2016年初級會(huì )計職稱(chēng)考《會(huì )計實(shí)務(wù)》知識點(diǎn)

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　　一、實(shí)收資本及資本公積

　　(一)實(shí)收資本

　　1.收到投資者投入的貨幣資金

　　借：現金(或銀行存款)

　　貸：實(shí)收資本

　　2.收到投資人投入的房屋、機器設備等實(shí)物，按評估確認價(jià)值

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：實(shí)收資本

　　3.收到投資者投入無(wú)形資產(chǎn)等，按評估確認價(jià)值

　　借：無(wú)形資產(chǎn)等

　　貸：實(shí)收資本

　　4.將資本公積、盈余公積轉增資本

　　借：資本公積(或盈余公積)

　　貸：實(shí)收資本

　　(二)資本公積

　　1.捐贈公積(1)接受捐贈的貨幣資金，按實(shí)際收到的捐贈款入帳

　　借：現金(或銀行存款)

　　貸：資本公積

　　(2)接受捐贈的固定資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)(根據同類(lèi)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)憑據)

　　貸：資本公積(固定資產(chǎn)凈值)

　　貸：累計折舊

　　(3)接受捐贈的商品等，根據有關(guān)資料確定的商品等的實(shí)際進(jìn)價(jià)入帳(庫存商品采用售價(jià)核算的，還應結轉進(jìn)銷(xiāo)差價(jià))

　　借：庫存商品

　　貸：資本公積等

　　2.資本折算差額企業(yè)實(shí)際收到外幣投資時(shí)，由于匯率變動(dòng)而發(fā)生的有關(guān)資產(chǎn)帳戶(hù)與實(shí)收資本帳戶(hù)折合記帳本位幣的差額：

　　借：銀行存款借：固定資產(chǎn)

　　貸：實(shí)收資本借或貸：資本公積

　　3.投資者繳付的出資額大于注冊資本產(chǎn)生的差額計入資本公積借：銀行存款等貸：實(shí)收資本貸：資本公積

　　4.法定財產(chǎn)重估增值

　　借：材料物資

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：資本公積

　　二、借入款項

　　(一)短期借款

　　1.借入各種短期借款借：銀行存款貸：短期借款

　　2.發(fā)生的短期借款利息借：財務(wù)費用貸：預提費用(或銀行存款)

　　3.歸還短期借款借：短期借款貸：銀行存款

　　(二)長(cháng)期借款

　　1.借入各種長(cháng)期借款借：銀行存款(或在建工程、固定資產(chǎn)等)

　　貸：長(cháng)期借款2.發(fā)生的長(cháng)期借款利息支出，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或雖已交付使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的，計入固定資產(chǎn)的購建成本借：在建工程(或固定資產(chǎn))

　　貸：長(cháng)期借款3.長(cháng)期借款的利息支出，在固定資產(chǎn)已辦理竣工決算后發(fā)生的，計入當期損益借：財務(wù)費用貸：長(cháng)期借款4.歸還長(cháng)期借款借：長(cháng)期借款貸：銀行存款

　　(三)應付債券

　　1.按面值發(fā)行的債券，按實(shí)際收到的債券款借：銀行存款等貸：應付債券(債券面值)

　　2.溢價(jià)發(fā)行的債券，收到債券款時(shí)借：銀行存款(實(shí)際收到的金額)

　　貸：應付債券(債券面值)

　　貸：應付債券(債券溢價(jià))

　　3.折價(jià)發(fā)行的債券，收到債券款時(shí)借：銀行存款(實(shí)際收到的金額)

　　借：應付債券(債券折價(jià))

　　貸：應付債券(債券面值)

　　4.企業(yè)按期提取應付債券利息借：財務(wù)費用(或在建工程)

　　貸：應付債券(應計利息)

　　5.溢價(jià)發(fā)行的債券，按期攤銷(xiāo)和計算應計利息時(shí)借：應付債券(債券溢價(jià))

