高級會(huì )計師《高級會(huì )計實(shí)務(wù)》復習資料

　　復習重點(diǎn)1：金融資產(chǎn)減值

　　按照《企業(yè)會(huì )計準則第22號——金融工具確認和計量》規定，金融資產(chǎn)應當在初始確認時(shí)劃分為四類(lèi)：

　　1.交易性金融資產(chǎn)：取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內出售，以獲取利得。(短期投資)

　　2.持有至到期投資：是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)，如打算持有至到期的債券投資。(長(cháng)期債權投資)

　　3.貸款和應收款項：是指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。(銀行的貸款和工商企業(yè)銷(xiāo)售貨物等發(fā)生的應收款項)

　　4.可供出售金融資產(chǎn)：是指初始確認時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除貸款和應收款項、持有至到期投資、以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn)。(其余部分)

　　企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀(guān)證據表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當計提減值準備。此處所指金融資產(chǎn)包括持有至到期投資、貸款和應收款項，以及可供出售金融資產(chǎn)，但不包括采用權益法核算的長(cháng)期股權投資和對子公司的長(cháng)期股權投資(這兩者由《企業(yè)會(huì )計準則第8號——資產(chǎn)減值》規范)。

　　下面先從整體上說(shuō)明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的判斷，然后分別不同的方法計提持有至到期投資、貸款和應收款項減值和計提可供出售金融資產(chǎn)減值。

　　1.2.1金融資產(chǎn)發(fā)生減值的判斷

　　企業(yè)判斷金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值，應當以表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀(guān)證據為基礎。表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀(guān)證據，是指金融資產(chǎn)初始確認后實(shí)際發(fā)生的、對該金融資產(chǎn)的預計未來(lái)現金流量有影響，且企業(yè)能夠對該影響進(jìn)行可靠計量的事項。這些客觀(guān)證據主要包括下列各項：

　　(1)發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴重財務(wù)困難;

　　(2)債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等;

　　(3)債權人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步;

　　(4)債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財務(wù)重組

　　(5)因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無(wú)法在活躍市場(chǎng)繼續交易;

　　(6)無(wú)法辨認一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現金流量是否已經(jīng)減少，但根據公開(kāi)的數據對其進(jìn)行總體評價(jià)后發(fā)現，該組金融資產(chǎn)自初始確認以來(lái)的預計未來(lái)現金流量確已減少且可計量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區失業(yè)率提高、擔保物在其所在地區的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等;

　　(7)債務(wù)人經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權益工具投資人可能無(wú)法收回投資成本;

　　(8)權益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴重或非暫時(shí)性下跌;

　　(9)其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀(guān)證據。

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