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電大高級財務(wù)會(huì )計試題及答案
一、單項選擇題(本大題共20小題，每小題1分，共20分)
1.現代企業(yè)會(huì )計兩個(gè)重要分支是( )。
A.財務(wù)會(huì )計和管理會(huì )計
B.企業(yè)會(huì )計和事業(yè)單位會(huì )計
C.中級會(huì )計和高級會(huì )計
D.成本會(huì )計和商業(yè)會(huì )計
[答疑編號31010101]
答案：A
解析：(見(jiàn)教材第3頁(yè)第二段)企業(yè)會(huì )計在理論與方法方面隨著(zhù)內部與外部對會(huì )計信息要求的不同而分化為財務(wù)會(huì )計和管理會(huì )計兩個(gè)相對獨立的分支。對于導論這一章節，重點(diǎn)掌握內容：企業(yè)會(huì )計形成的兩個(gè)重要分支;高級財務(wù)會(huì )計產(chǎn)生的時(shí)期;高級財務(wù)會(huì )計的核算內容。
2.會(huì )計上所講的外幣是指( )。
A.外國貨幣
B.國際支付手段
C.國際結算手段
D.非記賬本位幣
[答疑編號31010102]
答案：D
解析：(見(jiàn)教材第23頁(yè)第二段)按我國企業(yè)會(huì )計準則要求，會(huì )計上是以企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣作為記賬本位幣，非記賬本位幣就是作為會(huì )計核算上的外幣。
3.在購銷(xiāo)業(yè)務(wù)中，因收回或償付外幣債權債務(wù)而產(chǎn)生的匯兌損益是( )。
A.兌換匯兌損益
B.外幣折算匯兌損益
C.交易匯兌損益
D.調整外幣匯兌損益
[答疑編號31010103]
答案：C
解析：(見(jiàn)教材第29頁(yè)第三段)，匯兌損益的類(lèi)型：交易匯兌損益、兌換匯兌損益、調整外幣匯兌損益、外幣折算匯兌損益。其中在以外幣計價(jià)的購銷(xiāo)業(yè)務(wù)中，因收回或償付外幣債權債務(wù)而產(chǎn)生的匯兌損益屬于交易匯兌損益。
4.我國目前采用的所得稅會(huì )計核算方法是( )。
A.應付稅款法
B.資產(chǎn)負債表債務(wù)法
C.以利潤表為基礎的納稅影響會(huì )計法
D.以利潤表為基礎的債務(wù)法
[答疑編號31010104]
答案：B
解析：(見(jiàn)教材第69頁(yè)第二段)對資產(chǎn)負債表債務(wù)法的概念一定要掌握住。
5.在我國現行企業(yè)組織形式中是通過(guò)發(fā)行股票或股權證籌集資本的是( )。
A.有限責任公司
B.股份有限公司
C.股份公司
D.合伙企業(yè)
[答疑編號31010105]
答案：B
解析：(見(jiàn)教材第124頁(yè)最后一段)股份有限公司是指其全部資本氛圍等額股份，通過(guò)發(fā)行股票籌集資本，股東以其認購的股份為限對公司承擔責任，公司以其全部資產(chǎn)對公司的債務(wù)承擔責任的法人組織。
6.在確定業(yè)務(wù)分部和地區分部后，報告分部的確定應首先考慮( )。
A.重要性原則
B.一貫性原則
C.可比性原則
D.謹慎性原則
[答疑編號31010106]
答案：A
解析：(見(jiàn)教材第142頁(yè)第一段)在確定業(yè)務(wù)分部和地區分部以后，報告分部的確定應當考慮重要性原則。
7.下列內容中不屬于分部費用的是( )。
A.營(yíng)業(yè)成本
B.銷(xiāo)售費用
C.營(yíng)業(yè)稅金及附加
D.所得稅費用
[答疑編號31010107]
答案：D
解析：(見(jiàn)教材第149頁(yè)第四段)分部費用是指可歸屬于分部的對外交易費用和對其他分部交易費用，主要由可歸屬于分部的對外交易費用構成，通常包括營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷(xiāo)售費用等。對于很難以分配到某一個(gè)分部中的費用不屬于分部費用，通常包括：利息費用、采用權益法核算的長(cháng)期股權投資發(fā)生的投資凈損失、處置投資發(fā)生的凈損失、營(yíng)業(yè)外支出、所得稅費用和與企業(yè)整體相關(guān)的管理費用和其他費用。
8.甲公司向乙公司融資出租機器，機器成本為500000元，租期5年，經(jīng)計算年租金123709元;租賃合同期滿(mǎn)時(shí)，租賃資產(chǎn)退回出租人，承租方擔保余值為50000元。則出租人甲公司“長(cháng)期應收款”賬戶(hù)金額為( )。