　　借：財務(wù)費用(或在建工程)(應計利息與溢價(jià)攤銷(xiāo)額的差額)

　　貸：應付債券(應計利息)

　　6.折價(jià)發(fā)行的債券，按期攤銷(xiāo)和計算應計利息時(shí)借：財務(wù)費用(或在建工程)(應計利息與折價(jià)攤銷(xiāo)額的合計數)

　　貸：應付債券(債券折價(jià))(應攤銷(xiāo)的折價(jià)金額)

　　貸：應付債券(應計利息)

　　7.債券到期，支付債券本息借：應付債券(債券面值、應計利息)

　　貸：銀行存款等

　　三、商品購進(jìn)、銷(xiāo)售、儲存、加工及出租

　　(一)商品購進(jìn)

　　1.采用進(jìn)價(jià)核算的商品購進(jìn)

　　(1)購進(jìn)商品驗收入庫，同時(shí)支付貨款或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票

　�、俨捎弥�票等結算方式借：商品采購(商品進(jìn)價(jià))

　　借：經(jīng)營(yíng)費用(進(jìn)貨費用)

　　貸：銀行存款(全部?jì)r(jià)款)

　　同時(shí)，借：庫存商品貸：商品采購

　�、诓捎蒙虡I(yè)匯票結算方式借：商品采購(商品進(jìn)價(jià))

　　借：經(jīng)營(yíng)費用(進(jìn)貨費用)

　　貸：銀行存款(進(jìn)貨費用)

　　貸：應付票據(商品進(jìn)價(jià))

　　同時(shí)，借：庫存商品貸：商品采購

　　(2)購進(jìn)商品，先承付貨款或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，后驗收入庫

　�、俨捎弥�票等結算方式支付貨款時(shí)，借：商品采購(商品進(jìn)價(jià))

　　借：經(jīng)營(yíng)費用(進(jìn)貨費用)

　　貸：銀行存款(全部?jì)r(jià)款)

　　商品驗收入庫時(shí)，借：庫存商品(商品進(jìn)價(jià))

　　貸：商品采購(商品進(jìn)價(jià))

　�、诓捎蒙虡I(yè)匯票結算方式開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票時(shí)借：商品采購(商品進(jìn)價(jià))

　　借：經(jīng)營(yíng)費用(進(jìn)貨費用)

　　貸：銀行存款(進(jìn)貨費用)

　　貸：應付票據(商品進(jìn)價(jià))

　　商品驗收入庫時(shí)，借：庫存商品(商品進(jìn)價(jià))

　　貸：商品采購(商品進(jìn)價(jià))

　　(3)購進(jìn)商品，先驗收入庫，后支付貨款或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，月終時(shí)記帳借：庫存商品(暫估進(jìn)價(jià))

　　貸：應付帳款(暫估進(jìn)價(jià))

　　月終尚未付款或尚未開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的商品，下月初對上述分錄用紅字沖回借：庫存商品(紅字)

　　貸：應付帳款(紅字)

　　付款時(shí)，分錄同(1)

　　2.進(jìn)口商品

　　(1)對外支付貨款，按商品進(jìn)價(jià)借：商品采購貸：銀行存款如支付的外匯是從調劑市場(chǎng)購進(jìn)的外匯，應同時(shí)按進(jìn)口商品應分攤的購進(jìn)外匯價(jià)差增加進(jìn)口商品的采購成本。

　　借：商品采購貸：外匯價(jià)差

　　(2)如以離岸價(jià)成交，對外支付運保費等，按實(shí)際金額借：商品采購貸：銀行存款

　　(3)支付進(jìn)口環(huán)節應交納的各種稅金借：商品采購貸：應交稅金交納時(shí)，借：應交稅金貸：銀行存款

　　(4)進(jìn)口商品驗收入庫借：庫存商品貸：商品采購

　　3.采用售價(jià)核算的商品購進(jìn)

