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2015年初級會(huì )計考試《會(huì )計實(shí)務(wù)》預測題及答案（八）
一、單項選擇題
1.下列資產(chǎn)中，屬于貨幣性資產(chǎn)的是【D】。
A.存貨 B.固定資產(chǎn)
C.可供出售金融資產(chǎn) D.準備持有至到期的債券投資
【答案解析】：貨幣性資產(chǎn)，是指持有的貨幣資金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現金、銀行存款、應收賬款和應收票據，以及準備持有至到期的債券投資等。所以，選項D正確。
2.下列項目中，屬于貨幣性資產(chǎn)交換的是【D】。
A.以公允價(jià)值300萬(wàn)元的長(cháng)期股權投資換取一臺設備
B.以公允價(jià)值200萬(wàn)元的A車(chē)床換取B車(chē)床，同時(shí)收到40萬(wàn)元的補價(jià)
C.以公允價(jià)值200萬(wàn)元的固定資產(chǎn)換取專(zhuān)利權
D.以公允價(jià)值70萬(wàn)元的電子設備換取一輛小汽車(chē)，同時(shí)支付30萬(wàn)元的補價(jià)
【答案解析】：選項B，40÷200×100%=20%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項D，30÷(70+30)×100%=30%>25%，屬于貨幣性資產(chǎn)交換，選項D正確。
3.新龍公司以一臺A設備換入大成公司的一臺B設備。A設備的賬面原價(jià)為44萬(wàn)元，已提折舊6萬(wàn)元，已提減值準備5萬(wàn)元。B設備的賬面原價(jià)為60萬(wàn)元，已提折舊10萬(wàn)元，已提減值準備15萬(wàn)元。A設備和B設備的公允價(jià)值均無(wú)法合理確定，不考慮增值稅等相關(guān)稅費的影響。新龍公司換入的B設備的入賬價(jià)值為【A】萬(wàn)元。
A.33 B.31 C.33.4 D.32.6
【答案解析】：新龍公司換入B設備的入賬價(jià)值=44-6-5=33(萬(wàn)元)。
4.新龍公司和大成公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。20×1年1月，新龍公司以其持有的交易性金融資產(chǎn)交換大成公司生產(chǎn)的一臺辦公設備，并將換入的辦公設備作為固定資產(chǎn)核算。 新龍公司持有的交易性金融資產(chǎn)的成本為18萬(wàn)元，累計確認公允價(jià)值變動(dòng)收益為5萬(wàn)元，在交換日的公允價(jià)值為28萬(wàn)元。新龍公司另向大成公司支付補價(jià)1.25萬(wàn)元。大成公司用于交換的辦公設備的賬面余額為20萬(wàn)元，未計提減值準備，在交換日的公允價(jià)值為25萬(wàn)元。大成公司換入的金融資產(chǎn)仍作為交易性金融資產(chǎn)核算。假定不考慮其他因素，計算新龍公司換入辦公設備的入賬價(jià)值是【C】萬(wàn)元。
A.20.00 B.24.25 C.25.00 D.29.25
【答案解析】：新龍公司換入辦公設備的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的補價(jià)-可抵扣增值稅進(jìn)項稅額=28+1.25-25×17%=25(萬(wàn)元)。
5.新龍公司將兩輛大型運輸車(chē)輛與大成公司的一臺生產(chǎn)設備相交換，另支付補價(jià)l0萬(wàn)元。在交換日，新龍公司用于交換的兩輛運輸車(chē)輛賬面原價(jià)為l40萬(wàn)元，累計折舊為25萬(wàn)元，公允價(jià)值不能可靠估計;大成公司用于交換的生產(chǎn)設備賬面原價(jià)為300萬(wàn)元，累計折舊為l75萬(wàn)元，公允價(jià)值為l40萬(wàn)元。該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。假定不考慮相關(guān)稅費，新龍公司換入生產(chǎn)設備的入賬價(jià)值為【D】萬(wàn)元。
A.125 B.115 C.130 D.140
【答案解析】：新龍公司換入生產(chǎn)設備的入賬價(jià)值=(140-10)+10=140(萬(wàn)元)。
6. 企業(yè)發(fā)生的交易中，如果涉及補價(jià)，判斷該項交易屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的標準是【A】。
A.支付的補價(jià)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例小于25%
B.支付的補價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例小于25%WWw.KaO8.CC
C.支付的補價(jià)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例大于等于25%
D.支付的補價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值加上支付的補價(jià)之和的比例小于等于25%確定
【答案解析】：支付補價(jià)的企業(yè)，應當按照支付的補價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值加上支付的補價(jià)之和(或換入資產(chǎn)公允價(jià)值)的比例低于25%確定。
7. 關(guān)于貨幣性資產(chǎn)，下列說(shuō)法正確的是【B】。
A. 給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟利益是不確定的
B. 為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟利益是固定的或可確定的
C. 為出售而持有
D. 具有流動(dòng)性
【答案解析】：貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，貨幣性資產(chǎn)既可以是流動(dòng)資產(chǎn)，也可以是長(cháng)期資產(chǎn)。
