2017年高級會(huì )計師考試考點(diǎn)：企業(yè)內控控制評價(jià)

　　導讀：知識是引導人生到光明與真實(shí)境界的燈燭，愚暗是達到光明與真實(shí)境界的障礙，也就是人生發(fā)展的障礙。以下是百分網(wǎng)小編整理的2017年高級會(huì )計師考試考點(diǎn)：企業(yè)內控控制評價(jià)，歡迎來(lái)學(xué)習!

　　涉及考題

　　企業(yè)內部控制的一個(gè)新趨勢是實(shí)行“控制自我評估”，即每個(gè)企業(yè)不定期或定期地對自己的內部控制系統進(jìn)行評估，評估內部控制的有效性及其實(shí)施的效率效果，以期能更好地達成內部控制的目標。S集團是在上海證券交易所上市的集團公司，為全面加強企業(yè)管理，提高生產(chǎn)，改善內部控制運行，完善內部控制體系，也建立了內部控制評價(jià)體系，該體系的部分內容如下：

　　(1)內部控制評價(jià)應當包括內部控制的設計與運行，涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項，對實(shí)現控制目標的各個(gè)方面進(jìn)行全面、系統、綜合評價(jià)。

　　(2)企業(yè)授權內部審計部門(mén)作為內部控制評價(jià)部門(mén)，負責內部控制評價(jià)的具體組織實(shí)施工作。內部控制評價(jià)部門(mén)根據經(jīng)批準的評價(jià)方案，挑選具備獨立性、業(yè)務(wù)勝任能力和職業(yè)道德素養的評價(jià)人員，組成評價(jià)工作組，具體實(shí)施內部控制評價(jià)工作。評價(jià)工作組成員應當由股東大會(huì )部分成員參加。

　　(3)評價(jià)工作組根據評價(jià)工作方案確定的內部控制評價(jià)范圍，實(shí)施現場(chǎng)測試，通過(guò)了解單位基本情況，確定檢查評價(jià)范圍和重點(diǎn)，開(kāi)展現場(chǎng)檢查測試，最終編制現場(chǎng)評價(jià)報告。評價(jià)工作組將評價(jià)結果及現場(chǎng)評價(jià)報告向被審計單位進(jìn)行通報，由被審計單位相關(guān)負責人簽字確認后，提交董事會(huì )。

　　(4)內部控制缺陷報告應當采取書(shū)面形式。對于一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷，都及時(shí)向董事會(huì )及其審計委員會(huì )、監事會(huì )報告。

　　要求：根據《企業(yè)內部控制評價(jià)指引》的要求，分析、判斷該公司上述內部控制評價(jià)的設計和執行中有哪些不當之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　【正確答案】 (1)第一項工作安排不存在不當之處。

　　(2)第二項工作安排存在不當之處。

　　不當之處：評價(jià)工作組成員應當由股東大會(huì )部分成員參加。

　　理由：評價(jià)工作組成員應當吸收企業(yè)內部相關(guān)機構熟悉情況的業(yè)務(wù)骨干參加。

　　(3)第三項工作安排存在不當之處。

　　不當之處：現場(chǎng)評價(jià)結論直接提交給了董事會(huì )。

　　理由：現場(chǎng)評價(jià)報告應在由被審計單位相關(guān)負責人簽字確認后，應首先提交給企業(yè)內部控制評價(jià)部門(mén)，內部控制評價(jià)部門(mén)匯總評價(jià)結果、認定內部控制缺陷，綜合內部控制工作整體情況，客觀(guān)、公正、完整地編制內部控制評價(jià)報告，并報送企業(yè)經(jīng)理層、董事會(huì )，由董事會(huì )最終審定后對外披露或以其他形式加以合理利用。

　　(4)第四項工作安排存在不當之處。

　　不當之處：對于一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷，都及時(shí)向董事會(huì )及其審計委員會(huì )、監事會(huì )報告。

　　理由：對于一般缺陷和重要缺陷，通常向企業(yè)經(jīng)理層報告，并視情況考慮是否需要向董事會(huì )及其審計委員會(huì )、監事會(huì )報告;對于重大缺陷，應當及時(shí)向董事會(huì )及其審計委員會(huì )、監事會(huì )和經(jīng)理層報告。如果出現不適合向經(jīng)理層報告的情形，如存在與經(jīng)理層舞弊相關(guān)的內部控制缺陷，或存在經(jīng)理層凌駕于內部控制之上的情形等，應當直接向董事會(huì )及其審計委員會(huì )、監事會(huì )報告。

　　【答案解析】

　　【該題針對“企業(yè)內控控制評價(jià)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　考點(diǎn)：企業(yè)內部控制評價(jià)

　　企業(yè)董事會(huì )或類(lèi)似權力機構應當定期對內部控制的有效性進(jìn)行全面評價(jià)、形成評價(jià)結論、出具評價(jià)報告。內部控制有效性是指企業(yè)建立與實(shí)施內部控制對實(shí)現控制目標提供合理保證的程度，包括內部控制設計的有效性和內部控制運行的有效性。