　　(1)購進(jìn)商品驗收入庫，同時(shí)支付貨款或開(kāi)出承兌商業(yè)匯票

　�、俨捎弥�票等結算方式借：商品采購(商品進(jìn)價(jià))

　　借：經(jīng)營(yíng)費用(進(jìn)貨費用)

　　貸：銀行存款(全部?jì)r(jià)款)

　　同時(shí)，借：庫存商品(商品售價(jià))

　　貸：商品采購(商品進(jìn)價(jià))

　　貸：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)(商品售價(jià)大于進(jìn)價(jià)的差額，如商品進(jìn)價(jià)小于商品售價(jià)，應借記“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目，下同)

　�、诓捎蒙虡I(yè)匯票結算方式借：商品采購(商品進(jìn)價(jià))

　　借：經(jīng)營(yíng)費用(進(jìn)貨費用)

　　貸：銀行存款(進(jìn)貨費用)

　　貸：應付票據(商品進(jìn)價(jià))

　　商品驗收入庫時(shí)，借：庫存商品(商品售價(jià))

　　貸：商品采購(商品進(jìn)價(jià))

　　貸：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)(商品售價(jià)大于進(jìn)價(jià)的差額)

　　(2)商品購進(jìn)，先承付貨款或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，后驗收商品入庫支付貨款時(shí)，借：商品采購(商品進(jìn)價(jià))

　　借：經(jīng)營(yíng)費用(進(jìn)貨費用)

　　貸：銀行存款(全部?jì)r(jià)款)等商品到達驗收入庫時(shí)，借：庫存商品(商品售價(jià))

　　貸：商品采購(商品進(jìn)價(jià))

　　貸：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)(商品售價(jià)大于進(jìn)價(jià)的差額)

　　(3)商品購進(jìn)，先驗收入庫后承付貨款或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，月終時(shí)記帳商品驗收入庫時(shí)，借：庫存商品(商品售價(jià))

　　貸：應付帳款(暫估進(jìn)價(jià))

　　貸：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)(商品售價(jià)與暫估進(jìn)價(jià)的差額)

　　月終尚未付款或尚未開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的商品，下月初對上述分錄用紅字沖回借：庫存商品(商品售價(jià))(紅字)

　　貸：應付帳款(暫估進(jìn)價(jià))(紅字)

　　貸：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)(商品售價(jià)與暫估進(jìn)價(jià)的差額)(紅字)

　　付款時(shí)，分錄同(1)

　　4.農副產(chǎn)品收購

　　(1)自營(yíng)收購

　�、侔磳�(shí)際支付的農副產(chǎn)品價(jià)款借：商品采購貸：銀行存款(或現金)

　�、谟嬎闶召彽膽�稅農副產(chǎn)品應交納的產(chǎn)品稅等借：商品采購貸：應交稅金

　�、坜r副產(chǎn)品驗收入庫，按農副產(chǎn)品收購價(jià)款和應交的產(chǎn)品稅等借：庫存商品貸：商品采購

　　(2)預購

　�、侔l(fā)放預購定金時(shí)，按實(shí)際發(fā)放金額借：預付帳款貸：銀行存款(或現金)

　�、谑盏筋A購農副產(chǎn)品，按農副產(chǎn)品價(jià)款借：商品采購貸：預付帳款補付不足貨款借：預付帳款貸：銀行存款(或現金)

　　退回多付的貨款借：銀行存款(或現金)

　　貸：預付帳款

　�、塾嬎闶召彂�稅農副產(chǎn)品應交納的產(chǎn)品稅等借：商品采購貸：應交稅金

　�、苻r副產(chǎn)品驗收入庫，按農副產(chǎn)品價(jià)款和應交納的稅金等借：庫存商品貸：商品采購5.購進(jìn)商品溢余和短缺

　　(1)購進(jìn)商品的溢余發(fā)生商品溢余時(shí)，通過(guò)“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。

　�、俨捎眠M(jìn)價(jià)核算的商品借：庫存商品(商品進(jìn)價(jià))

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢(商品進(jìn)價(jià))

