高級會(huì )計師模擬試題（帶答案）
各地區、各中央單位可根據本地區、本部門(mén)會(huì )計專(zhuān)業(yè)人員的實(shí)際情況，在全國會(huì )計考辦確定的使用標準范圍內，確定當年評審有效的使用標準，并報全國會(huì )計考辦備案。下面就請備考的各位跟著(zhù)小編一起來(lái)做下面的練習題，努力掌握每一個(gè)知識點(diǎn)。
一、【案例分析】考核主題：會(huì )計差錯更正+會(huì )計政策變更+或有事項+收入+外幣折算+合并范圍
黃山股份有限公司為上市公司，從2007年起執行財政部于2006年2月發(fā)布的《企業(yè)會(huì )計準則》。黃山公司適用的所得稅稅率為33%，按凈利潤的10%計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積。
黃山公司年度財務(wù)會(huì )計報告均在次年4月30日經(jīng)董事會(huì )批準報出，年度所得稅匯算清繳均在次年4月1日完成。在對2007年財務(wù)會(huì )計報告的審計中，注冊會(huì )計師發(fā)現如下會(huì )計事項：
(1)黃山公司所得稅的核算在2006年前采用應付稅款法，2007年1月1日起執行《企業(yè)會(huì )計準則第18號――所得稅》所規定的方法。對于這一變更，黃山公司采用未來(lái)適用法進(jìn)行處理，對2007年末資產(chǎn)負債表中各項目形成的暫時(shí)性差異按照規定確認了遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。
(2)2007年1月27日，A公司訴黃山公司產(chǎn)品質(zhì)量案判決，法院一審判決黃山公司賠償A公司200萬(wàn)元的經(jīng)濟損失。黃山公司和A公司均表示不再上訴。2月1日，黃山公司向A公司支付上述賠償款。該訴訟案系黃山公司2006年9月銷(xiāo)售給A公司的X電子設備在使用過(guò)程中發(fā)生爆炸造成財產(chǎn)損失所引起的。A公司通過(guò)法律程序要求黃山公司賠償部分損失。2006年12月31日，該訴訟案件尚未作出判決。黃山公司估計很可能賠償A公司150萬(wàn)元的損失，并據此在2006年12月31日確認150萬(wàn)元的預計負債。
黃山公司將未確認的損失50萬(wàn)元，計入了2007年2月的損益中。
(3)2007年12月3日，黃山公司向B公司銷(xiāo)售X電子產(chǎn)品10臺，銷(xiāo)售價(jià)格為每臺100萬(wàn)元，成本為每臺80萬(wàn)元。黃山公司于當日發(fā)貨10臺，同時(shí)收到B公司支付的部分貨款150萬(wàn)元。2008年2月2日，黃山公司因X電子產(chǎn)品的質(zhì)量問(wèn)題同意給予B公司每臺2萬(wàn)元的銷(xiāo)售折讓。黃山公司于2008年2月28日收到稅務(wù)部門(mén)開(kāi)具的索取折讓證明單,并向B公司開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
黃山公司將銷(xiāo)售折讓調整了2008年2月的銷(xiāo)售收入20萬(wàn)元。
(4)2007年12月3日，黃山公司與一家境外公司簽訂合同，向該境外公司銷(xiāo)售2臺大型電子設備，銷(xiāo)售價(jià)格為每臺60萬(wàn)美元。12月20日，黃山公司發(fā)運該電子設備，并取得鐵路發(fā)運單和海運單。至12月31日，黃山公司尚未收到該境外公司匯來(lái)的貨款。假定該電子設備出口時(shí)免征增值稅，也不退回增值稅。
黃山公司該電子設備的成本為每臺410萬(wàn)元。黃山公司對外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率進(jìn)行折算。2007年12月20日的市場(chǎng)匯率為1美元=7.8元人民幣，12月31日的市場(chǎng)匯率為1美元=7.7元人民幣。
