初級會(huì )計師經(jīng)濟法考點(diǎn):增值稅法律制度

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　　【考點(diǎn)】增值稅的征稅范圍

　　1.征稅范圍的一般規定

　　(1)銷(xiāo)售貨物;

　　(2)進(jìn)口貨物;

　　(3)提供加工、修理修配勞務(wù);

　　(4)銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。

　　【解釋】單位員工為本單位提供的加工、修理修配勞務(wù)，不屬于增值稅的征稅范圍。

　　2.視同銷(xiāo)售貨物

　　(1)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)。

　　(2)銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物。

　　【解釋】將貨物交付他人代銷(xiāo)時(shí)，委托方視同銷(xiāo)售貨物，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為委托方收到代銷(xiāo)清單的當天或者收到全部或者部分貨款的當天;未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿(mǎn)180天的當天。

　　(3)設有兩個(gè)以上機構并實(shí)行統一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機構移送其他機構“用于銷(xiāo)售”，但相關(guān)機構設在同一縣(市)的除外。

　　(4)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費。

　　(5)將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)人。

　　(6)將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者。

　　(7)將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無(wú)償贈送他人。

　　【解釋1】納稅人將“自產(chǎn)、委托加工”的貨物用于第4～7條時(shí)，均視同銷(xiāo)售貨物。

　　【解釋2】(1)將“外購”的貨物用于“投資、分配和贈送”時(shí)，視同銷(xiāo)售，應計算銷(xiāo)項稅額，其對應的進(jìn)項稅額準予抵扣;(2)將“外購”的貨物用于“集體福利和個(gè)人消費”時(shí)，不視同銷(xiāo)售，其進(jìn)項稅額不得抵扣。

　　表4-1視同銷(xiāo)售

　　3.混合銷(xiāo)售

　　(1)一項銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷(xiāo)售。

　　(2)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)(包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷(xiāo)售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶(hù)在內)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅;其他單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅。

　　4.兼營(yíng)

　　(1)納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍既包括銷(xiāo)售貨物和加工修理修配勞務(wù)，又包括銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的，構成兼營(yíng)。

　　(2)納稅人兼營(yíng)銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額;未分別核算的，從高適用稅率(征收率)。

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