- 相關(guān)推薦
初級經(jīng)濟師考試《財政稅收》講義：契稅
導語(yǔ)：契稅是以所有權發(fā)生轉移的不動(dòng)產(chǎn)為征稅對象，向產(chǎn)權承受人征收的一種財產(chǎn)稅。在中華人民共和國境內轉移土地、房屋權屬，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人。國有經(jīng)濟單位也是契稅的納稅人。
一、契稅的征稅對象是發(fā)生土地使用權和房屋所有權權屬轉移的土地和房屋。
具體包括：國有土地使用權出讓、土地使用權轉讓、房屋買(mǎi)賣(mài)、房屋贈與、房屋交換等。
下列情況，視同買(mǎi)賣(mài)房屋：
(1)以房屋抵債或實(shí)物交換房屋——由產(chǎn)權承受人按房屋現值繳納契稅。
(2)以房產(chǎn)作為投資或作股權轉讓——由產(chǎn)權承受方按投資房產(chǎn)價(jià)值或房產(chǎn)買(mǎi)價(jià)繳納契稅
以自有房屋作股權投入本人經(jīng)營(yíng)企業(yè)，免納契稅。
(3)買(mǎi)房拆料或翻建新房，應照章征收契稅。
4、房屋贈與——受贈人按規定繳納契稅。以獲獎方式取得房屋產(chǎn)權的，應照章繳納契稅
5、房屋交換
房屋產(chǎn)權交換，雙方交換價(jià)值相等，免納契稅，辦理免征契稅手續。其價(jià)值不相等的，按超出部分由支付差價(jià)方繳納契稅。
6、企業(yè)改革中有關(guān)契稅政策
(1)企業(yè)公司制改造
非公司制企業(yè)，按照《中華人民共和國公司法》的規定，整體改建為有限責任公司(含國有獨資公司)或股份有限公司，或者有限責任公司整體改建為股份有限公司的，對改建后的公司承受原企業(yè)土地、房屋權屬，免征契稅。
非公司制國有獨資企業(yè)或國有獨資有限責任公司，以其部分資產(chǎn)與他人組建新公司，且該國有獨資企業(yè)(公司)在新設公司中所占股份超過(guò)50%的，對新設公司承受該國有獨資企業(yè)(公司)的土地、房屋權屬，免征契稅。
國有控股公司以部分資產(chǎn)投資組建新公司，且該國有控股公司占新公司股份85%以上的，對新公司承受該國有控股公司土地、房屋權屬免征契稅。上述所稱(chēng)國有 控股公司，是指國家出資額占有限責任公司資本總額50%以上，或國有股份占股份有限公司股本總額50%以上的國有控股公司。
(2)企業(yè)合并
企業(yè)合并中，新設方或存續方承受被解散方土地、房屋權屬，合并前各方為相同投資主體的，不征契稅，其余征收契稅。
(3)企業(yè)分立
企業(yè)依照法律規定、合同約定分設為兩個(gè)或兩個(gè)以上投資主體相同的企業(yè)，對派生方、新設方承受原企業(yè)土地、房屋權屬，不征收契稅。
(4)企業(yè)股權重組
在股權轉讓中，單位、個(gè)人承受企業(yè)股權，企業(yè)的土地、房屋權屬不屬于轉移、不征契稅;在增資擴股中，對以土地、房屋權屬作價(jià)入股或作為出資投入企業(yè)的，征收契稅。
(5)企業(yè)注銷(xiāo)、破產(chǎn)
企業(yè)依照有關(guān)法律、法規的規定實(shí)施注銷(xiāo)、破產(chǎn)后，債權人(包括注銷(xiāo)、破產(chǎn)企業(yè)職工)承受注銷(xiāo)、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權屬以抵償債務(wù)的，免征契稅;對非債權 人承受注銷(xiāo)、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權屬，凡按照《勞動(dòng)法》等國家有關(guān)法律法規政策妥善安置原企業(yè)全部職工，其中與原企業(yè)30%以上職工簽訂服務(wù)年限不少于三 年的勞動(dòng)用工合同的，對其承受所購企業(yè)的土地、房屋權屬，減半征收契稅;與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的，免征契稅。
(6)企業(yè)出售
國有、集體企業(yè)出售，被出售企業(yè)法人予以注銷(xiāo)，并且買(mǎi)受人按照《勞動(dòng)法》等國家有關(guān)法律法規政策妥善安置原企業(yè)全部職工，其中與原企業(yè)30%以上職工簽 訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的，對其承受所購企業(yè)的土地、房屋權屬，減半征收契稅;與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的，免 征契稅。
7、房屋附屬設施有關(guān)契稅政策
(1)對于承受與房屋相關(guān)的附屬設施所有權或土地使用權的行為，按照契稅法律、法規的規定征收契稅;對于不涉及土地使用權和房屋所有權轉移變動(dòng)的，不征收契稅。
(2)采取分期付款方式購買(mǎi)房屋附屬設施土地使用權、房屋所有權的，應按合同規定的總價(jià)款計征契稅。
(3)承受的房屋附屬設施權屬單獨計價(jià)的，按照當地確定的適用稅率征收契稅;與房屋統一計價(jià)的，適用與房屋相同的契稅稅率。
二、契稅的稅率 幅度比例稅率：3~5%
三、契稅的計稅依據和應納稅額的計算
(一)計稅依據
1、土地使用權出售、房屋買(mǎi)賣(mài)，其計稅依據為成交價(jià)格。
2、土地使用權贈與、房屋贈與，其計稅依據由征收機關(guān)參照土地使用權出售、房屋買(mǎi)賣(mài)的市場(chǎng)價(jià)格核定。
3、土地使用權交換、房屋交換，其計稅依據為所交換的土地使用權、房屋的價(jià)格差額。
4、出讓國有土地使用權的，其契稅計稅依據為承受人為取得該土地使用權而支付的全部經(jīng)濟利益。
1)以協(xié)議方式出讓的，其契稅計稅依據為成交價(jià)格。包括：土地出讓金、土地補償費、安置補償費、地上附著(zhù)物和青苗補償費、拆遷補償費、 市政建設配套費。
2)以競價(jià)方式出讓的，其契稅的計稅依據為競價(jià)的成交價(jià)格，土地出讓金、市政建設配套費和各種補充費用應包括在內。
3)先以劃撥方式取得的土地使用權，后經(jīng)過(guò)批準改為出讓方式取得該土地使用權的，其計稅依據為應補繳的土地出讓金和其他出讓費用。
4)已購公有住房經(jīng)補繳土地出讓金和其他出讓費用成為完全產(chǎn)權 住房的，免征土地權屬轉移的契稅。
5)通過(guò)“招、拍、掛”程序承受土地使用權的，應按土地成交總價(jià)款計征契稅，其中土地前期開(kāi)發(fā)成本不得扣除。
【初級經(jīng)濟師考試《財政稅收》講義：契稅】相關(guān)文章：
2017初級經(jīng)濟師《財政稅收》稅收管理講義及例題07-03
2017初級經(jīng)濟師《財政稅收》講義及例題：購買(mǎi)性支出11-03
初級經(jīng)濟師考試《財政稅收》考點(diǎn)：財政支出07-24
初級經(jīng)濟師財政稅收備考試題09-23
初級經(jīng)濟師《財政稅收》筆記及例題：財政的概念11-02