高級會(huì )計師《會(huì )計實(shí)務(wù)》考點(diǎn)金融資產(chǎn)轉移試題

　　導讀:時(shí)間對每個(gè)人是公平的。我們應抓緊時(shí)間，努力把握住每一個(gè)今天，在今天盡量多做實(shí)事，使今天的工作效率大大提高。以下是百分網(wǎng)小編整理的2017年高級會(huì )計師《會(huì )計實(shí)務(wù)》考點(diǎn)金融資產(chǎn)轉移試題，歡迎來(lái)學(xué)習!

　　案例二

　　資料：

　　甲公司為金融企業(yè)，2010年發(fā)生下列有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

　　(1)2010年1月1日，甲公司將持有的某公司發(fā)行的10年期公司債券出售給戊公司，經(jīng)協(xié)商出售價(jià)格為330萬(wàn)元。同時(shí)簽訂了一項看漲期權合約，期權行權日為2010年12月31日，行權價(jià)為400萬(wàn)元，期權的公允價(jià)值(時(shí)間價(jià)值)為10萬(wàn)元。出售日根據相關(guān)信息合理預計行權日該債券的公允價(jià)值為300萬(wàn)元。當日，甲公司未終止確認該項10年期公司債券。

　　該債券于2011年1月1日發(fā)行，甲公司持有該債券時(shí)已將其分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，面值為300萬(wàn)元，年利率6%(等于實(shí)際利率)，每年末支付利息。2011年12月31日該債券公允價(jià)值為310萬(wàn)元。

　　(2)甲公司與乙金融資產(chǎn)管理公司簽訂協(xié)議，甲公司將其劃分為次級類(lèi)、可疑類(lèi)和損失類(lèi)的貸款共100筆打包出售給乙資產(chǎn)管理公司，該批貸款總金額為?8 000?萬(wàn)元，原已計提減值準備為1 200萬(wàn)元，雙方協(xié)議轉讓價(jià)為6 000萬(wàn)元，轉讓后甲公司不再保留任何權利和義務(wù)。2010年2月20日，甲公司收到該批貸款出售款項。當日，甲公司終止確認了該項打包出售的貸款。

　　(3)2010年4月1日，甲公司將其持有的一筆劃分為可供出售金融資產(chǎn)的國債出售給丙公司，售價(jià)為200萬(wàn)元，年利率為3.5%，出售時(shí)賬面價(jià)值為180萬(wàn)元(其中成本為160萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為20萬(wàn)元)。同時(shí)，甲公司與丙公司簽訂了一項回購協(xié)議，3個(gè)月后由甲公司將該筆國債購回，回購價(jià)為到期日的公允價(jià)值。當日，甲公司終止確認了該項國債，并將所轉移金融資產(chǎn)形成的損益20萬(wàn)元計入投資收益。

　　2010年7月1日，甲公司將該筆國債購回。

　　(4)2010年5月1日，甲公司將其持有的一筆國債出售給丁公司，售價(jià)為300萬(wàn)元，年利率為3.5%。同時(shí)，甲公司與丁公司簽訂了一項回購協(xié)議，3個(gè)月后由甲公司將該筆國債購回，回購價(jià)為303萬(wàn)元。當日，甲公司未終止確認該項國債，不確認處置損益。

　　2010年8月1日，甲公司將該筆國債購回。

　　(5)2010年9月1日，甲公司與己商業(yè)銀行簽訂一筆貸款轉讓協(xié)議，甲公司將該筆貸款90%的收益權轉讓給己銀行，該筆貸款公允價(jià)值為110萬(wàn)元，賬面價(jià)值為100萬(wàn)元。假定不存在其他服務(wù)性資產(chǎn)或負債，轉移后該部分貸款的相關(guān)債權債務(wù)關(guān)系由己銀行繼承，當借款人不能償還該筆貸款時(shí)，也不能向甲公司追索。當日，甲公司終止確認了該筆貸款90%的收益權，并確認了其他業(yè)務(wù)收入9萬(wàn)元。

　　要求：

　　根據上述資料，逐項分析、判斷甲公司的會(huì )計處理是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由;如不正確，還應說(shuō)明正確的會(huì )計處理。 ?

　　分析與提示：

　　(1)甲公司出售給戊公司的10年期公司債券，未終止確認的處理不正確。?

　　理由：由于期權的行權價(jià)(400萬(wàn)元)大于行權日債券的公允價(jià)值(300萬(wàn)元)，該看漲期權屬于重大價(jià)外期權，即甲公司在行權日不會(huì )重新購回該債券。所以，在轉讓日，可以判定債券所有權上的風(fēng)險和報酬已經(jīng)全部轉移給戊公司，甲公司應當終止確認該債券。?

　　正確的會(huì )計處理：出售的可供出售金融資產(chǎn)應終止確認，確認處置損益。同時(shí)應根據看漲期權的公允價(jià)值確認衍生工具。?

　　參考分錄：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　330?

　　衍生工具——看漲期權 　　　　　10?

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)　　　　　　310?

　　投資收益　　　　　　　　　　　 30?

