高級會(huì )計師考試模擬試題：同一控制下企業(yè)合并的會(huì )計處理
導語(yǔ)：高級會(huì )計師有較高的政策理論水平和豐富的經(jīng)濟工作實(shí)踐經(jīng)驗，能夠解決重要經(jīng)濟活動(dòng)中的實(shí)際問(wèn)題，提出有價(jià)值的政策性意見(jiàn)，在加強經(jīng)濟管理和提高經(jīng)濟效益、社會(huì )效益提供重大作用。下面和小編來(lái)看看高級會(huì )計師考試模擬試題：同一控制下企業(yè)合并的會(huì )計處理。希望對大家有所幫助。
高級會(huì )計師考試模擬試題：同一控制下企業(yè)合并的會(huì )計處理 1
【模擬試題】
甲公司、A公司、B公司都是增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%。A公司和B公司都是甲公司的子公司。
(1)甲公司持有的B公司80%的股權是甲公司于20×2年1月1日從企業(yè)集團外部購入的，支付的對價(jià)資料如下：以一項公允價(jià)值模式計量的投資性房地產(chǎn)為對價(jià)，該投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值1200萬(wàn)元(其中成本為800萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為400萬(wàn)元)，公允價(jià)值為1481萬(wàn)元(不含增值稅，下同);以一項固定資產(chǎn)為對價(jià)，該固定資產(chǎn)是20×0年初購入的機器設備，賬面價(jià)值800萬(wàn)元(原值1200萬(wàn)元，累計折舊400萬(wàn)元)，公允價(jià)值1000萬(wàn)元;另外支付了原材料，賬面價(jià)值500萬(wàn)元，公允價(jià)值700萬(wàn)元。
購買(mǎi)日B公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3500萬(wàn)元，與公允價(jià)值一致。此外，甲公司發(fā)生審計、評估、法律咨詢(xún)費用50萬(wàn)元。
(2)20×3年1月1日A公司以一項專(zhuān)利權為對價(jià)自甲公司(母公司)處購買(mǎi)B公司40%的股份，具有重大影響。A公司付出該專(zhuān)利權的公允價(jià)值為1800萬(wàn)元，賬面原價(jià)為2000萬(wàn)元，已經(jīng)計提了600萬(wàn)元的攤銷(xiāo)，沒(méi)有計提減值準備。當日，B公司所有者權益賬面價(jià)值與公允價(jià)值均為4000萬(wàn)元。
(3)20×4年7月1日A公司自母公司甲公司處再次以銀行存款2000萬(wàn)元購買(mǎi)B公司另外的40%的.股份，A公司對B公司的持股比例達到80%，能夠控制B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。B公司相對于最終控制方(甲公司)而言的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為4600萬(wàn)元。
(4)20×5年4月1日，甲、乙、丙三家公司共同設立一項興建一條輸油管線(xiàn)的安排，總投資為1000萬(wàn)元，甲、乙、丙公司分別出資400萬(wàn)元、400萬(wàn)元、200萬(wàn)元。按照相關(guān)協(xié)議約定，甲、乙公司能夠共同控制安排，輸油管線(xiàn)建成之后，雙方按出資比例分享收入、分擔費用;丙公司對該合營(yíng)安排的凈資產(chǎn)享有權利并且無(wú)重大影響。20×5年，該安排共取得收入100萬(wàn)元，發(fā)生各項支出500萬(wàn)元。
要求：
假定不考慮除增值稅之外的其他相關(guān)稅費，分別回答下列問(wèn)題：
1.計算甲公司合并B公司時(shí)形成的商譽(yù)的金額;
2.計算A公司20×3年1月1日取得B公司的40%股權的初始投資成本;
3.判斷A公司合并B公司的合并類(lèi)型，并說(shuō)明理由;
4.根據資料(4)，計算甲公司20×5年應確認的收入、費用金額，并簡(jiǎn)述甲公司在共同經(jīng)營(yíng)中作為合營(yíng)方的一般會(huì )計處理原則;