8. 新龍公司以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的客車(chē)和貨車(chē)交換大成公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的甲設備和乙設備。新龍公司換出客車(chē)的原值為45萬(wàn)元，已計提折舊3萬(wàn)元，公允價(jià)值為45萬(wàn)元;貨車(chē)原值37.50萬(wàn)元，已計提折舊10.50萬(wàn)元，公允價(jià)值30萬(wàn)元。大成公司換出甲設備的原值為22.50萬(wàn)元，已計提折舊9萬(wàn)元，公允價(jià)值15萬(wàn)元;乙設備原值63萬(wàn)元，已計提折舊7.50萬(wàn)元，公允價(jià)值60萬(wàn)元。假定該項交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，增值稅稅率為17%。則新龍公司取得的乙設備的入賬價(jià)值為【B】萬(wàn)元。
A. 15 B. 60 C. 63 D. 55.50
【答案解析】：新龍公司換入資產(chǎn)的總成本=45×(1+17%)+30×(1+17%)-15×17%-60×17%=75(萬(wàn)元);換入乙設備的入賬價(jià)值=75×60/(15+60)=60(萬(wàn)元)。
9.新龍公司以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的客車(chē)和貨車(chē)交換大成公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的甲設備和乙設備。新龍公司換出客車(chē)的原值為45萬(wàn)元，已計提折舊3萬(wàn)元;貨車(chē)原值37.50萬(wàn)元，已計提折舊10.50萬(wàn)元。大成公司換出甲設備的原值為22.50萬(wàn)元，已計提折舊9萬(wàn)元;乙設備原值63萬(wàn)元，已計提折舊7.50萬(wàn)元。假定該項交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，(不考慮增值稅的影響)。則新龍公司取得的甲設備的入賬價(jià)值為【D】萬(wàn)元。
A. 14.67 B. 63 C. 60 D. 13.5
【答案解析】：新龍公司換入資產(chǎn)的總成本=(45-3)+(37.5-10.5)=69(萬(wàn)元);換入甲設備的入賬價(jià)值=69×13.5/(13.5+55.5)=13.5(萬(wàn)元)。
10. 在不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、不涉及補價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換中，確定換入資產(chǎn)入賬價(jià)值時(shí)，不應考慮的因素是【D】。
A. 換出資產(chǎn)的賬面余額
B. 換出資產(chǎn)計提的減值準備
C. 換入資產(chǎn)應支付的相關(guān)稅費
D. 換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與其公允價(jià)值的差額
【答案解析】：不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+應支付的相關(guān)稅費，選項D與換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定無(wú)關(guān)。
二、多項選擇題
1.下列項目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有【ABD】。
A.以公允價(jià)值100萬(wàn)元的原材料換取一項設備
B.以公允價(jià)值500萬(wàn)元的長(cháng)期股權投資換取專(zhuān)利權
C.以公允價(jià)值50萬(wàn)元的應收賬款換取一輛小汽車(chē)，同時(shí)支付5萬(wàn)元的補價(jià)
D.以公允價(jià)值100萬(wàn)元的A車(chē)床換取B車(chē)床，同時(shí)收到20萬(wàn)元的補價(jià)
【答案解析】：因為應收賬款屬于貨幣性資產(chǎn)，所以選項C不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
2.下列項目中，屬于貨幣性資產(chǎn)的有【AC】。
A.準備持有至到期的債券投資
B.可供出售金融資產(chǎn)
C.應收票據
D.預收賬款
【答案解析】：貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，持有至到期投資、庫存現金、銀行存款、應收票據、應收賬款等均屬于貨幣性資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。
3.如果非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且涉及補價(jià)，下列說(shuō)法中不正確的有【CD】。
A.支付補價(jià)的，應當以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上支付的補價(jià)和應支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益
B.收到補價(jià)的，應當以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去收到的補價(jià)并加上應支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益
C.收到補價(jià)的，應當以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去收到的補價(jià)并加上應支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，并確認非貨幣性資產(chǎn)交換損益
D.支付補價(jià)的，換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加支付的補價(jià)、應支付的相關(guān)稅費之和的差額，應當計入當期損益
【答案解析】：企業(yè)在按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補價(jià)的，應當分別下列情況處理：(1)支付補價(jià)的，應當以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上支付的補價(jià)和應支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。(2)收到補價(jià)的，應當以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去收到的補價(jià)并加上應支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。
