《初級會(huì )計實(shí)務(wù)》預習考點(diǎn)：資產(chǎn)負債表的編制
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【內容導航】：
(一)資產(chǎn)負債表項目的填列方法
【所屬章節】：
本知識點(diǎn)屬于《初級會(huì )計實(shí)務(wù)》科目第七章財務(wù)報告第二節資產(chǎn)負債表的內容。
【知識點(diǎn)】：資產(chǎn)負債表的編制
資產(chǎn)負債表的編制
(一)資產(chǎn)負債表項目的填列方法
資產(chǎn)負債表的各項目均需填列“年初余額”和“期末余額”兩欄。
資產(chǎn)負債表“年初余額”欄內各項數字，應根據上年末資產(chǎn)負債表的“期末余額”欄內所列數字填列。
資產(chǎn)負債表的“期末余額”欄內各項數字，其填列方法如下：
1. 根據總賬科目余額填列
資產(chǎn)負債表中的有些項目，可直接根據有關(guān)總賬科目的期末余額填列，如“以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應付票據”等項目;有些項目則需根據幾個(gè)總賬科目的期末余額計算填列，如“貨幣資金”項目，需根據“庫存現金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”三個(gè)總賬科目的期末余額合計數填列。
2. 根據明細賬科目余額計算填列
資產(chǎn)負債表中的有些項目，需要根據明細賬科目期末余額計算填列，如“應付賬款”項目，需要根據“應付賬款”和“預付賬款”兩個(gè)科目所屬的相關(guān)明細科目的期末貸方余額計算填列。
【舉例】某企業(yè)2016年2月29日結賬后有關(guān)科目所屬明細科目借貸方余額如表所示。
單位：元
| 會(huì )計科目 | 明細科目借方余額 | 明細科目貸方余額 |
| 應收賬款 | 1 600 000 | 100 000 |
| 預付賬款 | 800 000 | 60 000 |
| 應付賬款 | 400 000 | 1 800 000 |
| 預收賬款 | 600 000 | 1 400 000 |
該企業(yè)2016年2月29日資產(chǎn)負債表中相關(guān)項目的金額為：
�、佟皯召~款”項目金額為：
1 600 000+600 000=2 200 000(元)
�、凇邦A付款項”項目金額為：
800 000+400 000=1 200 000(元)
�、邸皯顿~款”項目金額為：
60 000+1 800 000=1 860 000(元)
�、堋邦A收款項”項目金額為：
1 400 000+100 000=1 500 000(元)
【例題單選題】某企業(yè)“預收賬款”科目年末貸方余額20 000元，其中：“預收賬款—甲公司”明細科目貸方余額17 500元，“預收賬款—乙公司”明細科目貸方余額2500元;“應收賬款”科目月末借方余額15 000元，其中：“應收賬款—A工廠(chǎng)”明細科目借方余額25 000元，“應收賬款—B工廠(chǎng)”明細科目貸方余額10 000元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)年末資產(chǎn)負債表中“預收款項”項目的金額為( )元。
A.10 000
B.15 000
C.20 000
D.30 000
【答案】D
【解析】資產(chǎn)負債表中的“預收款項”項目，應根據“應收賬款”和“預收賬款”科目所屬明細賬貸方余額合計數填列。預收款項=17 500+2 500+10 000= 30 000(元)。
3. 根據總賬科目和明細賬科目余額分析計算填列
資產(chǎn)負債表的有些項目，需要依據總賬科目和明細賬科目?jì)烧叩挠囝~分析填列，如“長(cháng)期借款”項目，需要根據“長(cháng)期借款”總賬科目余額扣除“長(cháng)期借款”科目所屬的明細科目中將在一年內到期且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長(cháng)期借款后的金額計算填列。
【舉例】某企業(yè)長(cháng)期借款情況如表所示。
該企業(yè)2016年12月31日資產(chǎn)負債表中“長(cháng)期借款”項目金額是多少?
| 借款起始日期 | 借款期限（年） | 金額（元） |
| 2015年3月1日 | 3 | 1 000 000 |
| 2014年5月1日 | 5 | 2 000 000 |
| 2013年6月1日 | 4 | 1 500 000 |
該企業(yè)2016年12月31日資產(chǎn)負債表中“長(cháng)期借款”項目金額為：
1 000 000+2 000 000=3 000 000(元)
本例中，企業(yè)應當根據“長(cháng)期借款”總賬科目余額 4 500 000 (1 000 000+2 000 000+1 500 000)元，減去一年內到期的長(cháng)期借款1 500 000元計算“長(cháng)期借款”項目的金額。
【例題判斷題】“長(cháng)期借款”項目，根據“長(cháng)期借款”總賬科目余額直接填列。( )
【答案】×
【解析】“長(cháng)期借款”項目，根據“長(cháng)期借款”總賬科目余額扣除“長(cháng)期借款”科目所屬的明細科目中將在一年內到期且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長(cháng)期借款后的金額計算填列。
4. 根據有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列
資產(chǎn)負債表中的有些項目，需要根據有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列，如資產(chǎn)負債表中的“應收賬款”、“長(cháng)期股權投資”等項目，應根據“應收賬款”、“長(cháng)期股權投資”等科目的期末余額減去“壞賬準備”、“長(cháng)期股權投資減值準備”等科目余額后的凈額填列;“固定資產(chǎn)”項目，應根據“固定資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”科目余額后的凈額填列;“無(wú)形資產(chǎn)”項目，應根據“無(wú)形資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計攤銷(xiāo)”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準備”科目余額后的凈額填列。
5. 綜合運用上述填列方法分析填列
如資產(chǎn)負債表中的“存貨”項目，需根據“原材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“周轉材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數，再減去“存貨跌價(jià)準備”科目余額后的凈額填列。
【記憶方法】針對資產(chǎn)負債表中“應收賬款”、“預收款項”、“應付賬款”和“預付款項”的填列可以結合以下口訣記憶：“收對收、付對付、資產(chǎn)為借、負債為貸”。
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