期損益。長(cháng)期借款這一科目應按借款單位名稱(chēng)或個(gè)人姓名設置明細賬，并按借款種類(lèi)進(jìn)行明細核算。

 

　　三、借款費用及其資本化處理

 

　　借款費用是指企業(yè)承擔的因借入資金而發(fā)生的有關(guān)費用，包括：因借入資金而發(fā)生的利息，與外幣有關(guān)的匯兌損益。應當注意借款費用不包括因借款而發(fā)生的手續費、傭金等輔助費用。

 

　　借款費用的處理方法如下：

 

　　1)借款費用予以資本化，并計入資產(chǎn)價(jià)值。我國規定，與固定資產(chǎn)相關(guān)的，在資產(chǎn)尚未交付使用之前發(fā)生的借款費用計入所取得資產(chǎn)的價(jià)值。

 

　　2)借款費用計入當期損益。我國企業(yè)會(huì )計準則規定：企業(yè)流動(dòng)負債性質(zhì)的借款費用、固定資產(chǎn)取得有關(guān)但發(fā)生在固定資產(chǎn)交付使用后的借款費用、不是用于固定資產(chǎn)的長(cháng)期借款費用計入當期損益�；I建期間發(fā)生的與固定資產(chǎn)取得無(wú)關(guān)的借款費用，應計入開(kāi)辦費。

 

　　四、長(cháng)期借款核算的賬務(wù)處理

 

　　1、長(cháng)期借款的一般核算過(guò)程

 

　　1)長(cháng)期借款取得時(shí)，以實(shí)際取得額入賬

 

　　借：銀行存款

 

　　貸：長(cháng)期借款

 

　　2)將借款轉入固定資產(chǎn)的購置和安裝支出

 

　　借：在建工程等科目

 

　　貸：銀行存款

 

　　3)核算應予以資本化部分的利息，以發(fā)生的利息額入賬

 

　　借：在建工程等科目

 

　　貸：長(cháng)期借款

 

　　4)固定資產(chǎn)交付使用后，核算應計入當期損益部分的利息

 

　　借：財務(wù)費用

 

　　貸：長(cháng)期借款

 

　　5)歸還本息，以本息總額入賬

 

　　借：長(cháng)期借款

 

　　貸：銀行存款

 

　　2、定期償還的長(cháng)期借款的賬務(wù)處理

 

　　定期償還的長(cháng)期借款是指到期一次性還本付息的借款。在借款使用期內，應按會(huì )計期間計提利息，這個(gè)會(huì )計期間一般以月為單位。

 

　　[例1]：某工廠(chǎng)為建造倉庫，向建設銀行借入4年期借款2 000 000元，年利息6%，每月計息一次，該項工程于第二年竣工交付使用。借款于第四年一次性還本付息。會(huì )計處理為：

 

　　1) 取得借款

 

　　[FS:PAGE]　　借：銀行存款 　　　　　　　2 000 000

 

　　貸：長(cháng)期借款--建設銀行 　　　2 000 000

 

　　2)前兩年由于利息發(fā)生在工程竣工之前，所以利息支出應予以資本化，計入在建工程科目

 

　　借：在建工程--倉庫 　　　　10 000

 

　　貸：長(cháng)期借款--建設銀行 　　　10 000

 

　　3)竣工交付使用后，利息支出應計入當期損益，通過(guò)財務(wù)費用科目核算

 

　　借：財務(wù)費用--利息費用 　　　　10 000

 

　　貸：長(cháng)期借款--建設銀行 　　　　10 000

 

　　4)第四年到期還本付息時(shí)

 

　　借：長(cháng)期借款--建設銀行 　　　2 480 000

 

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　2 480 000

 

　　3、分期償還的長(cháng)期借款的賬務(wù)處理

 

　　分期償還的長(cháng)期借款，是指一次取得長(cháng)期借款，在使用一段時(shí)期后開(kāi)始分期償還的借款。

 

　　[例2]：承例1，第三年末和第四年末各還全部本金的50%。

 

　　取得借款以及前三年利息計提的賬務(wù)處理同例1，到第三年末本息共計2 360 000元，第四年還需計提尚未還本金1 000 000元的利息60 000 元，全部本息為2 420 000元。

 

　　第三年末還本付息的賬務(wù)處理結果如下：

 

　　借：長(cháng)期借款--建設銀行 　　1360000

 

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　1360000

 

　　第四年每月計提利息的賬務(wù)處理結果如下：

 

　　借：財務(wù)費用--利息費用 　　　　　5 000

 

　　貸：長(cháng)期借款--建設銀行 　　　　　　　　5 000

 