4.下列關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì )計處理中，表述正確的有【AC】。
A.非貨幣性資產(chǎn)交換以賬面價(jià)值計量時(shí)，不確認相關(guān)損益
B.當換出資產(chǎn)賬面價(jià)值小于換出資產(chǎn)公允價(jià)值時(shí),交易實(shí)現時(shí)確認收益
C.非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價(jià)值計量時(shí)，換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與換出資產(chǎn)公允價(jià)值的差額確認為當期損益
D.非貨幣性資產(chǎn)交換以賬面價(jià)值計量時(shí)，換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與換出資產(chǎn)公允價(jià)值的差額確認為當期損益
【答案解析】：非貨幣性資產(chǎn)交換以賬面價(jià)值計量時(shí)，不確認相關(guān)損益;非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價(jià)值計量時(shí)，換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與換出資產(chǎn)公允價(jià)值的差額確認為當期損益。所以，正確的選項為A和C。
5.非貨幣性資產(chǎn)交換中，可以作為公允價(jià)值能夠可靠計量的條件的有【 ABCD】。
A.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)
B.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)，但同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)
C.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的可比市場(chǎng)交易，應當采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。該公允價(jià)值估計數的變動(dòng)區間很小
D.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的可比市場(chǎng)交易，應當采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。在公允價(jià)值估計數變動(dòng)區間內，各種用于確定公允價(jià)值估計數的概率能夠合理確定
6.關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換，下列說(shuō)法正確的有【AC】。
A.非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)
B.企業(yè)為換入交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費，計入換入金融資產(chǎn)的成本
C.企業(yè)為換出資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費，計入當期損益
D.企業(yè)換出無(wú)形資產(chǎn)交納的營(yíng)業(yè)稅應計入換入資產(chǎn)的成本
【答案解析】：非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，即貨幣性資產(chǎn)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例小于25%的都屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，選項A正確;企業(yè)為換入交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費，計入投資收益，選項B錯誤;企業(yè)為換出資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費，應計入當期損益，選項C正確;企業(yè)換出無(wú)形資產(chǎn)交納的營(yíng)業(yè)稅計入營(yíng)業(yè)外收支，選項D錯誤。
7. 鑫龍公司和L公司均為增值稅一般納稅企業(yè)。適用的增值稅稅率均為17%。2011年2月1日，鑫龍公司以一批庫存商品和固定資產(chǎn)與L公司持有的長(cháng)期股權投資進(jìn)行交換，鑫龍公司該批庫存商品的賬面價(jià)值為80萬(wàn)元，公允價(jià)值為100萬(wàn)元;固定資產(chǎn)原價(jià)為300萬(wàn)元，已計提折舊190萬(wàn)元，未計提減值準備，該項固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為160萬(wàn)元，交換中發(fā)生固定資產(chǎn)清理費用10萬(wàn)元。L公司持有的長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值為260萬(wàn)元，公允價(jià)值為277萬(wàn)元，假設該項非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮固定資產(chǎn)的增值稅。下列表述正確的有【BCD】。
A.鑫龍公司與L公司之間的交換不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換
B.鑫龍公司換入長(cháng)期股權投資的入賬價(jià)值為277萬(wàn)元
C.鑫龍公司計入損益的金額為60萬(wàn)元
D.L公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值為260萬(wàn)元