5.根據資料(4)，簡(jiǎn)述丙公司對該共同經(jīng)營(yíng)的會(huì )計處理原則。
【正確答案】
1.甲公司合并B公司時(shí)形成的商譽(yù)=1481+1000×(1+17%)+700×(1+17%)-3500×80%=670(萬(wàn)元)(4分)
2.20×3年1月1日A公司取得B公司的40%股權屬于不形成控股合并的長(cháng)期股權投資，其初始投資成本等于付出對價(jià)的公允價(jià)值之和，因此初始投資成本=1 800(萬(wàn)元)。(3分)
3.A公司合并B公司是同一控制下企業(yè)合并;(2分)
理由：合并前后A公司和B公司都處于甲公司的控制下。(2分)
4.甲公司2×15年應確認的收入=100×400/1000=40(萬(wàn)元)(2分)
甲公司2×15年應確認的費用=500×400/1000=200(萬(wàn)元)(2分)
合營(yíng)方應當確認其與共同經(jīng)營(yíng)中利益份額相關(guān)的下列項目，并按照相關(guān)企業(yè)會(huì )計準則的規定進(jìn)行會(huì )計處理：(2分)
�、俅_認單獨所持有的資產(chǎn)，以及按其份額確認共同持有的資產(chǎn);
�、诖_認單獨所承擔的負債，以及按其份額確認共同承擔的負債;
�、鄞_認出售其享有的共同經(jīng)營(yíng)產(chǎn)出份額所產(chǎn)生的收入;
�、馨雌浞蓊~確認共同經(jīng)營(yíng)因出售產(chǎn)出所產(chǎn)生的收入;
�、荽_認單獨所發(fā)生的費用，以及按其份額確認共同經(jīng)營(yíng)發(fā)生的費用。
5.根據合營(yíng)安排的協(xié)議可以判斷，丙公司是對該共同經(jīng)營(yíng)不享有共同控制的參與方，它僅對合營(yíng)安排的凈資產(chǎn)享有權利并且無(wú)重大影響，根據合營(yíng)安排準則的規定，丙公司應該按照金融工具確認和計量準則等相關(guān)規定進(jìn)行會(huì )計處理。(3分)
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資料一：
華聯(lián)大學(xué)臨時(shí)決定動(dòng)用學(xué)校的預算資金采購一批視頻會(huì )議系統(已被列入省集中采購目錄)，采購金額約60萬(wàn)元(該省公開(kāi)招標限額為50萬(wàn)元)。為了保證采購的公正性與嚴肅性，該校院長(cháng)辦公會(huì )決定，由分管行政的副院長(cháng)掛帥，由學(xué)校后勤、教學(xué)及紀檢部門(mén)組成一個(gè)采購班子，負責采購的具體事務(wù)。他們通過(guò)跑市場(chǎng)、搞調研，廣泛征集供應商，共征集到12家相關(guān)供應商，隨后他們制定了一定的采購門(mén)檻，經(jīng)過(guò)篩選和比較，最后確定了5家公司作為邀請對象。然后他們又制定了相應的采購要求，并于7日內組織這5家公司進(jìn)行了邀請招標，最終合同金額為55萬(wàn)元。
資料二：
2×14年3月，華聯(lián)大學(xué)的內部審計 部門(mén)按照國家有關(guān)規定，對本華聯(lián)大學(xué)的國有資產(chǎn)管理情況及其會(huì )計處理進(jìn)行了全面審計。在審計過(guò)程中，發(fā)現華聯(lián)大學(xué)2×13年12月的下列事項可能存在問(wèn)題：
(1)2×13年12月1日，華聯(lián)大學(xué)經(jīng)主管部門(mén)審核，報同級財政部門(mén)審批，與甲企業(yè)簽訂采購合同。根據合同規定，華聯(lián)大學(xué)向甲企業(yè)采購價(jià)值為900萬(wàn)元的大型設備，其中30%的合同款項由華聯(lián)大學(xué)在合同簽訂后3日內支付，余款在收到設備后的30日內付清;華聯(lián)大學(xué)在合同簽訂后15日內收到所購設備。
