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2018年高級會(huì )計師考試考點(diǎn)復習題及答案解析
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涉及考題
丙公司系在上海證券交易所上市的股份有限公司，為開(kāi)拓市場(chǎng)、提高效率、增加利潤、提升品牌形象，公司召開(kāi)董事會(huì )會(huì )議，作出以下改革措施。請根據財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規范》和《配套指引》，逐項識別丙公司董事會(huì )決議中各項改革措施所面臨的主要風(fēng)險;并針對識別出的主要風(fēng)險，逐項設計相應的控制措施。
(1)按照國家有關(guān)規定，對董事會(huì )、監事會(huì )和經(jīng)理層的職責權限、任職條件、議事規則和工作程序等予以明確。規定以下職務(wù)可以由同一人擔任：可行性研究和執行;決策審批與執行。
(2)公司為提高市場(chǎng)占有率，決定依靠企業(yè)強大的人力資源加大研發(fā)力度，提高產(chǎn)品的科技含量，在研發(fā)上大量投入，力爭在較短時(shí)間內有所突破。
(3)積極開(kāi)拓國外新興市場(chǎng)，選擇政局穩定、市場(chǎng)前景良好的部分國家開(kāi)展經(jīng)營(yíng)，將產(chǎn)品和服務(wù)拓展到上述地區，逐步擴大市場(chǎng)占有率。根據丙公司境外經(jīng)營(yíng)的統一政策，產(chǎn)品和服務(wù)以本地貨幣計價(jià)，同時(shí)交易以美元結算。
(4)企業(yè)的發(fā)展離不開(kāi)強大的人力資源支撐，丙公司決定面向社會(huì )大量招聘具有管理專(zhuān)長(cháng)和技術(shù)專(zhuān)長(cháng)的員工，以提高企業(yè)整體的管理水平和技術(shù)水平，同時(shí)辭退不符合要求的員工。
(5)開(kāi)通國際網(wǎng)絡(luò )營(yíng)銷(xiāo)渠道，通過(guò)公開(kāi)招標方式擇優(yōu)選擇國際知名信息技術(shù)提供商，要求承包方在嚴格遵守有關(guān)保密協(xié)議的基礎上，根據本公司經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)開(kāi)發(fā)設計網(wǎng)絡(luò )營(yíng)銷(xiāo)平臺，并委托其全權負責該平臺的運營(yíng)和管理工作，從而讓公司管理人員和營(yíng)銷(xiāo)人員能夠集中精力做好市場(chǎng)開(kāi)拓和品牌推廣。
(6)丙公司為了增加產(chǎn)品銷(xiāo)售量，需要大量的資金支持，因此，丙公司擬對外進(jìn)行籌集資金。為了提高財務(wù)杠桿效應，降低綜合資金成本，丙公司決定新增資金全部通過(guò)發(fā)行長(cháng)期債券解決，此籌資方案未經(jīng)專(zhuān)家論證。
(7)加大資本運作力度，在充分研究論證的基礎上，報經(jīng)董事會(huì )或股東大會(huì )批準，兼并重組境外的上游原材料供應商和部分下游銷(xiāo)售平臺，更好地整合當地資源;同時(shí)，利用境外較為成熟的金融市場(chǎng)，大力開(kāi)展衍生金融產(chǎn)品投資，以獲取投資收益。
(8)丙公司為促進(jìn)并購重組的順利開(kāi)展，對被并購方的員工加強企業(yè)文化建設，盡快使被并購方的員工對其原有的企業(yè)文化進(jìn)行拋棄，進(jìn)而接受丙公司的新文化，使其具有歸屬感。
(9)鑒于丙公司某產(chǎn)品(屬于健身器材)市場(chǎng)供不應求，為了擴大銷(xiāo)售量，丙公司決定在不影響產(chǎn)品基本功能的情況下，適當降低檢驗標準。
(10)為擴大市場(chǎng)，丙公司決定有償給主要經(jīng)銷(xiāo)商提供擔保以擴大產(chǎn)品銷(xiāo)售能力。
【正確答案】
(1)存在的風(fēng)險：決策審批與執行由同一人擔任，可能會(huì )產(chǎn)生對錯誤的決策，執行人隱瞞不報的風(fēng)險�？刂拼胧簺Q策審批與執行應當由不同的人員擔任。
(2)存在的風(fēng)險：①研究項目未經(jīng)科學(xué)論證或論證不充分，可能導致資源浪費;②研發(fā)人員配備不合理或研發(fā)過(guò)程管理不善，可能導致成本過(guò)高、研發(fā)失敗;③研發(fā)成果轉化應用不足，保護措施不力，可能導致企業(yè)利益受損。
控制措施： ①應當根據發(fā)展戰略，結合市場(chǎng)開(kāi)拓和技術(shù)進(jìn)步要求，科學(xué)制定研發(fā)計劃，提出研究項目立項申請，開(kāi)展可行性研究，編制可行性研究報告，按規定的權限和程序對研發(fā)項目進(jìn)行審批; ②加強對研究過(guò)程的管理，確保項目按期、保質(zhì)完成; ③促進(jìn)研究成果的轉化，建立研究成果保護制度。