A.500000元
B.618545元
C.623709元
D.668545元
[答疑編號31010108]
答案：D
解析：(見(jiàn)教材第216頁(yè)第二段以及基礎課堂專(zhuān)題四的講義)在租賃期開(kāi)始日，出租人應當將租賃開(kāi)始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應收融資租賃款的入賬價(jià)值計入長(cháng)期應收款賬戶(hù)。該題中沒(méi)有初始直接費用，長(cháng)期應收賬款賬戶(hù)金額就等于最低租賃收款額，最低租賃收款額=最低租賃付款額+承租方與出租方以外的第三方提供的擔保余值，最低租賃付款額=各期租金之和+承租方提供的擔保余值+與承租方、出租方有關(guān)的擔保余值
因此該題長(cháng)期應收款的賬戶(hù)金額=123709×5+50000=668545(元)。
9.以下項目中，不屬于衍生金融工具特征的是( )。
A.其價(jià)值隨某些因素變動(dòng)而變動(dòng)
B.不要求初始凈投資或很少凈投資
C.必須具有較強的流動(dòng)性
D.在未來(lái)某一日期結算
[答疑編號31010109]
答案：C
解析：(見(jiàn)教材第231-232頁(yè)的衍生金融工具特征)衍生金融工具會(huì )計是新增章節，可能在名詞解釋、簡(jiǎn)答、業(yè)務(wù)操作中考查。
10.企業(yè)取得衍生金融工具發(fā)生的相關(guān)交易費用應當計入( )。
A.計入衍生金融工具成本
B.作為長(cháng)期股權投資核算
C.計入投資收益
D.計入期間費用
[答疑編號31010110]
答案：C
解析：見(jiàn)教材第239頁(yè)第二段
11.不能成為衍生金融工具會(huì )計核算對象的是( )。
A.遠期合同
B.即期外匯買(mǎi)賣(mài)合約
C.外匯期權合同
D.遠期外匯合約
[答疑編號31010111]
答案：B
解析：(見(jiàn)教材第232-235頁(yè)的衍生金融工具的內容)衍生金融工具目前包括遠期合同、期貨合同、互換和期權，以及具有遠期合同、期貨合同、互換和期權中一種或一種以上特征的工具。
12.某母公司和兩個(gè)子公司合并工作底稿中“營(yíng)業(yè)收入”項目合計數為920000元，抵銷(xiāo)分錄借方發(fā)生額為96000元，貸方發(fā)生額為46000元，則合并數為( )。
A.970000
B.870000
C.920000
D.1016000
[答疑編號31010112]
答案：B
解析：(見(jiàn)教材第321頁(yè)第一段)可以參考合并工作底稿，計算每一個(gè)項目的合并數時(shí)，應該項目的性質(zhì)來(lái)計算，資產(chǎn)類(lèi)項目應該以合計數加上借方抵銷(xiāo)分錄發(fā)生額，減去貸方抵銷(xiāo)分錄發(fā)生額計算合并數，其他類(lèi)項目計算思路一致。
因此該題營(yíng)業(yè)收入項目合并數=920000-96000+46000=870000(元)。
13.采用購買(mǎi)法編制購并日合并會(huì )計報表時(shí)，母公司購買(mǎi)全資子公司的成本與子公司所有者權益賬面價(jià)值之間的差額作為( )。
A.商譽(yù)處理
B.資本公積處理
C.實(shí)收資本處理
D.營(yíng)業(yè)外收支處理
[答疑編號31010201]
答案：A
解析：見(jiàn)教材第331頁(yè)第一段
14.對于內部交易所形成的計提折舊的固定資產(chǎn)，將當期使用該固定資產(chǎn)多計提的折舊費用抵銷(xiāo)時(shí)，編制的抵銷(xiāo)分錄是( )。
A.借：累計折舊
貸：營(yíng)業(yè)外支出
B.借：未分配利潤-年初
貸：管理費用
C.借：累計折舊
貸：未分配利潤-年初
D.借：累計折舊
貸：管理費用
[答疑編號31010202]
答案：D
解析：見(jiàn)教材第370頁(yè)第一段
15.在通貨膨脹會(huì )計中所涉及的貨幣計量單位是( )。
A.等值貨幣
B.外國貨幣
C.綜合貨幣
D.單一貨幣
[答疑編號31010203]
答案：A
解析：見(jiàn)教材第421頁(yè)最后一段
16.現時(shí)成本會(huì )計的計價(jià)基準是( )
A.資產(chǎn)的現時(shí)成本和一般物價(jià)水平變動(dòng)
B.資產(chǎn)的歷史成本和一般物價(jià)水平變動(dòng)
C.資產(chǎn)的現時(shí)成本和個(gè)別物價(jià)水平變動(dòng)