�、�2×13年12月1日，華聯(lián)大學(xué)在簽訂合同后，即向財政部門(mén)提交“財政直接支付申請書(shū)”，申請向甲企業(yè)支付270萬(wàn)元貨款。會(huì )計處理為，增加事業(yè)支出270萬(wàn)元，同時(shí)增加財政補助收入270萬(wàn)元。12月3日，華聯(lián)大學(xué)收到代理銀行開(kāi)具的“財政直接支付入賬通知書(shū)”，代理銀行已經(jīng)將首付款270萬(wàn)元支付給甲企業(yè)，會(huì )計處理為：增加固定資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn))270萬(wàn)元。
�、�2×13年12月15日，設備運抵華聯(lián)大學(xué)，購貨發(fā)票上注明價(jià)款900萬(wàn)元。華聯(lián)大學(xué)驗貨無(wú)誤。截至2×13年12月31日，華聯(lián)大學(xué)尚未就剩余的合同款項向財政部門(mén)提交“財政直接支付申請書(shū)”，也未進(jìn)行會(huì )計處理。
(2)2×13年12月5日，華聯(lián)大學(xué)準備以自有資金通過(guò)融資租賃的方式租入成套設備一套，價(jià)值1 000萬(wàn)元。華聯(lián)大學(xué)將融資租賃事項報主管部門(mén)審批，主管部門(mén)批準了該事項，并報同級財政部門(mén)備案。華聯(lián)大學(xué)收到主管部門(mén)的批復后，于12月20日與租賃公司簽訂了租賃合同。合同規定：華聯(lián)大學(xué)從當年開(kāi)始，每年12月20日向租賃公司支付租金200萬(wàn)元，5年付清，期滿(mǎn)后，該成套設備的產(chǎn)權歸屬華聯(lián)大學(xué)。華聯(lián)大學(xué)于合同簽訂當日以銀行存款支付了首筆租金200萬(wàn)元，會(huì )計處理為：增加固定資產(chǎn)1 000萬(wàn)元，增加非流動(dòng)資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn))800萬(wàn)元，減少銀行存款200萬(wàn)元。
(3)2×13年12月10日，華聯(lián)大學(xué)管理層研究決定，擬將一棟閑置的舊辦公樓對外出租，年租金收入為80萬(wàn)元。該出租事項已報主管部門(mén)備案。該辦公樓于20×9年購置，資金來(lái)源為相關(guān)機構與個(gè)人的捐贈，賬面價(jià)值為1 500萬(wàn)元。2×13年12月20日，華聯(lián)大學(xué)收取當年辦公樓租金80萬(wàn)元，款項存入銀行。會(huì )計處理為：增加銀行存款80萬(wàn)元，同時(shí)增加事業(yè)收入80萬(wàn)元。
(4)2×13年12月15日，華聯(lián)大學(xué)管理層研究決定，擬以閑置設備作價(jià)出資，與乙公司共同設立一個(gè)獨立經(jīng)營(yíng)運作的出國人員培訓公司。該設備的賬面價(jià)值為185萬(wàn)元，評估確認的價(jià)值為200萬(wàn)元。華聯(lián)大學(xué)報主管部門(mén)審批后，與乙公司簽訂投資協(xié)議，辦理了注冊手續。會(huì )計處理為，增加長(cháng)期投資185萬(wàn)元，減少固定資產(chǎn)185萬(wàn)元;同時(shí)，減少非流動(dòng)資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn))185萬(wàn)元，增加非流動(dòng)資產(chǎn)基金(長(cháng)期投資)185萬(wàn)元。
(5)2×13年12月18日，華聯(lián)大學(xué)管理層研究決定，將一臺舊設備出售。該設備賬面價(jià)值為1 500萬(wàn)元，售價(jià)為500萬(wàn)元。華聯(lián)大學(xué)將出售設備事項報主管部門(mén)審批，主管部門(mén)批準了該事項，并報同級財政部門(mén)備案。華聯(lián)大學(xué)收到主管部門(mén)的批復后，將該設備出售，收取價(jià)款500萬(wàn)元。存入銀行。會(huì )計處理為：增加銀行存款500萬(wàn)元，同時(shí)增加專(zhuān)用基金(修購基金)500萬(wàn)元;減少非流動(dòng)資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn))1 500萬(wàn)元，同時(shí)減少固定資產(chǎn)1 500萬(wàn)元。