【答案解析】：鑫龍公司用一批庫存商品和固定資產(chǎn)與L公司的長(cháng)期股權投資交換，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，選項A錯誤;鑫龍公司換入長(cháng)期股權投資的入賬價(jià)值=100×(1+17%)+160=277(萬(wàn)元)，選項B正確;鑫龍公司換出庫存商品計入損益的金額是確認的收入100萬(wàn)元和結轉的成本80萬(wàn)元;換出固定資產(chǎn)的處置損益是160-(300-190)-10=40(萬(wàn)元)。所以鑫龍公司計入損益的金額合計=(100-80)+40=60(萬(wàn)元)，選項C正確;L公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=277-100×17%=260(萬(wàn)元)，選項D正確。
8. 新龍公司以庫存原材料交換一座庫房，該原材料的賬面成本為90萬(wàn)元，不含稅售價(jià)100萬(wàn)元，增值稅稅率17%，已計提的存貨跌價(jià)準備5萬(wàn)元。該庫房在原企業(yè)的賬面價(jià)值為75萬(wàn)元，公允價(jià)值為100萬(wàn)元，新龍公司收到銀行存款17萬(wàn)元。新龍公司以下正確的會(huì )計處理有【CD】。
A.固定資產(chǎn)(庫房)入賬價(jià)值為80萬(wàn)元
B.固定資產(chǎn)(庫房)入賬價(jià)值為75萬(wàn)元
C.固定資產(chǎn)(庫房)入賬價(jià)值為100萬(wàn)元
D.存貨賬面余額減少90萬(wàn)元
【答案解析】：本題是具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，不涉及補價(jià)。新龍公司存貨的賬面余額減少90萬(wàn)元，固定資產(chǎn)(庫房)的入賬價(jià)值=100+0=100(萬(wàn)元)。
9.下列有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換的說(shuō)法中，正確的有【CD】。
A.只要非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，就應當以公允價(jià)值和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本
B.只要換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠確定，就應當以其公允價(jià)值和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本
C.若非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的的公允價(jià)值能夠可靠的計量，則應當以其公允價(jià)值和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本
D.在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，企業(yè)應當關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)
【答案解析】：非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的的公允價(jià)值能夠可靠的計量，則應當以其公允價(jià)值和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，選項A、B錯誤，選項C正確;關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì) ，選項D正確。
10.新龍公司發(fā)生的下列非關(guān)聯(lián)交易中，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有【BC】
A.以公允價(jià)值為 360 萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)換入賬面價(jià)值為 400 萬(wàn)元的固定資產(chǎn)，并支付補價(jià) 40 萬(wàn)元
B.以賬面價(jià)值為 280 萬(wàn)元的固定資產(chǎn)換入公允價(jià)值為 200 萬(wàn)元的長(cháng)期股權投資，并收到補價(jià) 80 萬(wàn)元
C.以公允價(jià)值為 320 萬(wàn)元的長(cháng)期股權投資換入賬面價(jià)值為 460 萬(wàn)元的短期股票投資，并支付補價(jià)140萬(wàn)元
D.以賬面價(jià)值8萬(wàn)元，公允價(jià)值10萬(wàn)元的專(zhuān)利權換入公允價(jià)值為12萬(wàn)元的設備，支付補價(jià)2萬(wàn)元，支付營(yíng)業(yè)稅0.5萬(wàn)元
【答案解析】：在實(shí)際中，是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，可以用以下公式判斷：
(1) 收到補價(jià)的企業(yè)：收到的補價(jià) / 換出資產(chǎn)的公允價(jià)值<25%
(2) 支付補價(jià)的企業(yè)：支付的補價(jià) /( 支付的補價(jià)+換出資產(chǎn)的公允價(jià)值 ) <25%
選項A比例=40/(360+40) ×100%=10%, 屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;
選項B比例=80/280×100%=28.57%，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;
選項C比例=140/(140+320) ×100%=30.4%, 不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;
選項D比例=2/12×100%=16.7%, 屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
三、判斷題
1.貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)。 【√】
2.補價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于或等于25%時(shí)，認定為該交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 【×】