黃山公司對該筆銷(xiāo)售產(chǎn)生的應收賬款在年末資產(chǎn)負債表中列示了936萬(wàn)元人民幣。
(5)黃山公司為M公司的子公司，M公司總裁張某的兒子創(chuàng )辦了甲企業(yè)，生產(chǎn)黃山公司所需的一種主要材料。2007年8月在張總裁的介紹下，黃山公司所需的該種主要材料全部從甲公司購入，本年度共進(jìn)貨3000萬(wàn)元，黃山公司已將貨款全部付清。
黃山公司對于此項交易，未在會(huì )計報表附注中作任何披露。
(6)2007年8月1日，黃山公司支付1650萬(wàn)元購買(mǎi)了丁公司的全部股權。丁公司與黃山公司同屬一個(gè)企業(yè)集團，從事與黃山公司相同的業(yè)務(wù)。集團公司為了降低管理成本，提高專(zhuān)業(yè)管理水平，決定由黃山公司收購其全部股權，收購后作為黃山公司的一個(gè)業(yè)務(wù)分部。本次收購以合并日經(jīng)注冊會(huì )計師審定的丁公司凈資產(chǎn)為基礎，上浮10%作為收購對價(jià)。經(jīng)審計后的丁公司賬面凈資產(chǎn)為1500萬(wàn)元，黃山公司支付了1650萬(wàn)元，并于當日完成了合并有關(guān)手續。此外，黃山公司支付了8萬(wàn)元與本次收購相關(guān)的注冊會(huì )計師審計費用。
黃山公司將支付的對價(jià)1650萬(wàn)元與丁公司賬面凈資產(chǎn)1500萬(wàn)元之間的差額，以及審計費用計入了當期損益。
(7)黃山公司擁有乙公司30%的表決權資本。2007年10月，黃山公司與B公司簽訂協(xié)議，準備支付300萬(wàn)元購買(mǎi)B公司持有的B公司40%的表決權資本。協(xié)議約定，在黃山公司和B公司股東大會(huì )批準并辦妥相關(guān)手續后，黃山公司獲得B公司擁有的B公司40%的表決權資本。11月5日，黃山公司和乙公司召開(kāi)臨時(shí)股東大會(huì )，批準了股權轉讓協(xié)議，12月10日黃山公司支付了全部收購對價(jià)3000萬(wàn)元，至2007年12月31日，黃山公司尚未完成股權交接手續
在編制2007年度合并財務(wù)報表時(shí)，黃山公司未將B公司納入合并財務(wù)報表合并范圍。
【要求】
1.分析判斷事項(1)中，黃山公司將所得稅核算方法的變更采用未來(lái)適用法進(jìn)行處理是否正確，并說(shuō)明理由;如不正確，請說(shuō)明正確的會(huì )計處理方法。
2.分析判斷事項(2)中，黃山公司將該訴訟中未確認的損失計入當期損益是否正確;如不正確，請說(shuō)明正確的會(huì )計處理方法。
3.分析判斷事項(3)中，黃山公司將銷(xiāo)售折讓沖減當期收入是否正確;如不正確，請說(shuō)明正確的會(huì )計處理方法。
4.分析判斷事項(4)中，黃山公司將外幣債權在資產(chǎn)負債表中列示的金額是否正確;如不正確，請說(shuō)明正確的會(huì )計處理方法。
5.分析判斷事項(5)中，黃山公司對此項交易未在會(huì )計報表附注中作任何披露是否正確;如不正確，請說(shuō)明正確的會(huì )計處理方法。
6.分析判斷事項(6)中，黃山公司收購丁公司的會(huì )計處理是否正確;如不正確，請說(shuō)明正確的會(huì )計處理方法。
7.分析判斷事項(7)中，黃山公司未將B公司納入合并財務(wù)報表合并范圍是否正確;如不正確，請說(shuō)明正確的會(huì )計處理方法。
二、【案例分析】考核主題：所得稅