假定本案例中資產(chǎn)配置、使用及處置的規定限額為800萬(wàn)元;不考慮相關(guān)稅費因素。
要求：
1.根據資料一，回答以下問(wèn)題：
(1)針對該校的.上述做法，從政府采購角度分析行為是否規范，并說(shuō)明理由。
(2)針對該校的上述做法，從事業(yè)單位 內部控制的角度分析該
校政府采購業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險，并提出控制措施。
2.請根據資料二逐項進(jìn)行判斷：
(1)華聯(lián)大學(xué)的相應做法是否符合國有資產(chǎn)管理的相關(guān)規定?如不符合，請說(shuō)明原因，并指出正確的做法。
(2)華聯(lián)大學(xué)的會(huì )計處理是否正確;如不正確，請說(shuō)明正確的處理方法。
高級會(huì )計師考試模擬試題：同一控制下企業(yè)合并的會(huì )計處理 3
案例分析：
甲公司系境內外同時(shí)上市的公司，其A股在上海證券交易所上市。根據財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規范》、《企業(yè)內部控制配套指引》以及據此修改后的《公司內部控制手冊》，甲公司應于2011年起實(shí)施內部控制評價(jià)制度。鑒于本公司在2008年5月《企業(yè)內部控制基本規范》發(fā)布后就已經(jīng)著(zhù)手建立、完善自身內部控制體系并取得了較好效果，甲公司決定從2010年開(kāi)始提前實(shí)施內部控制評價(jià)制度，并由審計部牽頭擬訂內部控制評價(jià)方案。該方案摘要如下：
(一)關(guān)于內部控制評價(jià)的組織領(lǐng)導和職責分工董事會(huì )及其審計委員會(huì )負責內部控制評價(jià)的領(lǐng)導和監督。經(jīng)理層負責實(shí)施內部控制評價(jià)，并對本公司內部控制有效性負全責。審計部具體組織實(shí)施內部控制評價(jià)工作，擬訂評價(jià)計劃、組成評價(jià)工作組、實(shí)施現場(chǎng)評價(jià)、審定內部控制重大缺陷、草擬內部控制評價(jià)報告，及時(shí)向董事會(huì )、監事會(huì )或經(jīng)理層報告。其他有關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)負責組織本部門(mén)的內控自查工作。
(二)關(guān)于內部控制評價(jià)的內容和方法內部控制評價(jià)圍繞內部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內部監督等五要素展開(kāi)。鑒于本公司已按《公司法》和公司章程建立了科學(xué)規范的組織架構，組織架構相關(guān)內容不再納入企業(yè)層面評價(jià)范圍。同時(shí)，本著(zhù)重要性原則，在實(shí)施業(yè)務(wù)層面評價(jià)時(shí)，主要評價(jià)上海證券交易所重點(diǎn)關(guān)注的對外擔保、關(guān)聯(lián)交易和信息披露等業(yè)務(wù)或事項。在內部控制評價(jià)中，可以采用個(gè)別訪(fǎng)談、調查問(wèn)卷、專(zhuān)題討論、穿行性測試、實(shí)地查驗、抽樣和比較分析等方法�？紤]到公司現階段經(jīng)營(yíng)壓力較大，為了減輕評價(jià)工作對正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響，在本次內部控制評價(jià)中，僅采用調查問(wèn)卷法和專(zhuān)題討論法實(shí)施測試和評價(jià)。
