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高級會(huì )計師考試拓展練習題和答案
高級會(huì )計考試快要考試了，你準備好了嗎?下面是整理的高級會(huì )計師考試拓展練習題和答案，歡迎閱讀。
案例分析題
強保股份集團有限公司(以下稱(chēng)為“強保公司”)為上市公司，自2010年以來(lái)發(fā)生了下列有關(guān)事項：
(1)強保公司2010年10月10日自證券市場(chǎng)購入乙公司發(fā)行的股票100萬(wàn)股，共支付價(jià)款860萬(wàn)元，另支付交易費用4萬(wàn)元。購入時(shí)，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現金股利為每股0.16元，并于11月1日收到。強保公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)，確認的初始成本為848萬(wàn)元，確認應收股利16萬(wàn)元(100×0.16)。2010年12月31日，該股票的公允價(jià)值為900萬(wàn)元，強保公司將公允價(jià)值變動(dòng)計入資本公積，其金額為52萬(wàn)元。2011年，鑒于市場(chǎng)行情大幅下跌，強保公司將該股票重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。
(2)2011年1月1日，強保公司自證券市場(chǎng)購入面值總額為2000萬(wàn)元的債券。購入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款2078.98萬(wàn)元，另外支付交易費用10萬(wàn)元。該債券發(fā)行日為2010年1月1日，系到期一次還本付息債券，期限為5年，票面年利率為5%，年實(shí)際利率為4%.強保公司將該債券作為持有至到期投資核算。
強保公司購入債券時(shí)確認的持有至到期投資的入賬價(jià)值為2088.98萬(wàn)元，年末確認的利息收入為100萬(wàn)元，計入了投資收益。
(3)強保公司2011年1月1日發(fā)行面值總額為10000萬(wàn)元的債券，取得的款項專(zhuān)門(mén)用于建造廠(chǎng)房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為10%，每年12月31日支付當年利息。該債券年實(shí)際利率為8%.債券發(fā)行價(jià)格總額為10662.10萬(wàn)元，款項已存入銀行。假設不考慮發(fā)行費用。強保公司發(fā)行債券時(shí)，應付債券的初始確認金額為10662.10萬(wàn)元，2011年末計算的應付利息和利息費用為1000萬(wàn)元。
(4)強保公司2010年8月委托某證券公司代理發(fā)行普通股10000萬(wàn)股，每股面值1元，每股按1.2元的價(jià)格出售。按協(xié)議，證券公司從發(fā)行收入中扣取2%的手續費。強保公司將發(fā)行股票取得的收入10000萬(wàn)元計入了股本，將溢價(jià)收入2000萬(wàn)元計入了資本公積，將發(fā)行費用240萬(wàn)元計入了財務(wù)費用。
(5)強保公司于2010年9月1日從證券市場(chǎng)上購入A上市公司股票500萬(wàn)股，每股市價(jià)10元，購買(mǎi)價(jià)格5000萬(wàn)元，另外支付傭金、稅金共計10萬(wàn)元，擁有A公司5%的表決權股份，不能參與對A公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。強保公司擬長(cháng)期持有該股票，將其作為長(cháng)期股權投資核算，確認的長(cháng)期股權投資的初始投資成本為5000萬(wàn)元，將交易費用10萬(wàn)元計入了當期損益。
要求：分析、判斷并指出強保公司對上述事項的會(huì )計處理是否正確，并說(shuō)明理由。如不正確，請指出正確的會(huì )計處理辦法。
【正確答案】
(1)事項(1)會(huì )計處理不正確之處：①將交易費用計入交易性金融資產(chǎn)成本不正確。理由：應將購入交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用計入當期損益。②將交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計入資本公積不正確。理由：應將交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計入當期損益。③將交易性金融資產(chǎn)重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)不正確。理由：企業(yè)在初始確認時(shí)將某類(lèi)金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類(lèi)為其他類(lèi)金融資產(chǎn)。正確的會(huì )計處理：在取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，確認交易性金融資產(chǎn)成本為844萬(wàn)元，將交易費用4萬(wàn)元計入當期損益，確認應收股利16萬(wàn)元。2010年末應將公允價(jià)值變動(dòng)56萬(wàn)元(900-844)計入當期損益。
(2)事項(2)中，持有至到期投資的入賬價(jià)值正確。理由：持有至到期投資入賬價(jià)值=購買(mǎi)價(jià)款2078.98萬(wàn)元+相關(guān)交易費用10萬(wàn)元=2088.98萬(wàn)元。2011年末確認的利息收入不正確。理由：利息收入應根據期初攤余成本和實(shí)際利率計算。利息收入=持有至到期投資期初攤余成本×實(shí)際利率×期限=2088.98×4%×1=83.56(萬(wàn)元)。
(3)事項(3)中，應付債券的初始確認金額正確。理由：企業(yè)初次確認的金融負債，應當按照公允價(jià)值計量。2011年末確認的應付利息正確。理由：應付利息按照面值和票面利率計算。2011年末確認的利息費用不正確。理由：利息費用應當按照期初攤余成本和實(shí)際利率計算。利息費用=應付債券期初攤余成本×實(shí)際利率×期限=10662.10×8%×1=852.97(萬(wàn)元)。
(4)事項(4)中，確認的股本10000萬(wàn)元正確;確認資本公積2000萬(wàn)元、確認財務(wù)費用240萬(wàn)元不正確。理由：企業(yè)發(fā)行權益工具收到的對價(jià)扣除交易費用后，應當增加所有者權益，企業(yè)在發(fā)行、回購、出售或注銷(xiāo)自身權益工具時(shí)，不應當確認利得或損失。正確的處理是：確認股本10000萬(wàn)元，確認資本公積1760萬(wàn)元(2000-240)。
(5)事項(5)中，將該股票投資作為長(cháng)期股權投資核算不正確。理由：在投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中有報價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計量的長(cháng)期權益性投資，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。初始的交易費用計入當期損益不正確，而是計入初始投資成本。正確的會(huì )計處理：該股票投資應作為可供出售金融資產(chǎn)核算，可供出售金融資產(chǎn)的初始確認金額為5010萬(wàn)元。
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