高級會(huì )計師案例分析練習題
高級會(huì )計師主要考核應試者運用會(huì )計、財務(wù)、稅收等相關(guān)的理論知識、政策法規。下面是小編分享的高級會(huì )計師案例分析練習題，一起來(lái)看一下吧。
案例分析題一
甲公司為一家從事電子元件生產(chǎn)的非國有控股上市公司，為了促進(jìn)公司持續健康發(fā)展，充分調動(dòng)公司中高層管理人員的積極性，甲公司擬實(shí)行股權激勵計劃。
(1)2011年8月，甲公司就實(shí)行股權激勵計劃做出如下安排：
�、�2011年9月至10月，總經(jīng)理牽頭組織人事部門(mén)及財務(wù)部門(mén)擬定股權激勵計劃草案。
�、�2011年11月1日，召開(kāi)董事會(huì )會(huì )議審議股權激勵計劃草案，如獲通過(guò)，將于11月8日公告董事會(huì )決議，股權激勵計劃草案摘要和獨立董事意見(jiàn)。
�、�2011年11月，聘請注冊會(huì )計師就股權激勵計劃是否履行了發(fā)行程序，是否符合國家有關(guān)規定等發(fā)表專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)，并出具意見(jiàn)書(shū)。
�、�2011年11月29日，召開(kāi)股東大會(huì )審議該股權激勵計劃，如獲通過(guò)，即著(zhù)手準備實(shí)施。
(2)2011年11月29日，甲公司股東大會(huì )批準了該股權激勵計劃，甲公司隨即開(kāi)始實(shí)施如下計劃：
�、偌顚ο螅�5名中方非獨立董事，45名中方中高層管理人員，1名外籍董事和15名外籍高層管理人員，共計66人。
�、诩罘绞椒譃閮煞N：
一是向中方非獨立董事和中方中高層管理人員每人授予10000份股票期權，設計的股票數量占公司當前股本的0.5%，這些激勵對象自2012年1月1日(授予日)起，連續服務(wù)3年后，可按每股5元的.價(jià)格購買(mǎi)10000股公司股票;該股票期權應在2015年2月31日之前行使。
二是向外籍董事和外籍高層管理人員每人授予10000份現金股票增值權。這些激勵對象自2012年1月1日(授予日)起，連續服務(wù)3年后，可按行權時(shí)股價(jià)高于授予日的差額獲得公司支付的現金;該增值權應在2015年12月31日之前行使。
(3)2012年，沒(méi)有激勵對象離開(kāi)甲公司;2012年12月31日，甲公司預計2013年至2014年有5位中方中高層管理人員和1位外籍高層管理人員離開(kāi)。
2012年1月1日，甲公司股票的市價(jià)為每股12元，股票期權的公允價(jià)值為每份7元，股票增值權的公允價(jià)值為每份6元;2012年12月31日，甲公司股票的市價(jià)為每股15元，股票期權的公允價(jià)值為每份9元，股票增值權的公允價(jià)值為每份8元。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據資料(1)，逐項判斷甲公司①至④項計劃是否存在不當之處;對存在不當之處的，分別指出不當之處，并逐項說(shuō)明理由。
2.根據資料(2)和(3)，分別計算甲公司在兩種激勵方式下就股權激勵計劃在2012年度應確認的服務(wù)費用，并指出兩種股權激勵計劃分別對甲公司2012年度利潤表和2012年12月31日資產(chǎn)負債表有關(guān)項目的影響。
【分析與解釋】
1.(1)甲公司①項計劃存在不當之處。不當之處：由總經(jīng)理牽頭組織人事部門(mén)及財務(wù)部擬定股權激勵計劃草案。理由：上市公司的股權激勵計劃草案應該由董事會(huì )下設的薪酬與考核委員會(huì )負責擬定，之后提交董事會(huì )和股東大會(huì )審議批準。
(2)甲公司②項計劃不存在不當之處。不當之處：甲公司在股權激勵計劃草案經(jīng)董事會(huì )審議通過(guò)后一周才公告董事會(huì )決議、股權激勵計劃草案摘要和獨立董事意見(jiàn)。理由：上市公司應當在董事會(huì )審議通過(guò)股權激勵計劃草案后的2個(gè)交易日內，公告董事會(huì )決議、股權激勵計劃草案和獨立董事意見(jiàn)。