(3)存在的風(fēng)險：丙公司在國外新興市場(chǎng)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)，以本地貨幣計價(jià)，以美元結算交易，可能由于匯率波動(dòng)而產(chǎn)生匯率風(fēng)險(或：外匯風(fēng)險)�？刂拼胧罕究梢圆扇√灼诒Ｖ�(或：遠期合約;或：提前或延期收付款;或購買(mǎi)保險)等措施來(lái)降低或分擔風(fēng)險。
(4)存在的風(fēng)險：①人力資源結構不合理，可能導致企業(yè)發(fā)展戰略難以實(shí)現;②人力資源激勵約束制度不合理，可能導致關(guān)鍵技術(shù)泄密;③人力資源退出機制不當，可能導致法律訴訟。
控制措施：①根據人力資源總體規劃，結合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際需要，制定年度人力資源需求計劃，完善人力資源引進(jìn)制度; ②依法與選聘人員簽訂勞動(dòng)合同，對于關(guān)鍵管理及關(guān)鍵技術(shù)人員，應當簽訂崗位保密協(xié)議、競業(yè)限制協(xié)議，明確應履行的義務(wù); ③對退出人員明確保密期限、競業(yè)限制期限，對關(guān)鍵人員還應當進(jìn)行工作交接或離任審計。
(5)存在的風(fēng)險：業(yè)務(wù)外包監控不嚴，服務(wù)質(zhì)量低劣，可能導致企業(yè)難以發(fā)揮業(yè)務(wù)外包優(yōu)勢�？刂拼胧簯敿訌娕c承包方的溝通與協(xié)調，及時(shí)搜集相關(guān)信息，發(fā)現和解決外包業(yè)務(wù)日常管理中存在的問(wèn)題;應當密切關(guān)注并持續評估承包方的履約能力，建立相應的應急機制，避免業(yè)務(wù)外包失敗造成本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中斷。
(6)存在的風(fēng)險：籌資決策不當，引發(fā)資本結構不合理，可能導致籌資成本過(guò)高�？刂拼胧簯攲I資方案進(jìn)行科學(xué)論證，形成可行性研究報告，全面反映風(fēng)險評估情況;公司對籌資方案應嚴格審批，關(guān)注籌資用途的可行性和相應的償債能力。
(7)存在的風(fēng)險：投資決策失誤，可能導致投資損失�？刂拼胧浩髽I(yè)選擇投資項目應當突出主業(yè)。(或：企業(yè)應當謹慎從事衍生金融產(chǎn)品等高風(fēng)險投資。)
(8)存在的風(fēng)險：被并購方的員工可能不愿意拋棄原有的企業(yè)文化，并與丙公司的文化產(chǎn)生沖突，可能導致并購重組失敗�？刂拼胧罕緫斊降葘Υ徊①彿降膯T工，促進(jìn)并購雙方的文化融合。
(9)存在的風(fēng)險：產(chǎn)品質(zhì)量低劣，侵害消費者利益，可能導致企業(yè)巨額賠償、形象受損，甚至破產(chǎn)�？刂拼胧� ①應當建立嚴格的產(chǎn)品質(zhì)量控制和檢驗制度，嚴把質(zhì)量關(guān)，禁止缺乏質(zhì)量保障、危害健康的產(chǎn)品流向社會(huì ); ②應當加強產(chǎn)品的售后服務(wù)，售后發(fā)現存在嚴重質(zhì)量缺陷、隱患的.產(chǎn)品應及時(shí)召回或采取其他有效措施。
(10)存在的風(fēng)險：①對擔保申請人的資信狀況調查不深，審批不嚴或越權審批，可能導致企業(yè)擔保決策失誤或遭受欺詐;②對被擔保人的監控不力，應對不當，導致企業(yè)承擔法律責任;③擔保過(guò)程中可能存在舞弊行為，使企業(yè)利益受損。
控制措施：①應當對擔保申請人進(jìn)行資信調查和風(fēng)險評估，并出具書(shū)面報告;②應當以制度的形式明確不得提供擔保的范圍;③應當建立擔保授權和審批制度、回避制度;④應當加強擔保合同的日常管理，對被擔保人的經(jīng)營(yíng)情況和資金使用情況進(jìn)行監控;⑤應當建立擔保業(yè)務(wù)的責任追究制度。
【答案解析】
【該題針對“業(yè)務(wù)層面控制”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
考點(diǎn)：業(yè)務(wù)層面控制
業(yè)務(wù)層面控制，是指綜合運用各種控制手段和方法，對具體業(yè)務(wù)和事項實(shí)施的控制。
企業(yè)內部控制應用指引針對多數企業(yè)普遍存在的.業(yè)務(wù)控制，規范了13項涉及業(yè)務(wù)層面的有關(guān)控制，具體包括資金活動(dòng)、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)、研究與開(kāi)發(fā)、工程項目、擔保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、財務(wù)報告、全面頸算、合同管理、內部信息傳遞和信息系統等。企業(yè)在建立健全上述業(yè)務(wù)層面控制時(shí)，應按相關(guān)內部控制應用指引的要求，確定主要風(fēng)險，識別關(guān)鍵控制點(diǎn)，制定并運用相關(guān)控制措施。具體內容參見(jiàn)相關(guān)內部控制應用指引。
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