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高級會(huì )計師考試案例分析題：責任中心評價(jià)指標
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甲公司為國有大型集團公司，實(shí)施多元化經(jīng)營(yíng)。該集團正在穩步推進(jìn)以“計劃-預算-考核”一體化管理為核心的管理提升活動(dòng)，旨在“以計劃落實(shí)戰略，以預算保障計劃，以考核促進(jìn)預算”，實(shí)現業(yè)務(wù)與財務(wù)的高度融合。
在2015年10月召開(kāi)的會(huì )議要點(diǎn)如下：
(1)總體發(fā)展方面。由于明年經(jīng)濟形勢將更加復雜多變，競爭激烈，企業(yè)應當加大研究和開(kāi)發(fā)費用，開(kāi)發(fā)新的產(chǎn)品性能、型號、規格和質(zhì)量，提高產(chǎn)品競爭能力。
(2)預算管理分工方面。預算管理委員會(huì )是公司內部預算管理的決策部門(mén)，由總經(jīng)理、總經(jīng)理助理、各部門(mén)負責人共同組成，預算管理委員會(huì )負責公司預算管理的所有工作。
(3)目標利潤方面。甲公司2015年實(shí)際投資資本平均總額為25000萬(wàn)元，為擴大產(chǎn)品銷(xiāo)售規模，計劃2016年初追加5000萬(wàn)元營(yíng)運資本，公司核定的投資資本回報率為10%。
(4)業(yè)績(jì)評價(jià)方面。主要涉及公司下設的利潤中心A的業(yè)績(jì)評價(jià)，該利潤中心的收入為15000元，變動(dòng)成本為10000元，可控固定成本為800元，不可控固定成本為1200元，需要分攤的總部管理費用800元。
要求：
1.根據資料(1)，指出甲公司采取的密集型戰略的具體類(lèi)型，并說(shuō)明理由。
2.根據資料(2)，指出甲公司預算管理分工中存在的不當之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
3.根據資料(3)，依據目標利潤規劃方法，計算甲公司的目標利潤。
4.根據資料(4)，分別計算A利潤中心的各指標，并說(shuō)明如果要評價(jià)該利潤中心經(jīng)理的能力，適合采用哪個(gè)指標。
【正確答案】
1、甲公司采取的密集型戰略的類(lèi)型是產(chǎn)品開(kāi)發(fā)戰略。
理由：產(chǎn)品開(kāi)發(fā)戰略是通過(guò)改進(jìn)或改變產(chǎn)品或服務(wù)以增加產(chǎn)品銷(xiāo)售量的戰略。途徑包括開(kāi)發(fā)新的產(chǎn)品性能、型號、規格和質(zhì)量差異，通常需要大量的研究和開(kāi)發(fā)費用。
2、不當之處：預算管理委員會(huì )負責公司預算管理的所有工作。
理由：預算管理委員會(huì )是預算管理的決策機構。預算管理辦公室是預算管理委員會(huì )的日常工作機構，在預算管理委員會(huì )的領(lǐng)導下工作，并向預算管理委員會(huì )報告工作。公司預算管理的所有工作不是全部由預算管理委員會(huì )負責的。
3、目標利潤=預計投資資本平均總額×核定的投資資本回報率=(25000+5000)×10%=3000(萬(wàn)元)(1分)
4、邊際貢獻=15000-10000=5000(元)
可控邊際貢獻=5000-800=4200(元)
部門(mén)稅前營(yíng)業(yè)利潤=4200-1200=3000(元)
部門(mén)稅前利潤=3000-800=2200(元)
應該采用可控邊際貢獻作為評價(jià)指標，它反映了利潤中心經(jīng)理在權限和控制范圍內有效使用資源的能力。
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