(3)甲公司③項計劃存在不當之處。不當之處：聘請注冊會(huì )計師就股權激勵計劃是否履行了發(fā)行程序，是否符合國家有關(guān)規定等發(fā)表專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)，并出具意見(jiàn)書(shū)。理由：公司應聘請律師對股票期權激勵計劃出具法律意見(jiàn)書(shū)，而不是注冊會(huì )計師。
(4)甲公司④項計劃不存在不當之處。
2.(1)第一種方案在2012年應確認的服務(wù)費用=10000×(5+45-5)×7×1/3=1050000(元);第二種方案在2012年應確認的服務(wù)費用=10000×(15+1-1)×8×1/3=400000(元)。
(2)第一種方案對甲公司2012年度利潤表中“管理費用”項目的影響金額為1050000元，對甲公司2012年12月31日資產(chǎn)負債表“資本公積”項目的影響金額為1050000元。第二種方案對甲公司2012年度利潤表中“管理費用”項目的影響金額為400000元，對甲公司2012年12月31日資產(chǎn)負債表“應付職工薪酬”項目的影響金額為400000元。
案例分析題二
A公司和B公司均為境內非國有控股上市公司，A公司主要從事新環(huán)保技術(shù)開(kāi)發(fā)，股本總數為5000萬(wàn)股，B公司主要從事原油、天然氣勘探，股本總數為7000萬(wàn)股。2012年7月，A公司、B公司分別經(jīng)股東大會(huì )批準，實(shí)行股權激勵制度，其中A公司采用股票期權方式，B公司采用業(yè)績(jì)股票方式，與股權激勵制度有關(guān)的資料如下：
(1)A公司、B公司的激勵對象均包括公司所有董事、監事、高級管理人員以及核心技術(shù)人員。
(2)為加大激勵力度，A公司、B公司本次全部有效的股權激勵計劃所涉及的股票數量分別為600萬(wàn)股、650萬(wàn)股。
(3)考慮到近期股票市場(chǎng)低迷。A公司、B公司股價(jià)均較低，價(jià)值被低估，擬全部以回購股份作為股權激勵的股票來(lái)源。
(4)A公司2011年度財務(wù)會(huì )計報告被注冊會(huì )計師出具了保留意見(jiàn)的審計報告，符合實(shí)行股權激勵計劃的條件。
(5)A公司明確了與股權激勵相關(guān)的會(huì )計政策，對于權益結算的股份支付，在等待期內的每個(gè)資產(chǎn)負債表日，以可行權權益工具數量的最佳估計為基礎，按照權益工具在資產(chǎn)負債表日的公允價(jià)值，將當期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用，同時(shí)計入負債。
假定不考慮其他因素。
要求：
逐項判斷資料(1)至(5)項是否存在不當之處，對存在不當之處的，分別指出不當之處，并逐項說(shuō)明理由。
【分析與解釋】
資料(1)存在不當之處。
不當之處：A公司、B公司的激勵對象包括公司所有董事、監事。
理由：根據證券監管部門(mén)的規定，股權激勵計劃的'激勵對象不應包括獨立董事，上市公司監事不得成為股權激勵對象。
資料(2)存在不當之處。
不當之處：A公司本次全部有效的股權激勵計劃所涉及的股票數量為600萬(wàn)股。
理由：根據證券監管部門(mén)的規定，對于一般上市公司，全部有效的股權激勵計劃所涉及的標的股權總量累計不得超過(guò)股本總額的10%，而A公司股權激勵計劃所涉及的股票數量占總股本的12%。
資料(3)存在不當之處。
不當之處：擬全部以回購股份作為股權激勵的股票來(lái)源。
理由：根據證券監管部門(mén)的規定，上市公司可以回購不超過(guò)公司已發(fā)行股份總額的5%用于激勵公司員工。
資料(4)無(wú)不當之處。
資料(5)存在不當之處。
不當之處：按照權益工具在資產(chǎn)負債表日的公允價(jià)值，將當期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用，同時(shí)計入負債。
理由：對于權益結算的股份支付，在等待期內的每個(gè)資產(chǎn)負債表日，以可行權權益工具數量的最佳估計為基礎，按照權益工具在授予日的公允價(jià)值，將當期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用，同時(shí)計入資本公積。
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