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高級會(huì )計師考試名師預測案例分析
導讀: 在高級會(huì )計職稱(chēng)考試中，試題備考最需要注意的是把握考試時(shí)間是關(guān)鍵，因為考試畢竟是個(gè)做題的過(guò)程，在平時(shí)不要因為做題而做題，不能因為一道題死纏爛打，要能夠做一道會(huì )一道，學(xué)會(huì )該放手時(shí)就放手，深刻領(lǐng)會(huì )出題者的思路。
案例分析題
秋月股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)秋月公司)為2000年在上海證券交易所上市的公司。2007年末有關(guān)資產(chǎn)減值的情況如下：
(1)2007年12月31日，A原材料的賬面成本為1000萬(wàn)元，A原材料由于市場(chǎng)供應過(guò)剩，其市場(chǎng)價(jià)格下降為900萬(wàn)元;用A原材料生產(chǎn)的甲產(chǎn)品由于市場(chǎng)需求旺盛，價(jià)格未受到?jīng)_擊，價(jià)格平穩。預計用900萬(wàn)元A原材料生產(chǎn)成甲產(chǎn)品的成本為1100萬(wàn)元，甲產(chǎn)品的估計售價(jià)仍保持在原材料降價(jià)前的1400萬(wàn)元，預計甲產(chǎn)品銷(xiāo)售費用及相關(guān)稅金為50萬(wàn)元。此前，A原材料已計提存貨跌價(jià)準備160萬(wàn)元。
秋月公司認為，A原材料價(jià)格下降，導致其價(jià)值發(fā)生減損，應當計提資產(chǎn)減值損失100萬(wàn)元，因以前已計提存貨跌價(jià)準備160萬(wàn)元，故應沖回多提的存貨減值準備60萬(wàn)元，在結轉存貨跌價(jià)準備60萬(wàn)元的同時(shí)，沖減生產(chǎn)成本60萬(wàn)元。
(2)2007年9月15日，秋月公司向乙公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，乙公司開(kāi)具了期限為6個(gè)月的不帶息商業(yè)承兌匯票，面值為3000萬(wàn)元。
2007年12月，乙公司因遭受?chē)乐刈匀粸暮�，有確切的證據表明乙公司財務(wù)狀況惡化，票據到期時(shí)無(wú)法支付票款。秋月公司認為，該票據尚未到期，不應計提壞賬準備，故沒(méi)有計提壞賬準備。
(3)秋月公司由專(zhuān)利權X、設備Y以及設備Z組成的生產(chǎn)線(xiàn)，專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)產(chǎn)品W。該生產(chǎn)線(xiàn)于2001年1月投產(chǎn)，至2007年12月31日已連續生產(chǎn)7年。秋月公司按照不同的生產(chǎn)線(xiàn)進(jìn)行管理，產(chǎn)品W存在活躍市場(chǎng)。生產(chǎn)線(xiàn)生產(chǎn)的產(chǎn)品W，經(jīng)包裝機H進(jìn)行外包裝后對外出售。
1)產(chǎn)品W生產(chǎn)線(xiàn)及包裝機H的有關(guān)資料如下：
�、偾镌鹿居�2000年自行研發(fā)一項專(zhuān)利權X，研究階段支出600萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段滿(mǎn)足資本化支出400萬(wàn)元，于2001年1月達到預定可使用狀態(tài)并開(kāi)始專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)產(chǎn)品W。秋月公司預計該專(zhuān)利權的使用年限為10年，采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)，預計凈殘值為0。該專(zhuān)利權除用于生產(chǎn)產(chǎn)品W外，無(wú)其他用途。2007年末，該專(zhuān)利權的賬面價(jià)值為120萬(wàn)元。
�、�2000年12月秋月公司購入專(zhuān)用設備Y和Z，設備Y和Z是專(zhuān)門(mén)為生產(chǎn)W產(chǎn)品的，除生產(chǎn)產(chǎn)品W外，無(wú)其他用途。
專(zhuān)用設備Y的入賬價(jià)值為1400萬(wàn)元，取得后即達到預定可使用狀態(tài)。設備Y的預計尚可使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。2007年末，專(zhuān)用設備Y的賬面價(jià)值為420萬(wàn)元。
專(zhuān)用設備Z的入賬價(jià)值為200萬(wàn)元，取得后即達到預定可使用狀態(tài)。設備Z的預計尚可使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。2007年末，專(zhuān)用設備Z的賬面價(jià)值為60萬(wàn)元。
�、郯b機H系秋月公司于2000年12月18日購入，原價(jià)180萬(wàn)元，用于對公司生產(chǎn)的部分產(chǎn)品(包括產(chǎn)品W)進(jìn)行外包裝。該包裝機由獨立核算的包裝車(chē)間使用。公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行包裝時(shí)需按市場(chǎng)價(jià)格向包裝車(chē)間內部結算包裝費。除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，秋月公司還用該機器承接其他企業(yè)產(chǎn)品包裝，收取包裝費。該機器的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。
2)2007年，市場(chǎng)上出現了產(chǎn)品W的替代產(chǎn)品，產(chǎn)品W市價(jià)下跌，銷(xiāo)量下降，出現減值跡象。2007年12月31日，秋月公司對有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值測試。