【答案解析】：補價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%，則認定為該交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。如果該比例等于或高于25%，則視為貨幣性資產(chǎn)交換。
3.換入資產(chǎn)的未來(lái)現金流量在風(fēng)險、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著(zhù)不同，就可以認定為該項交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 【√】
【答案解析】：認定某項非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，必須滿(mǎn)足下列條件之一：一是換入資產(chǎn)的未來(lái)現金流量在風(fēng)險、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著(zhù)不同;二是換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來(lái)現金流量現值不同，且其差額與換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。
4.非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計量的，應該按照換入各項資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。 【√】
【答案解析】：非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計量的，應該按照換入各項資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。
5.企業(yè)購入的準備在2個(gè)月后轉讓的債券投資屬于貨幣性資產(chǎn)。 【×】
【答案解析】：此項不是以固定或可確定的貨幣收取的資產(chǎn)，不符合貨幣性資產(chǎn)的定義。
6.非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計量的，換出資產(chǎn)為長(cháng)期股權投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計入資本公積�！�×】
【答案解析】：非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計量的，換出資產(chǎn)為長(cháng)期股權投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計入投資收益。
7.在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，企業(yè)應當關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 【√】
【答案解析】：關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，所以在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，企業(yè)應當關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
8.企業(yè)持有的不準備持有至到期的債券投資屬于貨幣性資產(chǎn)。 【×】
【答案解析】：企業(yè)持有的不準備持有至到期的債券投資屬于非貨幣性資產(chǎn)。
9.在非貨幣性資產(chǎn)交換中，企業(yè)可以自行確定是采用換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，還是換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值對換入資產(chǎn)的成本進(jìn)行計量。 【×】
【答案解析】：非貨幣性資產(chǎn)交換中，不管是采用換出資產(chǎn)的公允價(jià)值核算，還是采用換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值核算，都必須遵循會(huì )計準則的規定。企業(yè)不得隨意確定采用什么價(jià)值作為換入資產(chǎn)的成本。
10.非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計量的，應以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，無(wú)論是否收付補價(jià)，均不確認損益。 【√】
【答案解析】：非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計量的，應以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，無(wú)論是否收付補價(jià)，均不確認損益。
四、計算分析題
1.2010年12月5日，新龍公司與大成公司簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議，新龍公司以其持有的以成本模式計量的投資性房地產(chǎn)與大成公司的可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行交換。資產(chǎn)置換日，新龍公司換出投資性房地產(chǎn)的原值為2 000萬(wàn)元，已計提折舊200萬(wàn)元，公允價(jià)值為3 000萬(wàn)元 ，換出投資性房地產(chǎn)交納的營(yíng)業(yè)稅為15萬(wàn)元，為換入金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費為2萬(wàn)元。大成公司換出可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3 600萬(wàn)元(其中，成本為2400萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為1 200萬(wàn)元)，公允價(jià)值為3 800萬(wàn)元，大成公司為換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費為1萬(wàn)元，為換出資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費為5萬(wàn)元。新龍公司向大成公司支付補價(jià)800萬(wàn)元。新龍公司和大成公司對換入的資產(chǎn)均不改變用途。大成公司對換入的投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續計量。2010年12月31日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為4 000萬(wàn)元，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為3 200萬(wàn)元。
