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2017高級會(huì )計師考試沖刺練習及答案
案例：
甲公司為一家境內國有控股大型油脂生產(chǎn)企業(yè)，原材料豆粕主要依賴(lài)進(jìn)口，產(chǎn)品主要在國內市場(chǎng)銷(xiāo)售。為防范購入豆粕成本的匯率風(fēng)險，甲公司董事會(huì )決定嘗試開(kāi)展套期保值業(yè)務(wù)。
(1)2012年11月15日，甲公司組織有關(guān)人員進(jìn)行專(zhuān)題研究，主要觀(guān)點(diǎn)如下：
�、匍_(kāi)展套期保值業(yè)務(wù)，有利于公司防范風(fēng)險、參與市場(chǎng)資源配置、提升競爭力。公司作為大型企業(yè)，應建立套期保值業(yè)務(wù)相關(guān)風(fēng)險管理制度及應急預案確保套期保值業(yè)務(wù)零風(fēng)險。
�、诠緫獙�(zhuān)門(mén)成立套期保值業(yè)務(wù)工作小組。該工作小組內分設交易員、檔案管理員、會(huì )計核算員、資金調撥員和風(fēng)險管理員等崗位，各崗位由專(zhuān)人負責。
�、矍芭_交易員應緊盯世界主要外匯市場(chǎng)的匯率波動(dòng)情況。鑒于外匯市場(chǎng)瞬息萬(wàn)變，為避免貽誤商機，前臺交易員可即時(shí)操作，但事后須及時(shí)補辦報批手續。
�、芄緩氖聟R率套期保值業(yè)務(wù)，以防范匯率風(fēng)險為主要目的，以正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要為基礎，以具體經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為依托;在有利于提高企業(yè)經(jīng)濟效益且不影響公司正常經(jīng)營(yíng)時(shí)，可以利用銀行信貸資金從事套期保值。
(2)根據公司決議，甲公司開(kāi)展了如下套期保值業(yè)務(wù)：
2012年12月1日，甲公司與境外A公司鑒定合同，約定于2013年2月28日以每噸500美元的價(jià)格購入10000噸豆粕。當日，甲公司與B金融機構簽訂了一項買(mǎi)入3個(gè)月到期的遠期外匯合同，合同金額5000000美元，約定匯率為1美元=6.28元人民幣;該日即期匯率為1美元=6.25元人民幣。2013年2月28日，甲公司以?xún)纛~方式結算該遠期外匯合同，并購入豆粕。此外，2012年12月31日，1個(gè)月美元對人民幣遠期匯率為1美元=6.29元人民幣，2個(gè)月美元對人民幣遠期匯率為1美元=6.30元人民幣，人民幣的市場(chǎng)利率為5.4%;2013年2月28日，美元對人民幣即期匯率為1美元=6.35元人民幣。
假定該套期保值業(yè)務(wù)符合套期保值會(huì )計準則所規定的運用套期會(huì )計的條件。甲公司在討論對該套期保值業(yè)務(wù)具體如何運用套期會(huì )計處理時(shí)，有如下三種觀(guān)點(diǎn)：
�、賹⒃撎灼诒Ｖ禈I(yè)務(wù)劃分為公允價(jià)值套期，遠期外匯合同公允價(jià)值變動(dòng)計入資本公積。
�、趯⒃撎灼诒Ｖ禈I(yè)務(wù)劃分為現金流量套期，遠期外匯合同公允價(jià)值變動(dòng)計入資本公積。
�、蹖⒃撎灼诒Ｖ禈I(yè)務(wù)劃分為境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期，遠期外匯合同公允價(jià)值變動(dòng)計入當期損益。
假定不考慮其他因素。
要求：
1. 根據資料(1)，逐項判斷甲公司①至④項觀(guān)點(diǎn)是否存在不當之處;對存在不當之處的，分別指出不當之處，并逐項說(shuō)明理由。
2. 根據資料(2)，分別判斷甲公司對該套期保值業(yè)務(wù)會(huì )計處理的三種觀(guān)點(diǎn)是否正確;對不正確的，分別說(shuō)明理由。
3. 根據資料(2)，分別計算該套期保值業(yè)務(wù)中遠期外匯合同在2012年12月1日、2012年12月31日的公允價(jià)值。
[答案]
1. 觀(guān)點(diǎn)①存在不當之處。
不當之處：確保套期保值業(yè)務(wù)零風(fēng)險。
理由：套期保值的主要作用在于有效防范風(fēng)險，無(wú)法確保零風(fēng)險。
觀(guān)點(diǎn)②無(wú)不當之處。
觀(guān)點(diǎn)③存在不當之處。
不當之處：前臺交易員可及時(shí)操作、事后補辦報批手續。
理由：套期保值業(yè)務(wù)在具體操作前應當履行必要的報批手續。
觀(guān)點(diǎn)④存在不當之處。
不當之處;公司利用銀行信貸資金從事套期保值。
理由：公司開(kāi)展套期保值須具有與外匯套期保值保證金相匹配的自有資金。
或：公司不得利用銀行信貸資金從事套期保值。
2. 觀(guān)點(diǎn)①的處理不正確。
理由：該套期保值業(yè)務(wù)如劃分為公允價(jià)值套期，應將遠期外匯合同公允價(jià)值變動(dòng)計入當期損益。
觀(guān)點(diǎn)②的處理正確。
觀(guān)點(diǎn)③的處理不正確。
理由：對外匯確定承諾的套期不能換分為境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期。
3. 2012年12月1日遠期外匯合同的公允價(jià)值=0(元人民幣)
2012年12月31日遠期外匯合同的公允價(jià)值=(6.3-6.28)×5000000/(1+5.4%×2/12)=99108.03(元人民幣)
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