D.資產(chǎn)的歷史成本和個(gè)別物價(jià)水平變動(dòng)-
[答疑編號31010204]
答案：C
解析：(見(jiàn)教材第470頁(yè)第二段)現值成本會(huì )計是以資產(chǎn)的現時(shí)成本和個(gè)別物價(jià)水平變動(dòng)為計價(jià)基礎。
17.不包括因通貨膨脹置存資產(chǎn)虛增價(jià)格形成的持有資產(chǎn)損益的觀(guān)念是 ( )
A.營(yíng)業(yè)收益
B.經(jīng)營(yíng)收益
C.經(jīng)濟收益
D.會(huì )計收益
[答疑編號31010205]
答案：B
解析：見(jiàn)教材第425頁(yè)最后一段
18.編制現時(shí)成本會(huì )計報表的依據是( )
A.特有的專(zhuān)門(mén)賬戶(hù)日常核算資料
B.傳統財務(wù)會(huì )計賬簿資料
C.傳統財務(wù)會(huì )計報表資料
D.A與C
[答疑編號31010206]
答案：D
解析：(見(jiàn)教材第476頁(yè)第三段)編制現時(shí)成本會(huì )計報表是于報告期末依據所另行建立的現時(shí)成本會(huì )計賬戶(hù)體系的日常核算資料或依據所設置的特有專(zhuān)門(mén)會(huì )計賬戶(hù)并結合傳統財務(wù)會(huì )計報表的有關(guān)資料編制現時(shí)成本會(huì )計的資產(chǎn)負債表和利潤及其分配表。
19.清算凈收益是( )
A.清算收益大于清算損失的差額
B.清算收益小于清算損失的差額
C.清算收益大于清算損失、清算費用的差額
D.清算收益小于清算費用的差額
[答疑編號31010207]
答案：C
解析：(見(jiàn)教材第504頁(yè)倒數第二段)清算過(guò)程中的清算收益大于清算損失、清算費用的部分為清算凈收益。
20.清算會(huì )計依舊遵循的傳統財務(wù)會(huì )計假設是( )
A.會(huì )計主體假設
B.貨幣計量假設
C.持續經(jīng)營(yíng)假設
D.會(huì )計分期假設
[答疑編號31010208]
答案：B
解析：見(jiàn)教材第506頁(yè)第二段
二、多項選擇題(本大題共5小題，每小題2分，共10分)
1.產(chǎn)生應納稅暫時(shí)性差異的原因有( )。
A.資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其計稅基礎
B.負債賬面價(jià)值小于其計稅基礎
C.資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其計稅基礎
D.負債賬面價(jià)值大于其計稅基礎
E.會(huì )計與稅法計算稅前會(huì )計利潤和應稅所得的口徑不同
[答疑編號31010209]
答案：BC
解析：見(jiàn)教材第75頁(yè)第一、二段
2.非專(zhuān)業(yè)租賃公司出租資產(chǎn)發(fā)生的收入或成本應分別計入( )。
A.“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)
B.“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)
C.“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)
D.“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)
E.“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶(hù)
[答疑編號31010210]
答案：CD
解析：(見(jiàn)教材第200頁(yè)例4—2所示，例題中第3筆分錄中貸方應該為其他業(yè)務(wù)收入。)專(zhuān)業(yè)租賃公司出租資產(chǎn)發(fā)生的收入或成本應該分別計入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。
3.在非同一控制下母公司獲得子公司部分股權，編制合并會(huì )計報表進(jìn)行抵消處理時(shí)可能涉及的項目有( )
A.少數股東權益
B.股本
C.資本公積
D.盈余公積
E.商譽(yù)
[答疑編號31010211]
答案：ABCDE
解析：見(jiàn)教材第356頁(yè)第一筆抵消分錄
4.下列屬于通貨膨脹會(huì )計特有的會(huì )計概念有( )。
A.等值貨幣
B.現時(shí)成本
C.實(shí)物資本
D.營(yíng)業(yè)收益