要求：根據上述資料，分別編制新龍公司、大成公司2010年與非貨幣性資產(chǎn)交換相關(guān)的會(huì )計分錄。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
2. 2010年4月15日新龍公司決定以庫存商品和交易性金融資產(chǎn)——A股票與大成公司交換其持有的一項對丙公司的長(cháng)期股權投資和一臺機器設備。新龍公司庫存商品的賬面余額為200萬(wàn)元，公允價(jià)值為288萬(wàn)元，計稅價(jià)格等于公允價(jià)值;A股票的賬面余額為360萬(wàn)元(其中：成本為320萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為40萬(wàn)元)，公允價(jià)值為432萬(wàn)元。大成公司持有的對丙公司的長(cháng)期股權投資占丙公司有表決權股份的30%，其賬面余額為500萬(wàn)元(其中“長(cháng)期股權投資——成本”的余額為350萬(wàn)元，“長(cháng)期股權投資——損益調整”的借方余額為120萬(wàn)元，“長(cháng)期股權投資——其他權益變動(dòng)”的借方余額30萬(wàn)元)，公允價(jià)值為490萬(wàn)元;機器設備的賬面原值為220萬(wàn)元，已計提折舊22萬(wàn)元，公允價(jià)值210萬(wàn)元，另外大成公司向新龍公司支付銀行存款33.26萬(wàn)元作為補價(jià)，其中包括由于換出和換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不同而支付的補價(jià)20萬(wàn)元，以及換出資產(chǎn)銷(xiāo)項稅額與換入資產(chǎn)的進(jìn)項稅額的差額13.26萬(wàn)元。新龍公司和大成公司換入的資產(chǎn)均不改變其用途。假設兩公司都沒(méi)有為資產(chǎn)計提減值準備，整個(gè)交易過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生除增值稅以外的其他相關(guān)稅費，新龍公司和大成公司的增值稅稅率均為17%。假設該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
要求：
(1)計算新龍公司換入各項資產(chǎn)的成本，并編制新龍公司有關(guān)的會(huì )計分錄;
【答案】
新龍公司的賬務(wù)處理：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 3 802
貸：其他業(yè)務(wù)收入 3 000
銀行存款 802
借：其他業(yè)務(wù)成本 1 800
投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷(xiāo)) 200
貸：投資性房地產(chǎn) 2 000
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 15
貸：應交稅費——應交營(yíng)業(yè)稅 15
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 198
貸：資本公積——其他資本公積 198
大成公司的賬務(wù)處理：
借：投資性房地產(chǎn)——成本 3 001
銀行存款 794
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 2 400
——公允價(jià)值變動(dòng) 1 200
投資收益 195
借：資本公積——其他資本公積 1 200
貸：投資收益 1 200
借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 199
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 199
(2)計算大成公司換入各項資產(chǎn)的成本，并編制大成公司有關(guān)的會(huì )計分錄。
【答案】：
大成公司換入庫存商品的增值稅進(jìn)項稅額=288×17%=48.96(萬(wàn)元)
換出機器設備的銷(xiāo)項稅額=210×17%=35.7(萬(wàn)元)
大成公司換入資產(chǎn)的成本總額=490+210+20=720(萬(wàn)元)
換入交易性金融資產(chǎn)的成本=720×432/(432+288)×100%=432(萬(wàn)元)
換入庫存商品的成本=720×288/(432+288)×100%=288(萬(wàn)元)
大成公司有關(guān)會(huì )計分錄：
借：固定資產(chǎn)清理 198
累計折舊 22
貸：固定資產(chǎn) 220
借：庫存商品 288
應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額) 48.96
交易性金融資產(chǎn)——成本 432
投資收益 10
貸：長(cháng)期股權投資——成本 350
——損益調整 120
——其他權益變動(dòng) 30
固定資產(chǎn)清理 198
應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 35.7
營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 12
銀行存款 33.26
借：資本公積 ——其他資本公積 30
貸：投資收益
(答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，有小數的，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入)
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