　　第四年末還清本金和利息的賬務(wù)處理如第三年末。

 

　　五、外幣長(cháng)期借款的賬務(wù)處理

 

　　對于這類(lèi)長(cháng)期借款，在賬務(wù)處理上應注意一下五點(diǎn)：①企業(yè)借入外幣時(shí)，應在長(cháng)期借款賬戶(hù)下設外幣借款明細賬進(jìn)行核算，如借入美元，會(huì )計科目為：長(cháng)期借款- -美元借款;②核算時(shí)須將外匯記賬匯率折合成記賬本位幣;③外幣和折算的記賬本位幣在長(cháng)期借款賬戶(hù)作雙重記錄，所謂雙重記錄，即登本位幣金額時(shí)，外幣金額也應在括號內顯示出來(lái);④還本付息時(shí)，應按賬面匯率折合成記賬本位幣記賬;長(cháng)期借款的賬面匯率，當記賬記賬匯率的差額稱(chēng)之為匯兌損益，與匯兌損益相關(guān)的賬戶(hù)有財務(wù)費用、在建工程等，核算時(shí)應按具體情況登入賬戶(hù)。

 

　　【例3】 1998年1月1日向中國銀行借入長(cháng)期借款US$200000元，用于購置外國機器設備，借款期3年，年利率3 .6%，每年付息一次，第三年末一次性?xún)斶�本金。該機器設備于第一年末完工交付使用。借款時(shí)，記賬匯率為8.90元(按單利法計算)

 

　　1)取得借款

 

　　借：銀行存款--美元存款(US$200 000) 1 780 000

 

　　貸：長(cháng)期借款--美元借款(US$200 000) 1 780 000

 

　　2)計提利息賬務(wù)處理

 

　　每年利息計提金額為7 200美元、每月600美元、設每月計息時(shí)記賬匯率為8.90元。第一年每月計息：

 

　　借：在建工程 　　　　　　　　　　　　5340

 

　　貸：長(cháng)期借款--美元借款(US$600) 　　5340

 

　　第一年末(1999年1月1日)支付借款利息時(shí)，賬面匯率為8.80元：

 

　　借：長(cháng)期借款--美元借款(US$7 200×8.90)　　64 080

 

　　貸：銀行存款--美元存款(US$7 200×8.90) 　　63 360

 

　　在建工程 　　　　　　　　　　　　　　　　　　720

 

　　(注：由于記賬匯率和賬面匯率不一致而產(chǎn)生的差額，是發(fā)生在設備未完工之前，所以匯兌損益記入在建工程科目)

 

　　第二年每月計提的利息(仍設記賬匯率為8.90元)

 

　　借：財務(wù)費用 　　　　　　　　　　　　　　　5 340

 

　　貸：長(cháng)期借款--美元借款(US$600×8.90元)　　5 340

 

　　第二[FS:PAGE]年末(2000年1月1日)支付借款利息時(shí)，當時(shí)賬面匯率為9.00元：

 

　　借：長(cháng)期借款--美元借款(US$7 200×8.90) 　　64 080

 

　　財務(wù)費用 　　　　　　　　　　　　　　　　　　720

 

　　貸：銀行存款--美元存款(US$7 200×8.90) 　　　64 800

 

　　3)第三年末，還本付息的賬務(wù)處理：設當時(shí)的賬面匯率為8.90元

 

　　借：長(cháng)期借款--美元借款(US$207 200×8.90) 1844080

 

　　貸：銀行存款--美元存款(US$207 200×8.90) 　　1844 080

 

　　一、長(cháng)期借款的種類(lèi)及借款程序

 

　　長(cháng)期借款是指向銀行或其他金融機構借入償還期在一年以上的債券。

 

　　長(cháng)期借款按借款用途可分為基建借款、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)借款、技術(shù)改造借款等;按有無(wú)抵押擔保，可分為抵押借款和無(wú)抵押借款;按償還方式，可分為定期償還借款和分期償還借款。

 

　　銀行等金融結構為降低貸款風(fēng)險，對借款企業(yè)提出了必要條件。這些條件包括：借款企業(yè)應具有法人資格;借款企業(yè)在宏觀(guān)上其經(jīng)營(yíng)方向和業(yè)務(wù)范圍應符合國家政策，在微觀(guān)上，借款用途應屬于銀行貸款辦法規定的范圍，并提供有關(guān)借款項目的可行性報告;借款企業(yè)具有一定的物資和財產(chǎn)保證，如果由第三方擔保，則擔保單位應具有相應的經(jīng)濟實(shí)力;借款企業(yè)每個(gè)經(jīng)營(yíng)周期都應有足夠的凈現金流入量的支付當期本息;借款企業(yè)應在有關(guān)金融部門(mén)開(kāi)立賬戶(hù)、辦理結算。