E.購買(mǎi)力損益
[答疑編號31010212]
答案：ABCE
解析：見(jiàn)教材第421—426頁(yè)的通貨膨脹會(huì )計特有的會(huì )計概念，名義貨幣、歷史成本、營(yíng)業(yè)收益、貨幣性項目都不屬于通貨膨脹會(huì )計特有的會(huì )計概念。
5.企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)清算后，下列賬戶(hù)余額需要轉入“清算損益”賬戶(hù)的有( )。
A.實(shí)收資本
B.應付工資
C.資本公積
D.待處理財產(chǎn)損益
E.預收賬款
[答疑編號31010213]
答案：ACD
解析：(見(jiàn)教材第514頁(yè)第四段)應付工資和預收賬款不需要轉入清算損益賬戶(hù)。
三、名詞解釋(本大題共5小題，每小題2分，共10分)
1.外幣報表折算差額
[答疑編號31010214]
答案：外幣報表折算差額，是指在報表折算過(guò)程中，對表上不同項目采用不同匯率折算而產(chǎn)生的差額。又稱(chēng)外幣報表折算損益。外幣報表折算損益是未實(shí)現損益，它一般不在賬簿中反映，只反映在報表中。
2.融資租賃
[答疑編號31010215]
答案：融資租賃，是指實(shí)質(zhì)上轉移與資產(chǎn)所有權有關(guān)的全部或絕大部分風(fēng)險和報酬的租賃。出租方和承租方在資產(chǎn)租賃合同中約定租金總額后，承租方定期支付租金，同時(shí)對租入固定資產(chǎn)未付租金部分計付利息;當付清最后一筆租金后，租賃資產(chǎn)的所有權可在一定條件下貴承租方的資產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)。
3.合并財務(wù)報表
[答疑編號31010216]
答案：合并財務(wù)報表，是指將母公司和子公司形成的企業(yè)集團作為一個(gè)會(huì )計主體，由母公司根據母公司和子公司的個(gè)別單位會(huì )計報表編制的，綜合反映企業(yè)集團整體財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量的財務(wù)報表。
4.貨幣性項目
[答疑編號31010217]
答案：貨幣性項目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或償付的負債。
5.企業(yè)清算
[答疑編號31010218]
答案：企業(yè)清算，是指企業(yè)按章程規定解散以及由于破產(chǎn)或其他原因宣布終止經(jīng)營(yíng)后，對企業(yè)的財產(chǎn)、債權、債務(wù)進(jìn)行全面清查，并進(jìn)行收取債權、清償債務(wù)和分配剩余財產(chǎn)的經(jīng)濟活動(dòng)。
四、簡(jiǎn)答題(本大題共4小題，每小題5分，共20分)
1.簡(jiǎn)述匯兌損益及類(lèi)型。
[答疑編號31010219]
答案：匯兌損益是指企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)在折合為記賬本位幣時(shí)，由于匯率的變動(dòng)而產(chǎn)生的記賬本位幣的折算差額和不同外幣兌換發(fā)生的收付差額給企業(yè)帶來(lái)的收益或損失。對此又稱(chēng)匯兌差額。匯兌損益是企業(yè)的收益和損失，它是反映企業(yè)外匯風(fēng)險的一個(gè)指標，企業(yè)外匯風(fēng)險的大小直接表現為匯兌收益和損失程度。
根據匯兌損益產(chǎn)生的不同，可分為如下幾種常見(jiàn)類(lèi)型：
(1)交易匯兌損益。指在以外幣計價(jià)的購銷(xiāo)業(yè)務(wù)中，因收回或償付外幣債權債務(wù)不同而產(chǎn)生的匯兌損益。
(2)兌換匯兌損益。指在發(fā)生不同種貨幣兌換時(shí)產(chǎn)生的匯兌損益。
(3)調整外幣匯兌損益。在現行匯率制度下，會(huì )計在期末應將外幣貨幣資金、外幣債權債務(wù)以及外幣性長(cháng)、短期投資等賬戶(hù)按期末市場(chǎng)匯率進(jìn)行調整，因調整而產(chǎn)生的匯兌損益即調整外幣匯兌損益。
(4)外幣折算匯兌損益。在會(huì )計期末，為了編制合并會(huì )計報表或重新表述會(huì )計記錄和會(huì )計報表金額，而將一種外幣計量單位表示的金額轉化為記賬本位幣計量單位表示的金額，在折算過(guò)程中產(chǎn)生的匯兌損益即折算外幣匯兌損益。
2.租賃業(yè)務(wù)具有哪些特點(diǎn)?