乙股份有限公司為境內上市公司，所得稅稅率為33%。從2007年1月1日起按照財政部“財會(huì )[2006]3號” 文件的要求，執行新的會(huì )計準則。假定乙公司2007年度實(shí)現會(huì )計利潤2300萬(wàn)元，以前年度不存在未彌補的虧損，暫時(shí)性差異在可預見(jiàn)的未來(lái)很可能轉回，以后年度很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應納稅所得額。2007年發(fā)生了如下與所得稅有關(guān)的事項：
1.2007年12月31日，乙公司根據《企業(yè)會(huì )計準則第13號――或有事項》的規定，確認了已售商品產(chǎn)品保修費用200萬(wàn)元，作為預計負債。按照稅法規定，產(chǎn)品保修費用在實(shí)際支付時(shí)可以在稅前抵扣。乙公司對此在年末資產(chǎn)負債表中確認遞延所得稅負債200萬(wàn)元。
2.2007年12月乙公司銷(xiāo)售一批貨物給丁公司，含稅收入1170萬(wàn)元，款項未收，形成一項應收賬款。由于該筆應收賬款很可能全部收回，乙公司未計提壞賬準備。
3.乙公司2007年6月從母公司購入一臺大型設備作為固定資產(chǎn)，其入賬價(jià)值為1550萬(wàn)元，母公司中該設備的成本為1200萬(wàn)元。乙公司按年數總和法計提折舊，預計使用年限為5年，預計凈殘值為50萬(wàn)元。假定稅法規定，該設備采用直線(xiàn)法計提折舊可以在所得稅前扣除。乙公司對此事項在年末資產(chǎn)負債表中確認了遞延所得稅資產(chǎn)15萬(wàn)元。
4.2007年12月31日，乙公司庫存商品1000萬(wàn)元中，有部分存貨價(jià)值發(fā)生嚴重減損，乙公司對該存貨計提了250萬(wàn)元存貨跌價(jià)準備。
按照稅法規定，計提的減值準備不允許稅前扣除，但在實(shí)際發(fā)生損失時(shí)可稅前扣除。
5.2007年10月15日，乙公司購入股票600萬(wàn)元作為交易性金融資產(chǎn)，2007年12月31日，該股票的公允價(jià)值為640萬(wàn)元。乙公司按照《企業(yè)會(huì )計準則第22號――金融工具確認和計量》的規定，將該股票以公允價(jià)值計量且將其變動(dòng)計入了當期損益。按照稅法規定，成本在持有期間保持不變。
6.2007年12月31日乙公司對其聯(lián)營(yíng)企業(yè)丙公司按照權益法核算，確認投資收益160萬(wàn)元。按照稅法規定，可在稅前抵扣的是初始投資成本。假設乙公司能夠控制該項暫時(shí)性差異轉回的時(shí)間，且該暫時(shí)性差異在可預見(jiàn)的未來(lái)很可能不會(huì )轉回。
【要求】
1.分析判斷乙公司計提產(chǎn)品保修費產(chǎn)生的預計負債是否形成暫時(shí)性差異，并說(shuō)明理由;并指出乙公司對此確認遞延所得稅負債200萬(wàn)元是否正確。
2.分析判斷乙公司上述應收賬款是否形成暫時(shí)性差異，并指出對資產(chǎn)負債表中遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的影響額。
3.分析判斷乙公司對上述固定資產(chǎn)事項確認遞延所得稅資產(chǎn)是否正確，并說(shuō)明理由。
4.分析判斷計提存貨跌價(jià)準備是否形成暫時(shí)性差異;請說(shuō)明是否應確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。
5.分析判斷交易性金融資產(chǎn)是否形成暫時(shí)性差異，并說(shuō)明其對所得稅的影響。
6.分析判斷對聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資按權益法確認權益對遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的影響。
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