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2017審計師考試講義《企業(yè)財務(wù)會(huì )計》第六章
第六章第二節 應付債券
一、發(fā)行債券的發(fā)行
企業(yè)發(fā)行的一般公司債券，無(wú)論是按面值發(fā)行，還是溢價(jià)發(fā)行或折價(jià)發(fā)行，均按債券
面值記入“應付債券”科目的“面值”明細科目，實(shí)際收到的款項與面值的差額，記入“利
息調整”明細科目。企業(yè)發(fā)行債券時(shí)，按實(shí)際收到的款項，借記“銀行存款”、“庫存現金”
等科目，按債券票面價(jià)值，貸記“應付債券——面值”科目，按實(shí)際收到的款項與票面價(jià)值
之間的差額，貸記或借記“應付債券——利息調整”科目。
借：銀行存款
貸：應付債券——面值
貸或借應付債券——利息調整
教材P309[例6—1][例6—2]
二、應付債券利息調整和實(shí)際利息費用的確認
利息調整應在債券存續期間內采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)。
1.資產(chǎn)負債表日，對于一次還本付息的債券
應于資產(chǎn)負債表日按攤余成本和實(shí)際利率計算確定的債券利息費用，借記“在建工程”、
“制造費用”、“財務(wù)費用”等科目，按票面利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付債
券——應計利息”科目，按其差額，借記或貸記“應付債券——利息調整”科目。
借：在建工程(攤余成本和實(shí)際利率計算)
制造費用
財務(wù)費用
研發(fā)支出
貸：應付債券——應計利息(票面利率計算)
借或貸應付債券——利息調整
2.資產(chǎn)負債表日，對于分期付息、一次還本的債券
企業(yè)應按應付債券的攤余成本和實(shí)際利率計算確定的債券利息費用，借記“在建工程”、
“制造費用”、“財務(wù)費用”等科目，按票面利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付利
息”科目，按其差額，借記或貸記“應付債券——利息調整”科目。
借：在建工程(攤余成本和實(shí)際利率計算)
制造費用
財務(wù)費用
研發(fā)支出
貸：應付利息(票面利率計算)
借或貸應付債券——利息調整
三、應付債券的還本付息
借：應付債券——面值
應付債券——應計利息
貸：銀行存款
教材P309[例6—3]----[例6—5]
【例題4·單選題】
某股份有限公司于2010年1月1日發(fā)行3年期，每年1月1日付息、到期一次還本的
公司債券，債券面值為200萬(wàn)元，票面年利率為5%，實(shí)際利率為6%，發(fā)行價(jià)格為194.65
萬(wàn)元。按實(shí)際利率法確認利息費用。該債券2010年度確認的利息費用為()萬(wàn)元。A.9.73
B.12
C.10
D.11.68
【答案】D
【解析】該債券2010年度確認的利息費用=194.65×6%=11.68萬(wàn)元。
借：財務(wù)費用11.68
貸：應付利息10
應付債券——利息調整1.68
【例題5·單選題】(2009年試題)
企業(yè)以折價(jià)方式發(fā)行債券時(shí)，每期實(shí)際負擔的利息費用是：
A.按票面利率計算的應計利息減去應攤銷(xiāo)的折價(jià)
B.按票面利率計算的應計利息加上應攤銷(xiāo)的折價(jià)
C.按實(shí)際利率計算的應計利息減去應攤銷(xiāo)的折價(jià)
D.按實(shí)際利率計算的應計利息加上應攤銷(xiāo)的折價(jià)
【答案】B
【解析】
1。折價(jià)發(fā)行債券的發(fā)行：
借：銀行存款
應付債券——利息調整
貸：應付債券——面值
2。應付債券利息調整和實(shí)際利息費用的確認：
借：財務(wù)費用
貸：應付利息(票面利率計算)
(應付債券——應計利息)
應付債券——利息調整
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