[答疑編號31010220]
答案：租賃業(yè)務(wù)不同于一般的商品交易。其特征是：
(1)租賃資產(chǎn)的使用權和所有權分離。
(2)“融資”與“融物”相結合。
(3)租賃資產(chǎn)分歧得到補償。
3.什么是編制合并會(huì )計報表的抵消分錄?為什么編制合并會(huì )計報表要編制抵消分錄?
[答疑編號31010221]
答案：合并會(huì )計報表的抵消分錄，是指在編制合并會(huì )計報表時(shí)用來(lái)抵消集團內部經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項對個(gè)別會(huì )計報表影響的會(huì )計分錄。
合并會(huì )計報表是以母公司和納入合并范圍的子公司個(gè)別會(huì )計報表為基礎編制的，個(gè)別會(huì )計報表分別從母公司或子公司角度對各自企業(yè)的財務(wù)狀況進(jìn)行了反映。對于集團內部發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，母、子公司個(gè)別會(huì )計報表也都進(jìn)行了披露，個(gè)別會(huì )計報表中的各項目的加總數額中，都包含有重復計算的因素。作為反映企業(yè)集團整體財務(wù)情況的合并會(huì )計報表，則必需將這些重復計算的因素予以扣除，扣除的形式是編制抵消分錄并過(guò)入合并工作底稿。抵消分錄是在編制合并會(huì )計報表時(shí)用來(lái)抵消集團內部經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項對個(gè)別會(huì )計報表影響的會(huì )計分錄。該分錄只為編制合并會(huì )計報表而使用，不記入賬簿。
4.為什么在一般物價(jià)水平會(huì )計中要劃分貨幣性項目和非貨幣性項目?
[答疑編號31010222]
答案：劃分貨幣性項目和非貨幣性項目是一般物價(jià)水平會(huì )計的一項重要的會(huì )計程序，它是將傳統財務(wù)會(huì )計資產(chǎn)負債表中的各個(gè)項目，按照其在一般物價(jià)水平變動(dòng)中的特點(diǎn)進(jìn)行貨幣性項目和非貨幣性項目性質(zhì)進(jìn)行分類(lèi)。由于貨幣性項目和非貨幣性項目受一般物價(jià)水平變動(dòng)的影響不同，貨幣性項目會(huì )產(chǎn)生購買(mǎi)力損益，最終影響財務(wù)成果的形成，非貨幣性項目在一般物價(jià)水平變動(dòng)中不產(chǎn)生購買(mǎi)力損益，且兩類(lèi)不同項目以期末名義貨幣為等值貨幣折算的期末金額的結果不同，為反映一般物價(jià)水平變動(dòng)對傳統財務(wù)會(huì )計信息的影響，便于傳統財務(wù)會(huì )計資產(chǎn)負債表各項目的調整換算和計算貨幣性項目購買(mǎi)力損益，在一般物價(jià)水平會(huì )計中要劃分貨幣性項目和非貨幣性項目。
五、核算題(本大題共5小題，前兩小題每題5分，第3題8分，第4題10分，第5題12分，共40分)
1.某企業(yè)本年度首次進(jìn)行所得稅會(huì )計核算，2008年全年稅前會(huì )計利潤為1012萬(wàn)元，其中當年實(shí)際發(fā)放職工工資360萬(wàn)元，計稅工資為350萬(wàn)元;發(fā)生業(yè)務(wù)招待費80萬(wàn)元，稅法規定可稅前列支的業(yè)務(wù)招待費為90萬(wàn)元;一項固定資產(chǎn)2007年12月購入并投入使用，取得成本65萬(wàn)元，預計凈殘值2萬(wàn)元，企業(yè)采取直線(xiàn)法按9年計提折舊，稅法規定按照7年直線(xiàn)法計提折舊。該企業(yè)使用的所得稅稅率為25%，本年內無(wú)其他納稅調整因素。
要求：(1)計算該公司2008年度的所得稅費用;
(2)編制本年度計算所得稅會(huì )計分錄。
[答疑編號31010301]
答案：
(1)2008年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=65-(65-2)×1/9 = 58(萬(wàn)元)
2008年末固定資產(chǎn)計稅基礎=65-(65-2)×1/7 = 56(萬(wàn)元)
2008年末固定資產(chǎn)形成應納稅暫時(shí)性差異= 2(萬(wàn)元)
應納稅所得額= 1012+(360-350)-(9-7)=1020(萬(wàn)元)
應交所得稅= 1020×25%= 255(萬(wàn)元)