　�、诓捎檬蹆r(jià)核算的商品借：庫存商品(商品售價(jià))

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢(商品進(jìn)價(jià))

　　貸：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)(商品售價(jià)大于進(jìn)價(jià)的差額)

　　查明原因分別不同情況進(jìn)行處理：

　�、賹儆谧匀灰缬�，作營(yíng)業(yè)外收入借：待處理財產(chǎn)損溢貸：營(yíng)業(yè)外收入

　�、趯儆诠┴泦挝欢喟l(fā)商品，本企業(yè)同意補作購進(jìn)，補付貨款時(shí)，按補付金額借：待處理財產(chǎn)損溢貸：銀行存款

　�、蹖儆诠┴泦挝欢喟l(fā)商品，本企業(yè)不同意補作購進(jìn)，應按溢余金額減少庫存商品借：待處理財產(chǎn)損溢貸：庫存商品同時(shí)，將溢余商品作為代管商品處理。

　　(2)購進(jìn)商品短缺與損耗

　�、偕写�查明原因和需要報經(jīng)批準轉銷(xiāo)的短缺及損耗，應先通過(guò)“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算借：待處理財產(chǎn)損溢(商品短缺金額)

　　貸：商品采購(商品短缺金額)

　　查明原因后，分別處理：

　�、趯儆趹�由供應單位、運輸機構、保險公司或其他過(guò)失人負責賠償的損失借：應付帳款(或其他應付款)

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢

　�、蹖儆谧匀粸暮υ斐傻膿p失，應將扣除殘料價(jià)值和保險公司賠款后的凈損失轉作“營(yíng)業(yè)外支出”

　　借：營(yíng)業(yè)外支出——非常損失貸：待處理財產(chǎn)損溢④屬于無(wú)法收回的其他損失，報經(jīng)批準后列作“經(jīng)營(yíng)費用”。 借：經(jīng)營(yíng)費用貸：待處理財產(chǎn)損溢

　　(二)商品銷(xiāo)售

　　1.商品銷(xiāo)售的實(shí)現

　　(1)國內銷(xiāo)售

　�、俨捎弥�票等結算方式，按商品售價(jià)借：銀行存款貸：商品銷(xiāo)售收入

　�、诓捎梦�托銀行收款、異地托收承付結算方式，發(fā)出商品時(shí)支付的代墊運雜費，借：應收帳款貸：銀行存款辦妥托收手續時(shí)，按商品售價(jià)借：應收帳款貸：商品銷(xiāo)售收入收到商品價(jià)款及代墊的運雜費時(shí)，按實(shí)際收到帳款借：銀行存款貸：應收帳款

　�、鄄捎蒙虡I(yè)匯票結算方式，收到購貨方開(kāi)出并承兌的商業(yè)匯票時(shí)，作為銷(xiāo)售實(shí)現借：應收票據貸：商品銷(xiāo)售收入商業(yè)匯票到期收回貨款借：銀行存款貸：應收票據如在票據到期前，持匯票向開(kāi)戶(hù)銀行申請貼現，取得銀行貼現款時(shí)借：銀行存款(票面金額扣除貼現息后的凈額)

　　借：財務(wù)費用(貼現息)

　　貸：應收票據(票面金額)

　�、芰闶凵唐蜂N(xiāo)售，每日營(yíng)業(yè)終了將銷(xiāo)貨款送交銀行借：銀行存款貸：商品銷(xiāo)售收入

　　(2)出口銷(xiāo)售

　�、俪隹谏唐肥盏竭\輸部門(mén)的有關(guān)單據并向銀行辦理交單借：應收帳款貸：商品銷(xiāo)售收入同時(shí)，結轉出口商品銷(xiāo)售成本借：商品銷(xiāo)售成本貸：庫存商品

　�、诔隹谏唐窇�退的稅金作為沖減出口商品銷(xiāo)售成本處理企業(yè)每月計算應退的退稅收入借：應交稅金貸：商品銷(xiāo)售成本收到退稅款時(shí)借：銀行存款貸：應交稅金