　　(一)內部控制評價(jià)的原則

　　企業(yè)對內部控制設計與運行的有效性實(shí)施評價(jià)，應當遵循全面性原則、重要性原則和客觀(guān)性原則。

　　(二)內部控制評價(jià)的內容

　　企業(yè)應當從內部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內部監督等要素人手，結合企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求，確定內部控制評價(jià)的具體內容，建立內部控制評價(jià)的核心指標體系，對內部控制設計與運行情況進(jìn)行全面評價(jià)。

　　(三)內部控制評價(jià)的程序

　　企業(yè)開(kāi)展內部控制評價(jià)工作，一般程序為：設置內部控制評價(jià)部門(mén)、制定評價(jià)工作方案、組成評價(jià)工作組、實(shí)施現場(chǎng)測試、匯總評價(jià)結果、編報評價(jià)報告等。

　　(四)內部控制評價(jià)的方法

　　企業(yè)在開(kāi)展內部控制檢查評價(jià)工作過(guò)程中，應當根據評價(jià)內容和被評價(jià)單位具體情況，綜合運用個(gè)別訪(fǎng)談、調査問(wèn)卷、專(zhuān)題討論、穿行測試、實(shí)地査驗、抽樣和比較分析等方法，廣泛收集被評價(jià)單位內部控制設計和運行是否有效的證據。評價(jià)方法的選擇應當有利于保證證據的充分性和適當性。

　　(五)內部控制缺陷認定

　　1.內部控制缺陷的定義和分類(lèi)

　　(1)內部控制缺陷按其成因分為設計缺陷與運行缺陷。

　　(2)內部控制缺陷按其表現形式分為財務(wù)報告內部控制缺陷與非財務(wù)報告內部控制缺陷。

　　(3)內部控制缺陷按其嚴重程度分為重大缺陷、重要缺陷與一般缺陷。

　　2.內部控制缺陷的認定標準

　　企業(yè)對內部控制評價(jià)過(guò)程中發(fā)現的內部控制缺陷，應當綜合分析缺陷的成因、表現形式及重要程度，并按照一定的標準將各項內部控制缺陷分別認定為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。

　　(1)財務(wù)報告內部控制缺陷的認定標準由該缺陷可能導致財務(wù)報表錯報的重要程度來(lái)確定，主要取決于兩方面因素：該缺陷是否可能導致內部控制不能及時(shí)防止、發(fā)現并糾正財務(wù)報表錯報;該缺陷單獨或連同其他缺陷可能導致的潛在錯報金額的大小。

　　(2)企業(yè)可以根據自身的實(shí)際情況，參照財務(wù)報告內部控制缺陷的認定標準，合理確定非財務(wù)報告內部控制缺陷的定量和定性認定標準。

　　(3)常見(jiàn)的內部控制重大缺陷情形參見(jiàn)相關(guān)內部控制評價(jià)指引。

　　3.內部控制缺陷的報告和整改

　　(1)內部控制缺陷報告應當采取書(shū)面形式，企業(yè)應根據內部控制缺陷的嚴重程度向相關(guān)部門(mén)報告，還應根據內部控制缺陷的影響程度合理確定內部控制缺陷報告的時(shí)限。

　　(2)企業(yè)對于認定的內部控制缺陷，應當制定內部控制缺陷整改方案，按規定權限和程序審批后執行。

　　(六)內部控制評價(jià)報告

　　1.內部控制評價(jià)報告的內容

　　內部控制評價(jià)報告一般包括下列內容：董事會(huì )對內部控制報告真實(shí)性的聲明;內部控制評價(jià)工作的總體情況;內部控制評價(jià)的依據;內部控制評價(jià)的范圍;內部控制評價(jià)的程序和方法;內部控制缺陷及其認定;內部控制缺陷的整改情況和內部控制有效性的結論。

　　2.內部控制評價(jià)報告的編制

　　(1)內部控制評價(jià)報告按照編制時(shí)間的不同，分為定期報告和不定期報告。

　　(2)內部控制評價(jià)報告的編制主體包括單個(gè)企業(yè)和企業(yè)集困的母公司。

　　(3)內部控制評價(jià)報告的編制程序包括：內部控制評價(jià)部門(mén)對工作底稿進(jìn)行復核，根據內部控制缺陷判斷內部控制的有效性;搜集整理編制內部控制評價(jià)

　　報告所需的相關(guān)資料;撰寫(xiě)內部控制評價(jià)報告;將內部控制評價(jià)報告上報經(jīng)理層審核、董事會(huì )審批后確定。

　　3.內部控制評價(jià)報告的報送

　　內部控制評價(jià)報告報經(jīng)董事會(huì )批準后對外披露或報送相關(guān)主管部門(mén)，通常應于基準日后4個(gè)月內報出。

　　4.內部控制評價(jià)報告的使用

　　內郁控制評價(jià)報告的使用者包括政府監菅部門(mén)、投資者及其他利益相關(guān)者、中介機構和研究機構等。

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