遞延所得稅= 2×25%= 0.5(萬(wàn)元)
2008年度的所得稅費用= 當期所得稅+遞延所得稅 = 255+0.5= 255.5(萬(wàn)元)
(2)會(huì )計分錄：
借：所得稅費用 255.5
貸：應交稅費——應交所得稅 255
遞延所得稅負債 0.5
2.某公司租入一臺行政管理部門(mén)用設備，需經(jīng)改良方可使用。該設備租賃期二年，為設備改良共支出36000元，其中：領(lǐng)用庫存原材料20000元，支付維修工人工資16000元，改良支出自設備投入使用開(kāi)始按月平均攤銷(xiāo)。每月初按照租賃協(xié)議支付當月租金9000元。
要求：根據上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，編制該公司的會(huì )計分錄。
[答疑編號31010302]
答案：
(1)支付改良費用時(shí)
借：長(cháng)期待攤費用——租入資產(chǎn)改良支出 36000
貸：原材料 20000
應付職工薪酬 16000
(2)每月攤銷(xiāo)改良支出(每月記一次)
借：管理費用 1500(36000/24)
貸：長(cháng)期待攤費用——租入資產(chǎn)改良支出 1500
(3)支付租金的賬務(wù)處理
借：管理費用 9000
貸：銀行存款 9000
3.長(cháng)江公司支付清理費用后銀行存款余額5590138元，尚未清償的債務(wù)如下：
長(cháng)期借款：3506000元
應付票據：884000元
其他應付款：1832400元
支付清理費用后破產(chǎn)財產(chǎn)分配如下：
(1)以銀行存款支付應付各項福利費564000元。
(2)以銀行存款支付所欠職工工資1054000元。
(3)銀行存款全額交納所欠的稅金2105418元。
(4)以銀行存款按比例清償其他破產(chǎn)債務(wù)。
(5)注銷(xiāo)長(cháng)江公司不能清償的債務(wù)。
要求：依照破產(chǎn)清算的順序編制相應的會(huì )計分錄。(最后一步清償需列示計算過(guò)程)
[答疑編號31010303]
答案：
(1)
借：應付職工薪酬 1618000(564000+1054000)
貸：銀行存款 1618000
(2)
借：應交稅費 2105418
貸：銀行存款 2105418
(3)清償比例=[(5590138-564000-1054000-2105418)/(3506000 +884000 + 1832400)]×100%=(1866720/6222400)×100% =30%
依據清償比例，計算各有關(guān)破產(chǎn)債務(wù)的清償金額為：
借款： 3506000×30%=1051800 (元)
應付票據： 884000×30%=265200 (元)
其他應付款：1832400 ×30%=549720(元)
償付各項債務(wù)時(shí)，編制會(huì )計分錄如下：
借：長(cháng)期借款 1051800
應付票據 265200
其他應付款 549720
貸：銀行存款 1866720
(4)
借：長(cháng)期借款 2454200
應付票據 618800
其他應付款 1282680
貸：清算損益 4355680
4.榮華股份有限公司2005年1月1日對昌盛公司投資，取得昌盛公司75%的股份。當年5月15日從昌盛公司購進(jìn)需安裝的設備一臺，用于公司行政管理，設備價(jià)款187.2萬(wàn)元(含增值稅)，以用銀行存款支付。另在安裝過(guò)程中支付安裝費用18000元。設備于6月20日安裝完畢投入使用。該設備為昌盛公司生產(chǎn)的產(chǎn)品，成本為140萬(wàn)元。榮華股份有限公司采用年數總和法計提折舊，預計使用年限為4年，預計凈殘值為零。
2007年9月15日變賣(mài)該設備，收到變賣(mài)價(jià)款80萬(wàn)元，款項已存入銀行。變賣(mài)該設備時(shí)支付清理費和營(yíng)業(yè)稅共計10萬(wàn)元。
要求：(1)編制榮華股份有限公司2005年度該設備相關(guān)的合并抵消分錄;
(2)編制榮華股份有限公司2006年度該設備相關(guān)的合并抵消分錄;
(3)編制榮華股份有限公司2007年度該設備相關(guān)的合并抵消分錄;
[答疑編號31010304]
答案：
(1)2005年度：
設備不含增值稅的價(jià)格= 187.2÷(1+ 17%)= 160(萬(wàn)元)
借：營(yíng)業(yè)收入 1600000
貸：營(yíng)業(yè)成本 1400000