　�、凵唐烦鰩旌蟮睫k妥運輸手續前發(fā)生的費用作為經(jīng)營(yíng)費用，按實(shí)際發(fā)生額借：經(jīng)營(yíng)費用貸：銀行存款

　�、苁盏姐y行的結匯水單借：銀行存款貸：應收帳款

　�、萜谀┌磭�家外匯牌價(jià)折合人民幣而發(fā)生的匯兌損益，記入“應收帳款”和“匯兌損益”科目

　�、薨春贤�規定應付國外的傭金直接認定到商品的傭金，借：商品銷(xiāo)售收入貸：應收帳款(或應付帳款)

　　不能直接認定的累計傭金借：經(jīng)營(yíng)費用貸：銀行存款

　　(3)分期收款銷(xiāo)售

　�、侔l(fā)出商品時(shí)，按商品進(jìn)貨原價(jià)借：分期收款發(fā)出商品貸：庫存商品

　�、诿科阡N(xiāo)售實(shí)現時(shí)借：應收帳款等貸：商品銷(xiāo)售收入

　�、塾嬎愠霰酒趹�結轉的銷(xiāo)售成本(按全部銷(xiāo)售成本與全部銷(xiāo)售收入的比率計算)

　　借：商品銷(xiāo)售成本貸：分期收款發(fā)出商品2.商品銷(xiāo)售退回、折扣與折讓

　　(1)商品銷(xiāo)售退回

　�、俦驹掳l(fā)生的銷(xiāo)售退回，不論是屬于本年度還是以前年度銷(xiāo)售的，均應沖減本月的銷(xiāo)售收入。

　　借：商品銷(xiāo)售收入貸：銀行存款(或應付帳款)

　�、谌缫呀Y轉銷(xiāo)售成本的銷(xiāo)售退回，還應同時(shí)結轉銷(xiāo)售成本借：庫存商品貸：商品銷(xiāo)售成本

　　(2)商品銷(xiāo)售折扣與折讓

　�、侔l(fā)生銷(xiāo)售折扣與折讓時(shí)借：銀行存款(應收帳款扣除折扣與折讓后的金額)

　　借：銷(xiāo)售折扣與折讓(折扣和折讓金額)

　　貸：應收帳款(應收帳款全額)

　�、诮Y轉銷(xiāo)售折扣與折讓借：本年利潤貸：銷(xiāo)售折扣與折讓3.商品銷(xiāo)售成本結轉

　　(1)采用進(jìn)價(jià)核算的商品，可以采用先進(jìn)先出法、加權平均法、移動(dòng)加權平均法、個(gè)別計價(jià)法、毛利率法、后進(jìn)先出法等方法計算商品銷(xiāo)售成本，定期結轉商品銷(xiāo)售成本借：商品銷(xiāo)售成本貸：庫存商品

　　(2)采用售價(jià)核算的商品，在商品銷(xiāo)售時(shí)按商品售價(jià)結轉銷(xiāo)售成本借：商品銷(xiāo)售成本貸：庫存商品月份終了，可以采用綜合差價(jià)分攤法或分類(lèi)分柜組分攤法計算分攤商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)借：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)貸：商品銷(xiāo)售成本

　　(三)商品儲存1.商品調價(jià)

　　(1)調整商品進(jìn)價(jià)商品進(jìn)價(jià)的調整，一般不再調整庫存商品的價(jià)格和進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，故可不作會(huì )計分錄。

　　(2)調整商品售價(jià)采用進(jìn)價(jià)核算的商品，調價(jià)時(shí)可不作會(huì )計分錄，商品銷(xiāo)售時(shí)按調價(jià)后的價(jià)格反映銷(xiāo)售收入。

　　采用售價(jià)核算的商品，調高售價(jià)的差額相應調增庫存商品借：庫存商品貸：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)調低售價(jià)的差額相應調減庫存商品借：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)貸：庫存商品