 

　　企業(yè)申請借款程序：企業(yè)提出借款申請，并附資金使用的可行性報告;銀行或其他金融結構審批;簽訂借款合同;發(fā)放貸款、監督貸款的使用;按期歸還貸款本息。

 

　　二、長(cháng)期借款核算的基本賬戶(hù)

 

　　長(cháng)期借款是通過(guò)"長(cháng)期借款"帳戶(hù)進(jìn)行核算的。該科目貸方登記借入長(cháng)期借款的本金數和發(fā)生的利息數;借方登記應償還的本息數;余額在貸方，反映企業(yè)尚未償還的長(cháng)期借款本息。長(cháng)期借款利息支出和外幣借款的外幣折合差額若與固定資產(chǎn)改建有關(guān)，在固定資產(chǎn)交付使用前計入固定資產(chǎn)價(jià)值，交付使用后計入當期損益。長(cháng)期借款這一科目應按借款單位名稱(chēng)或個(gè)人姓名設置明細賬，并按借款種類(lèi)進(jìn)行明細核算。

 

　　三、借款費用及其資本化處理

 

　　借款費用是指企業(yè)承擔的因借入資金而發(fā)生的有關(guān)費用，包括：因借入資金而發(fā)生的利息，與外幣有關(guān)的匯兌損益。應當注意借款費用不包括因借款而發(fā)生的手續費、傭金等輔助費用。

 

　　借款費用的處理方法如下：

 

　　1)借款費用予以資本化，并計入資產(chǎn)價(jià)值。我國規定，與固定資產(chǎn)相關(guān)的，在資產(chǎn)尚未交付使用之前發(fā)生的借款費用計入所取得資產(chǎn)的價(jià)值。

 

　　2)借款費用計入當期損益。我國企業(yè)會(huì )計準則規定：企業(yè)流動(dòng)負債性質(zhì)的借款費用、固定資產(chǎn)取得有關(guān)但發(fā)生在固定資產(chǎn)交付使用后的借款費用、不是用于固定資產(chǎn)的長(cháng)期借款費用計入當期損益�；I建期間發(fā)生的與固定資產(chǎn)取得無(wú)關(guān)的借款費用，應計入開(kāi)辦費。

 

　　四、長(cháng)期借款核算的賬務(wù)處理

 

　　1、長(cháng)期借款的一般核算過(guò)程

 

　　1)長(cháng)期借款取得時(shí)，以實(shí)際取得額入賬

 

　　借：銀行存款

 

　　貸：長(cháng)期借款

 

　　2)將借款轉入固定資產(chǎn)的購置和安裝支出

 

　　借：在建工程等科目

 

　　貸：銀行存款

 

　　3)核算應予以資本化部分的利息，以發(fā)生的利息額入賬

 

　　借：在建工程等科目

 

　　貸：長(cháng)期借款

 

　　4)固定資產(chǎn)交付使用后，核算應計入當期損益部分的利息

 

　　借：財務(wù)費用

 

　　貸：長(cháng)期借款

 

　　5)歸還本息，以本息總[FS:PAGE]額入賬

 

　　借：長(cháng)期借款

 

　　貸：銀行存款

 

　　2、定期償還的長(cháng)期借款的賬務(wù)處理

 

　　定期償還的長(cháng)期借款是指到期一次性還本付息的借款。在借款使用期內，應按會(huì )計期間計提利息，這個(gè)會(huì )計期間一般以月為單位。

 

　　[例1]：某工廠(chǎng)為建造倉庫，向建設銀行借入4年期借款2 000 000元，年利息6%，每月計息一次，該項工程于第二年竣工交付使用。借款于第四年一次性還本付息。會(huì )計處理為：

 

　　1) 取得借款

 

　　借：銀行存款 　　　　　　　2 000 000

 

　　貸：長(cháng)期借款--建設銀行 　　　2 000 000

 

　　2)前兩年由于利息發(fā)生在工程竣工之前，所以利息支出應予以資本化，計入在建工程科目

 

　　借：在建工程--倉庫 　　　　10 000

 

　　貸：長(cháng)期借款--建設銀行 　　　10 000

 

　　3)竣工交付使用后，利息支出應計入當期損益，通過(guò)財務(wù)費用科目核算

 

　　借：財務(wù)費用--利息費用 　　　　10 000

 

　　貸：長(cháng)期借款--建設銀行 　　　　10 000

 