　　同時(shí)，將原計入所有者權益的公允價(jià)值變動(dòng)利得或損失轉出：

　　借：資本公積——其他資本公積10(310-300)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　 10

　　(2)甲公司將其持有的100筆貸款打包出售給乙資產(chǎn)管理公司，終止確認的處理正確。

　　理由：由于甲銀行將貸款轉讓后不再保留任何權利和義務(wù)，貸款所有權上的風(fēng)險和報酬已經(jīng)全部轉移給乙公司，甲銀行應當終止確認該組貸款。

　　(3)甲公司出售給丙公司的國債，終止確認的處理正確，但金融資產(chǎn)轉移計入投資收益的金額不正確。

　　理由：此項出售屬于附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價(jià)為回購時(shí)該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，該筆國債幾乎所有的風(fēng)險和報酬轉移給丙公司，甲公司應終止確認。

　　正確的會(huì )計處理：金融資產(chǎn)轉移應確認的投資收益=200-160=40(萬(wàn)元)?

　　參考會(huì )計分錄：?

　　借：銀行存款 200?

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 160?

　　——公允價(jià)值變動(dòng) 20?

　　投資收益 20?

　　借：資本公積——其他資本公積 20?

　　貸：投資收益 20?

　　(4)甲公司出售給丁公司的國債，不確認處置損益的處理正確。?

　　理由：此項出售屬于附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價(jià)為固定價(jià)格，表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權相關(guān)的所有風(fēng)險和報酬，不應當終止確認。?

　　(5)甲公司將貸款90%的收益權轉讓給己銀行，終止確認的處理正確。?

　　理由：由于甲公司將貸款的一定比例轉移給己銀行，并且轉移后該部分的風(fēng)險和報酬不再由甲公司承擔，甲公司也不再對所轉移的貸款具有控制權，符合金融資產(chǎn)轉移準則中規定的部分轉移的情形，也符合將所轉移部分終止確認的條件。?

　　參考分錄：?

　　借：銀行存款 99(110×90%)?

　　貸：貸款 90(100×90%)?

　　其他業(yè)務(wù)收入 9

　　案例二答案

　　(1)甲公司出售給戊公司的10年期公司債券，未終止確認的處理不正確。?

　　理由：由于期權的行權價(jià)(400萬(wàn)元)大于行權日債券的公允價(jià)值(300萬(wàn)元)，該看漲期權屬于重大價(jià)外期權，即甲公司在行權日不會(huì )重新購回該債券。所以，在轉讓日，可以判定債券所有權上的風(fēng)險和報酬已經(jīng)全部轉移給戊公司，甲公司應當終止確認該債券。?

　　正確的會(huì )計處理：出售的可供出售金融資產(chǎn)應終止確認，確認處置損益。同時(shí)應根據看漲期權的公允價(jià)值確認衍生工具。?

　　(2)甲公司將其持有的100筆貸款打包出售給乙資產(chǎn)管理公司，終止確認的處理正確。?

　　理由：由于甲銀行將貸款轉讓后不再保留任何權利和義務(wù)，貸款所有權上的風(fēng)險和報酬已經(jīng)全部轉移給乙公司，甲銀行應當終止確認該組貸款。?

　　(3)甲公司出售給丙公司的國債，終止確認的處理正確，但金融資產(chǎn)轉移計入投資收益的金額不正確。?

　　理由：此項出售屬于附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價(jià)為回購時(shí)該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，該筆國債幾乎所有的風(fēng)險和報酬轉移給丙公司，甲公司應終止確認。?

　　正確的會(huì )計處理：金融資產(chǎn)轉移應確認的投資收益=200-160=40(萬(wàn)元)?

　　(4)甲公司出售給丁公司的國債，不確認處置損益的處理正確。?

　　理由：此項出售屬于附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價(jià)為固定價(jià)格，表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權相關(guān)的所有風(fēng)險和報酬，不應當終止確認。?

　　(5)甲公司將貸款90%的收益權轉讓給己銀行，終止確認的處理正確。?

　　理由：由于甲公司將貸款的一定比例轉移給己銀行，并且轉移后該部分的風(fēng)險和報酬不再由甲公司承擔，甲公司也不再對所轉移的貸款具有控制權，符合金融資產(chǎn)轉移準則中規定的部分轉移的情形，也符合將所轉移部分終止確認的條件。

【高級會(huì )計師《會(huì )計實(shí)務(wù)》考點(diǎn)金融資產(chǎn)轉移試題】相關(guān)文章：

高級會(huì )計師考試《高級會(huì )計實(shí)務(wù)》考點(diǎn)：金融資產(chǎn)轉移10-23

高級會(huì )計師考試《高級會(huì )計實(shí)務(wù)》考點(diǎn)總結：金融資產(chǎn)轉移08-21

高級會(huì )計師考試《會(huì )計實(shí)務(wù)》：金融資產(chǎn)轉移試題03-09

2017高級會(huì )計師《會(huì )計實(shí)務(wù)》：金融資產(chǎn)轉移試題10-12

高級會(huì )計師考試《會(huì )計實(shí)務(wù)》：金融資產(chǎn)轉移試題及答案09-07

高級會(huì )計師《會(huì )計實(shí)務(wù)》考點(diǎn)試題07-12

高級會(huì )計師考試《高級會(huì )計實(shí)務(wù)》考點(diǎn)及試題07-29

2017高級會(huì )計師考試考點(diǎn)：金融資產(chǎn)轉移11-24

高級會(huì )計師《會(huì )計實(shí)務(wù)》財務(wù)戰略考點(diǎn)試題09-14