�、�2007年12月31日，專(zhuān)利權X的公允價(jià)值為118萬(wàn)元，如將其處置，預計將發(fā)生相關(guān)費用8萬(wàn)元，無(wú)法獨立確定其未來(lái)現金流量現值;設備Y和設備Z的公允價(jià)值減去處置費用后的凈額以及預計未來(lái)現金流量的現值均無(wú)法確定;包裝機H的公允價(jià)值為62萬(wàn)元，如處置預計將發(fā)生的費用為2萬(wàn)元，根據其預計提供包裝服務(wù)的收費情況來(lái)計算，其未來(lái)現金流量現值為63萬(wàn)元。
�、谇镌鹿竟芾韺�2007年年末對產(chǎn)品W預計未來(lái)現金流量現值為520萬(wàn)元。
�、矍镌鹿九c生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的資產(chǎn)在2007年以前未發(fā)生減值。
�、芮镌鹿静淮嬖诳煞謹傊廉a(chǎn)品W生產(chǎn)線(xiàn)的總部資產(chǎn)和商譽(yù)價(jià)值。
秋月公司在計提資產(chǎn)減值時(shí)，將專(zhuān)利權X、專(zhuān)用設備Y和Z以及包裝機H作為一個(gè)資產(chǎn)組。因為該資產(chǎn)組已經(jīng)出現減值的跡象，故計提了該資產(chǎn)組減值損失120萬(wàn)元。其中專(zhuān)利權X計提的減值準備為24萬(wàn)元。
要求：
1.分析、判斷事項(1)中，秋月公司對A原材料計提存貨跌價(jià)準備的會(huì )計處理是否正確?并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。如不正確，請說(shuō)明正確的會(huì )計處理。
2.分析、判斷事項(2)中，秋月公司對應收乙公司票據款計提壞賬準備的會(huì )計處理是否正確?并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。如不正確，請說(shuō)明正確的會(huì )計處理。
3.分析、判斷事項(3)中，秋月公司將專(zhuān)利權X、專(zhuān)用設備Y和Z和包裝機H作為一個(gè)資產(chǎn)組是否正確?并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。如不正確，請說(shuō)明正確的會(huì )計處理。
4.分析、判斷事項(3)中，秋月公司對專(zhuān)利權X、專(zhuān)用設備Y和Z和包裝機H計提減值損失總額120萬(wàn)元是否正確?并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。如不正確，請說(shuō)明正確的會(huì )計處理。
【分析提示】
1.秋月公司對A原材料計提存貨跌價(jià)準備不正確。
理由：為生產(chǎn)而持有的材料等，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現凈值高于成本的，該材料仍然應當按照成本計量。
正確的會(huì )計處理：秋月公司應沖回A原材料存貨跌價(jià)準備160萬(wàn)元，使A材料在期末按照成本計量，在結轉存貨跌價(jià)準備160萬(wàn)元的同時(shí)沖減資產(chǎn)減值損失160萬(wàn)元。
2.秋月公司對應收乙公司票據款未計提壞賬準備不正確。
理由：企業(yè)判斷金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值，應當以表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀(guān)證據為基礎。有客觀(guān)證據表明金融資產(chǎn)已發(fā)生減值的，應當計提減值準備。秋月公司應收乙公司票據款雖然尚未到期，但已經(jīng)有確切的證據表明該款項無(wú)法收回，秋月公司應該計提壞賬準備。
正確的會(huì )計處理：秋月公司應當計算確定應收乙公司票據款的預計未來(lái)現金流量的現值，并按照預計未來(lái)現金流量的現值低于賬面價(jià)值的差額計提壞賬準備。
3.秋月公司將專(zhuān)利權X、專(zhuān)用設備Y和Z和包裝機H作為一個(gè)資產(chǎn)組不正確。
理由：包裝機H因為有獨立的現金流量，不屬于任何資產(chǎn)組。
正確的會(huì )計處理：專(zhuān)利權X、專(zhuān)用設備Y和Z都是用于生產(chǎn)產(chǎn)品W的，無(wú)其他用途，無(wú)法單獨產(chǎn)生現金流量，但整條生產(chǎn)線(xiàn)購成一個(gè)產(chǎn)銷(xiāo)單位，屬于一個(gè)資產(chǎn)組。
4.秋月公司對該資產(chǎn)組計提減值120萬(wàn)元、對專(zhuān)利權X計提減值24萬(wàn)元不正確。
理由：由于該資產(chǎn)組組成的資產(chǎn)不正確，該資產(chǎn)組計提的減值也就不正確。
正確的會(huì )計處理：將專(zhuān)利權X、專(zhuān)用設備Y和Z作為一個(gè)資產(chǎn)組后，該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為600萬(wàn)元(120+420+60)，該資產(chǎn)組的可收回金額為520萬(wàn)元，應計提該資產(chǎn)組的減值準備80萬(wàn)元。
由于專(zhuān)利權X所占比重為20%(120÷600)，本應按比例計提減值準備16萬(wàn)元(80×20%)，但由于專(zhuān)利權X的賬面價(jià)值為120萬(wàn)元，其可收回金額為110萬(wàn)元(118-8)，計提減值后，專(zhuān)利權X的賬面價(jià)值不能小于其可收回金額110萬(wàn)元，故應該計提減值準備10萬(wàn)元(120-110)。
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