　　4)第四年到期還本付息時(shí)

 

　　借：長(cháng)期借款--建設銀行 　　　2 480 000

 

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　2 480 000

 

　　3、分期償還的長(cháng)期借款的賬務(wù)處理

 

　　分期償還的長(cháng)期借款，是指一次取得長(cháng)期借款，在使用一段時(shí)期后開(kāi)始分期償還的借款。

 

　　[例2]：承例1，第三年末和第四年末各還全部本金的50%。

 

　　取得借款以及前三年利息計提的賬務(wù)處理同例1，到第三年末本息共計2 360 000元，第四年還需計提尚未還本金1 000 000元的利息60 000 元，全部本息為2 420 000元。

 

　　第三年末還本付息的賬務(wù)處理結果如下：

 

　　借：長(cháng)期借款--建設銀行 　　1360000

 

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　1360000

 

　　第四年每月計提利息的賬務(wù)處理結果如下：

 

　　借：財務(wù)費用--利息費用 　　　　　5 000

 

　　貸：長(cháng)期借款--建設銀行 　　　　　　　　5 000

 

　　第四年末還清本金和利息的賬務(wù)處理如第三年末。

 

　　五、外幣長(cháng)期借款的賬務(wù)處理

 

　　對于這類(lèi)長(cháng)期借款，在賬務(wù)處理上應注意一下五點(diǎn)：①企業(yè)借入外幣時(shí)，應在長(cháng)期借款賬戶(hù)下設外幣借款明細賬進(jìn)行核算，如借入美元，會(huì )計科目為：長(cháng)期借款- -美元借款;②核算時(shí)須將外匯記賬匯率折合成記賬本位幣;③外幣和折算的記賬本位幣在長(cháng)期借款賬戶(hù)作雙重記錄，所謂雙重記錄，即登本位幣金額時(shí)，外幣金額也應在括號內顯示出來(lái);④還本付息時(shí)，應按賬面匯率折合成記賬本位幣記賬;長(cháng)期借款的賬面匯率，當記賬記賬匯率的差額稱(chēng)之為匯兌損益，與匯兌損益相關(guān)的賬戶(hù)有財務(wù)費用、在建工程等，核算時(shí)應按具體情況登入賬戶(hù)。

 

　　【例3】 1998年1月1日向中國銀行借入長(cháng)期借款US$200000元，用于購置外國機器設備，借款期3年，年利率3 .6%，每年付息一次，第三年末一次性?xún)斶�本金。該機器設備于第一年末完工交付使用。借款時(shí)，記賬匯率為8.90元(按單利法計算)

 

　　1)取得借款

 

　　借：銀行存款--美元存款(US$200 000) 1 780 000

 

　　貸：長(cháng)期借款--美元借款(US$200 000) 1 780 000

 

　　2)計提利息賬務(wù)處理

 

　　每年利息計提金額為7 200美元、每月600美元、設每月計息時(shí)記賬匯率為8.90元。第一年每月計息：

 

　　借：在建工程 　　　　　　　　　　　　5340

 

　　貸：長(cháng)期借款--美元借款(US$600) 　　5340

 

　　第一年末(1999年1月1日)支付借款利息時(shí)，賬面匯率為8.80元：

 

　　借：長(cháng)期借款--美元借款(US$7 20[FS:PAGE]0×8.90)　　64 080

 

　　貸：銀行存款--美元存款(US$7 200×8.90) 　　63 360

 

　　在建工程 　　　　　　　　　　　　　　　　　　720

 

　　(注：由于記賬匯率和賬面匯率不一致而產(chǎn)生的差額，是發(fā)生在設備未完工之前，所以匯兌損益記入在建工程科目)

 

　　第二年每月計提的利息(仍設記賬匯率為8.90元)

 

　　借：財務(wù)費用 　　　　　　　　　　　　　　　5 340

 

　　貸：長(cháng)期借款--美元借款(US$600×8.90元)　　5 340

 

　　第二年末(2000年1月1日)支付借款利息時(shí)，當時(shí)賬面匯率為9.00元：

 

　　借：長(cháng)期借款--美元借款(US$7 200×8.90) 　　64 080

 

　　財務(wù)費用 　　　　　　　　　　　　　　　　　　720

 

　　貸：銀行存款--美元存款(US$7 200×8.90) 　　　64 800

 

　　3)第三年末，還本付息的賬務(wù)處理：設當時(shí)的賬面匯率為8.90元

 

　　借：長(cháng)期借款--美元借款(US$207 200×8.90) 1844080

 

　　貸：銀行存款--美元存款(US$207 200×8.90) 　　1844 080

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