固定資產(chǎn)——原價(jià) 200000
借：累計折舊 40000(200000×4/10×6/12)
貸：管理費用 40000
(2)2006年度：
借：未分配利潤——年初 200000
貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) 200000
借：累計折舊 110000
貸：未分配利潤——年初 40000
管理費用 70000
(其中70000=200000×4/10×6/12+200000×3/10×6/12)
(3)2007年度：
本年度折舊費用中所含內部利潤= 200000×3/10×6/12+ 200000×2/10×3/12=40000(元)
隨著(zhù)固定資產(chǎn)處置實(shí)現內部利潤= 200000×2/10×9/12+ 200000×1/10= 50000(元)
借：未分配利潤——年初 90000
貸：管理費用 40000
營(yíng)業(yè)外收入 50000
5.2007年3月1日，甲、乙公司資產(chǎn)、負債和所有者權益賬面價(jià)值和公允價(jià)值情況如下：
| 項 目 | 甲公司 | 乙公司 | |
| 賬面價(jià)值 | 賬面價(jià)值 | 公允價(jià)值 | |
|
資產(chǎn)： 銀行存款 應收賬款（凈值） 存貨 固定資產(chǎn)——建筑物（凈值） 固定資產(chǎn)——設備（凈值） 無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權 |
2000000 1000000 600000 2000000 4000000 2000000 |
100000 200000 400000 600000 300000 100000 |
100000 180000 300000 550000 250000 200000 |
| 合 計 | 11600000 | 1700000 | 1580000 |
|
負債： 應付賬款 長(cháng)期借款 |
1000000 4000000 |
200000 500000 |
150000 450000 |
| 合 計 | 5000000 | 700000 | 600000 |
|
所有者權益： 股本 未分配利潤 |
4000000 2600000 |
600000 400000 |
|
| 合 計 | 6600000 | 1000000 | 980000 |
甲公司為兼并乙公司，除了支付銀行存款800000元外，另發(fā)行了每股面值為1元，每股市價(jià)為1.2元的股票250000股。同時(shí)，在兼并過(guò)程中以銀行存款支付了律師咨詢(xún)費、傭金等共計60000元，股票印刷和發(fā)行費40000元。
要求：
(1)編寫(xiě)同一控制下甲公司兼并乙公司的會(huì )計分錄;
(2)編寫(xiě)非同一控制下甲公司兼并乙公司的會(huì )計分錄。
[答疑編號31010305]
答案：
(1)同一控制下甲公司應按賬面價(jià)值兼并乙公司，具體分錄為：
借：銀行存款 100000
應收賬款 200000
存貨 400000
固定資產(chǎn)——建筑物 600000
固定資產(chǎn)——設備 300000
無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權 100000
利潤分配——未分配利潤 90000
貸：應付賬款 200000
長(cháng)期借款 500000
銀行存款 840000
股本 250000
借：管理費用 60000
貸：銀行存款 60000
(2)甲公司為兼并乙公司的購買(mǎi)成本= 800000+ 1.2×250000+ 60000= 1160000(元)
產(chǎn)生商譽(yù)= 1160000—980000= 180000(元)
兼并會(huì )計分錄：
借：銀行存款 100000
應收賬款 180000
存貨 300000
固定資產(chǎn)——建筑物 550000
固定資產(chǎn)——設備 250000
無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權 200000
商譽(yù) 180000
貸：應付賬款 150000
長(cháng)期借款 450000
銀行存款 900000
股本 250000
資本公積 10000(溢價(jià)收入50000-股票印刷、發(fā)行費40000)
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