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高級會(huì )計實(shí)務(wù)考點(diǎn)：企業(yè)內部控制評價(jià)和審計
2017年高級會(huì )計師資格考試馬上就要到來(lái)，考生們的復習備考也到了最重要的提高階段，下面梳理了高級會(huì )計實(shí)務(wù)考點(diǎn)：企業(yè)內部控制評價(jià)和審計，供大家參考借鑒。
企業(yè)內部控制評價(jià)和審計
一、企業(yè)內部控制評價(jià)
企業(yè)董事會(huì )或類(lèi)似權力機構應當定期對內部控制的有效性進(jìn)行全面評價(jià)、形成評價(jià)結論、出具評價(jià)報告。內部控制有效性是指企業(yè)建立與實(shí)施內部控制對實(shí)現控制目標提供合理保證的程度，包括內部控制設計的有效性和內部控制運行的有效性。
(一)內部控制評價(jià)的原則
企業(yè)對內部控制設計與運行的有效性實(shí)施評價(jià)，應當遵循全面性原則、重要性原則和客觀(guān)性原則。
(二)內部控制評價(jià)的內容
企業(yè)應當從內部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內部監督等要素入手，結合企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求，確定內部控制評價(jià)的具體內容，建立內部控制評價(jià)的核心指標體系，對內部控制設計與運行情況進(jìn)行全面評價(jià)。
(三)內部控制評價(jià)的程序
企業(yè)開(kāi)展內部控制評價(jià)工作，一般程序為：設置內部控制評價(jià)部門(mén)、制訂評價(jià)工作方案、組成評價(jià)工作組、實(shí)施現場(chǎng)測試、匯總評價(jià)結果、編報評價(jià)報口。
(四)內部控制評價(jià)的方法
企業(yè)在開(kāi)展內部控制檢査評價(jià)工作過(guò)程中，應當根據評價(jià)內容和被評價(jià)單位具體情況，綜合運用個(gè)別訪(fǎng)談、調查問(wèn)卷、專(zhuān)題討論、穿行測試、實(shí)地查驗、抽樣和比較分析等方法，廣泛收集被評價(jià)單位內部控制設計和運行是否有效的證據。評價(jià)方法的選擇應當有利于保證證據的充分性和適當性。
(五)內部控制缺陷認定
1.內部控制缺陷的定義和分類(lèi)
(1)內部控制缺陷按其成因分為設計缺陷與運行缺陷。
(2)內部控制缺陷按其表現形式分為財務(wù)報告內部控制缺陷與非財務(wù)報告內部控制缺陷。
(3)內部控制缺陷按其嚴重程度分為重大缺陷、重要缺陷與一般缺陷。
2.內部控制缺陷的認定標準
企業(yè)對內部控制評價(jià)過(guò)程中發(fā)現的內部控制缺陷，應當綜合分析缺陷的成因、表現形式及重要程度，并按照一定的標準將各項內部控制缺陷分別認定為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。
(1)財務(wù)報告內部控制缺陷的認定標準由該缺陷可能導致財務(wù)報表錯報的重要程度來(lái)確定，主要取決于兩方面因素：該缺陷是否可能導致內部控制不能及時(shí)防止、發(fā)現并糾正財務(wù)報表錯報;該缺陷單獨或連同其他缺陷可能導致的潛在錯報金額的大小。
(2)企業(yè)可以根據自身的實(shí)際情況，參照財務(wù)報告內部控制缺陷的認定標準，合理確定非財務(wù)報告內部控制缺陷的定量和定性認定標準。
(3)常見(jiàn)的內部控制重大缺陷情形參見(jiàn)相關(guān)內部控制評價(jià)指引。
3.內部控制缺陷的報告和整改
(1)內部控制缺陷報告應當采取書(shū)面形式，企業(yè)應根據內部控制缺陷的嚴重程度向相關(guān)部門(mén)報告，還應根據內部控制缺陷的影響程度合理確定內部控制缺陷報告的時(shí)限。
(2)企業(yè)對于認定的內部控制缺陷，應當制訂內部控制缺陷整改方案，按規定權限和程序審批后執行。
(六)內部控制評價(jià)報告
1.內部控制評價(jià)報告的內容
內部控制評價(jià)報告一般包括下列內容：董事會(huì )對內部控制報告真實(shí)性的聲明;內部控制評價(jià)工作的總體情況;內部控制評價(jià)的依據;內部控制評價(jià)的范圍;內部控制評價(jià)的程序和方法;內部控制缺陷及其認定;內部控制缺陷的整改情況和內部控制有效性的結論。
2.內部控制評價(jià)報告的編制
(1)內部控制評價(jià)報告按照編制時(shí)間的不同，分為定期報告和不定期報告。
(2)內部控制評價(jià)報告的編制主體包括單個(gè)企業(yè)和企業(yè)集團的母公司。
(3)內部控制評價(jià)報告的編制程序包括：內部控制評價(jià)部門(mén)對工作底稿進(jìn)行復核，根據內部控制缺陷判斷內部控制的有效性;搜集整理編制內部控制評價(jià)報告所需的相關(guān)資料;撰寫(xiě)內部控制評價(jià)報告;將內部控制評價(jià)報告上報經(jīng)理層審核、董事會(huì )審批后確定。
3.內部控制評價(jià)報告的報送
內部控制評價(jià)報告報經(jīng)董事會(huì )批準后對外披露或報送相關(guān)主管部門(mén)，通常應于基準日后4個(gè)月內報出。
4.內部控制評價(jià)報告的使用
內部控制評價(jià)報告的使用者包括政府監管部門(mén)、投資者及其他利益相關(guān)者、中介機構和研究機構等。
二、企業(yè)內部控制審計
(一)內部控制審計的含義
內部控制審計，是指會(huì )計師事務(wù)所接受委托，對特定基準日內部控制設計與運行的有效性進(jìn)行審計。
內部控制審計與內部控制評價(jià)、財務(wù)報表審計既有內在的關(guān)聯(lián)又有本質(zhì)的區別。
(二)內部控制審計的程序
1.計劃審計工作
2.實(shí)施審計工作
注冊會(huì )計師按照自上而下的方法實(shí)施審計工作，將企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制的測試結合進(jìn)行。
3.評價(jià)控制缺陷
注冊會(huì )計師需評價(jià)其識別的各項內部控制缺陷的嚴重程度，以確定這些缺陷單獨或組合起來(lái)是否構成重大缺陷并影響其審計結論。
4.完成審計工作
包括取得企業(yè)簽署的書(shū)面聲明、與企業(yè)溝通控制缺陷、形成審計意見(jiàn)并出具審計報告。
(三)內部控制審計報告
審計意見(jiàn)的類(lèi)型包括無(wú)保留審計意見(jiàn)、帶強調段的無(wú)保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)、無(wú)法表意見(jiàn)。
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