(三)關(guān)于實(shí)施現場(chǎng)評價(jià)評價(jià)工作組應與被評價(jià)單位進(jìn)行充分溝通，了解被評價(jià)單位的基本情況，合理調整已確定的評價(jià)范圍、檢查重點(diǎn)和抽樣數量。評價(jià)人員要依據《企業(yè)內部控制基本規范》、《企業(yè)內部控制配套指引》和《公司內部控制手冊》實(shí)施現場(chǎng)檢查測試，按要求填寫(xiě)評價(jià)工作底稿，記錄測試過(guò)程及結果，并對發(fā)現的內部控制缺陷進(jìn)行初步認定�，F場(chǎng)評價(jià)結束后，評價(jià)工作組匯總評價(jià)人員的`工作底稿，形成現場(chǎng)評價(jià)報告�，F場(chǎng)評價(jià)報告無(wú)須和被評價(jià)單位溝通，只需評價(jià)工作組負責人審核、簽字確認后報審計部。審計部應編制內部控制缺陷認定匯總表，對內部控制缺陷進(jìn)行綜合分析和全面復核。
(四)關(guān)于內部控制評價(jià)報告審計部在完成現場(chǎng)評價(jià)和缺陷匯總、復核后，負責起草內部控制評價(jià)報告。評價(jià)報告應當包括：董事會(huì )對內部控制報告真實(shí)性的聲明、內部控制評價(jià)工作的總體情況、內部控制評價(jià)的依據、內部控制評價(jià)的范圍、內部控制評價(jià)的程序和方法、內部控制缺陷及其認定情況、內部控制缺陷的整改情況、內部控制有效性的結論等內容。對于重大缺陷及其整改情況，只進(jìn)行內部通報，不對外披露。內部控制評價(jià)報告報董事會(huì )審定后對外披露。
(五)關(guān)于內部控制審計聘請某具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的大型會(huì )計師事務(wù)所對本公司內部控制有效性進(jìn)行審計。鑒于本公司在2008年5月《企業(yè)內部控制基本規范》發(fā)布后就已建立內部控制體系并取得較好效果，內部控制審計自2010年起，重點(diǎn)審計本公司內部控制評價(jià)的范圍、內容、程序和方法等，并出具相關(guān)審計意見(jiàn)。
要求：根據《企業(yè)內部控制基本規范》及《企業(yè)內部控制配套指引》，逐項判斷甲公司內部控制評價(jià)方案中的(一)至(五)項內容是否存在不當之處;存在不當之處的，請逐項指出不當之處，并逐項簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
[參考答案]
1、第一項工作存在不當之處有：經(jīng)理層對內部控制有效性負全責，審計部審定內部控制重大缺陷。董事會(huì )對建立健全和有效實(shí)施內部控制負責以及審定內部控制重大缺陷。
2、第二項工作存在不當之處表現如下：
(1)不當之處：組織架構相關(guān)內容不納入公司層面評價(jià)范圍。
理由：組織架構是內部環(huán)境的重要組成部分，直接影響內部控制的建立健全和有效實(shí)施，應當納入公司層面評價(jià)范圍。
(2)不當之處：在實(shí)施業(yè)務(wù)層面評價(jià)時(shí)，主要評價(jià)上海證券交易所重點(diǎn)關(guān)注的對外擔保、關(guān)聯(lián)交易和信息披露等業(yè)務(wù)。
理由：業(yè)務(wù)層面的評價(jià)應當涵蓋公司各種業(yè)務(wù)和事項(或：體現全面性原則)，而不能僅限于證券交易所關(guān)注的少數重點(diǎn)業(yè)務(wù)事項來(lái)展開(kāi)評價(jià)。
(3)不當之處：為了減輕評價(jià)工作對正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響，在本次內部控制評價(jià)中，僅采用調查問(wèn)卷法和專(zhuān)題討論法實(shí)施測試和評價(jià)。
理由：評價(jià)過(guò)程中應按照有利于收集內部控制設計、運行是否有效的證據的原則，充分考慮所收集證據的適當性與充分性，綜合運用評價(jià)方法。
3、第三項工作存在不當之處。
(1)不當之處：現場(chǎng)評價(jià)報告無(wú)須和被評價(jià)單位溝通。
理由：現場(chǎng)評價(jià)報告應向被評價(jià)單位通報。
(2)不當之處：現場(chǎng)評價(jià)報告只需評價(jià)工作組負責人審核、簽字確認后報審計部。
理由：現場(chǎng)評價(jià)報告經(jīng)評價(jià)工作組負責人審核、簽字確認后，
應由被評價(jià)單位相關(guān)責任人簽字確認后，再提交審計部。
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