2015年高級會(huì )計師考試精選案例分析題答案
第一題：
【正確答案】：(1)事項1，甲醫院用設備投資的做法不符合國有資產(chǎn)管理的規定。
理由：事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對外投資，應當對固定資產(chǎn)進(jìn)行評估，甲醫院未對該固定資產(chǎn)進(jìn)行評估，不符合國有資產(chǎn)管理的規定。同時(shí)，甲醫院以固定資產(chǎn)對外投資，須經(jīng)主管部門(mén)審核，報同級財政部門(mén)審批，甲醫院經(jīng)院務(wù)會(huì )決定就將設備對外投資，不符合規定。
甲醫院對外投資的會(huì )計處理不正確。正確的會(huì )計處理：按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，減少固定資產(chǎn)500萬(wàn)元，減少固定基金500萬(wàn)元;按固定資產(chǎn)評估后的價(jià)值(假設為300萬(wàn)元)，增加對外投資300萬(wàn)元，增加事業(yè)基金(投資基金)300萬(wàn)元。
事項2，甲醫院將分回的利潤單獨存入院長(cháng)個(gè)人名義開(kāi)設的獎勵基金不符合預算管理的規定和會(huì )計法規規定。
理由：根據預算管理的規定，單位對外投資取得的收入應納入單位預算，統一核算，統一管理。會(huì )計法規規定，單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項應當在依法設置的會(huì )計賬簿上統一登記、核算。
甲醫院對分回利潤的正確會(huì )計處理是：增加銀行存款10萬(wàn)元，增加其他收入10萬(wàn)元。
甲醫院對工資支出的會(huì )計處理正確。
事項3，甲醫院購買(mǎi)設備的做法符合國有資產(chǎn)管理的規定。根據國有資產(chǎn)管理的相關(guān)規定，事業(yè)單位用財政性資金購置規定限額以上資產(chǎn)的，應經(jīng)主管部門(mén)審核，報同級財政部門(mén)批準。
甲醫院對購置設備的會(huì )計處理不正確。正確的做法是：提交財政直接支付申請書(shū)時(shí)，無(wú)須進(jìn)行會(huì )計處理。8月12日甲醫院收到代理銀行開(kāi)具的《財政直接支付入賬通知書(shū)》，代理銀行已經(jīng)將預付款300萬(wàn)元支付給設備供應商，正確的會(huì )計處理是：增加預付賬款300萬(wàn)元，增加財政補助收入300萬(wàn)元。
收到設備驗收合格、支付剩余貨款后，正確的會(huì )計處理是，增加固定資產(chǎn)800萬(wàn)元，增加固定基金800萬(wàn)元;增加事業(yè)支出800萬(wàn)元，增加財政補助收入500萬(wàn)元，減少預付賬款300萬(wàn)元。
事項4，甲醫院對提取現金的會(huì )計處理不正確。正確的會(huì )計處理是，增加現金3萬(wàn)元，減少零余額賬戶(hù)用款額度3萬(wàn)元。
甲醫院報銷(xiāo)差旅費的會(huì )計處理不正確。正確的會(huì )計處理是，增加事業(yè)支出2萬(wàn)元，減少現金2萬(wàn)元。
事項5，甲醫院對有償轉讓設備進(jìn)行評估正確;未經(jīng)同級財政部門(mén)審批不符合規定。
理由：事業(yè)單位處置單位價(jià)值在規定限額以上的資產(chǎn)，須經(jīng)主管部門(mén)審核后報同級財政部門(mén)審批。甲醫院處置設備價(jià)值為600萬(wàn)元，已超過(guò)規定限額，應在經(jīng)主管部門(mén)審核，報同級財政部門(mén)審批后，再進(jìn)行處置。
甲醫院的會(huì )計處理不正確。正確的處理為：增加銀行存款200萬(wàn)元，增加應繳財政專(zhuān)戶(hù)款200萬(wàn)元;減少固定資產(chǎn)和固定基金600萬(wàn)元。
(2)事項(2)工資支出按支出功能分類(lèi)，應列入“醫療衛生”類(lèi);按支出經(jīng)濟分類(lèi)，應列入“工資福利支出”。
事項(3)設備采購支出按支出功能分類(lèi)，應列入“醫療衛生”類(lèi);按支出經(jīng)濟分類(lèi)，應列入“其他資本性支出”類(lèi)。
第二題：
(1)A公司對上述交易或事項的收入和成本的確認是不正確的。
A公司所提供勞務(wù)的結果能夠可靠估計，因而應按完工百分比法確認勞務(wù)收入并結轉相關(guān)成本。
A公司正確的確認結果如下：
根據完工百分比法，A公司于2002年度應確認的勞務(wù)收入和結轉的勞務(wù)成本如下：
應確認的勞務(wù)收入=20000×70%=14000(萬(wàn)元)
應結轉的勞務(wù)成本=14000×70%=9800(萬(wàn)元)
勞務(wù)成本結轉后，“科技開(kāi)發(fā)成本”科目的余額為200萬(wàn)元，應在A(yíng)公司2002年12月31日資產(chǎn)負債表的存貨項目中反映。
(2)A公司上述收入和成本確認導致虛增2002年度收入6000萬(wàn)元，多計費用200萬(wàn)元，兩項相抵，虛增利潤5800萬(wàn)元。
由于東方公司對A公司長(cháng)期股權投資采用權益法核算，因此，當A公司2002年度利潤虛增時(shí)，必然會(huì )導致東方公司2002年度的投資收益和利潤總額虛增。
投資收益和利潤總額賬面虛增數=5800×(1-33%)×90%=3497.4(萬(wàn)元)
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