　　2.商品削價(jià)

　　(1)提取商品削價(jià)準備的企業(yè)

　�、偬崛∩唐废鲀r(jià)損失準備時(shí)，按實(shí)際提取的金額調整商品銷(xiāo)售成本借：商品銷(xiāo)售成本貸：商品削價(jià)準備

　�、谟锰崛〉纳唐废鲀r(jià)準備彌補商品削價(jià)損失(指已銷(xiāo)商品的售價(jià)低于進(jìn)價(jià)的差額)

　　借：商品削價(jià)準備貸：商品銷(xiāo)售成本

　　(2)不提取商品削價(jià)準備的企業(yè)，發(fā)生的商品削價(jià)損失直接在當期的損益中體現。

　　3.庫存商品溢余和短缺

　　(1)商品盤(pán)點(diǎn)溢余在發(fā)生商品盤(pán)點(diǎn)溢余時(shí)，先通過(guò)“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。

　�、俨捎眠M(jìn)價(jià)核算的商品借：庫存商品(商品進(jìn)價(jià))

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢(商品進(jìn)價(jià))

　�、诓捎檬蹆r(jià)核算的商品借：庫存商品(商品售價(jià))

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢(商品進(jìn)價(jià))

　　貸：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)(商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額)

　　報經(jīng)部門(mén)批準后，作沖減“經(jīng)營(yíng)費用”處理借：待處理財產(chǎn)損溢貸：經(jīng)營(yíng)費用

　　(2)商品盤(pán)點(diǎn)短缺發(fā)生商品盤(pán)點(diǎn)短缺時(shí)，先通過(guò)“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。

　�、俨捎眠M(jìn)價(jià)核算的商品借：待處理財產(chǎn)損溢(商品進(jìn)價(jià))

　　貸：庫存商品(商品進(jìn)價(jià))

　�、诓捎檬蹆r(jià)核算的商品借：待處理財產(chǎn)損溢(商品進(jìn)價(jià))

　　借：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)(商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額)

　　貸：庫存商品(商品售價(jià))

　　查明原因后，分別情況進(jìn)行處理：

　�、賹儆趹�由保險公司或其他過(guò)失人賠償的損失借：其他應收款貸：待處理財產(chǎn)損溢

　�、趯儆谧匀粸暮υ斐傻膿p失，應將扣除殘料價(jià)值和保險公司賠款后的凈損失借：營(yíng)業(yè)外支出——非常損失貸：待處理財產(chǎn)損溢

　�、蹖儆跓o(wú)法收回的其他損失借：經(jīng)營(yíng)費用貸：待處理財產(chǎn)損溢

　　(四)代購代銷(xiāo)商品

　　1.委托代銷(xiāo)商品

　　(1)發(fā)交受托單位代銷(xiāo)商品

　�、俨捎眠M(jìn)價(jià)核算的商品借：庫存商品——委托代銷(xiāo)商品(商品進(jìn)價(jià))

　　貸：庫存商品——有關(guān)明細科目(商品進(jìn)價(jià))

　�、诓捎檬蹆r(jià)核算的商品借：庫存商品——委托代銷(xiāo)商品(商品售價(jià))

　　貸：庫存商品——有關(guān)明細科目(商品售價(jià))

　　(2)收到代銷(xiāo)單位報來(lái)的代銷(xiāo)清單借：應收帳款——××代銷(xiāo)單位(商品售價(jià)扣除代銷(xiāo)手續費后的差額)

　　借：經(jīng)營(yíng)費用(代銷(xiāo)手續費)

　　貸：商品銷(xiāo)售收入(商品售價(jià))

　　(3)結轉商品銷(xiāo)售成本

　�、俨捎眠M(jìn)價(jià)核算的商品借：商品銷(xiāo)售成本(商品進(jìn)價(jià))

　　貸：庫存商品——委托代銷(xiāo)商品(商品進(jìn)價(jià))

　�、诓捎檬蹆r(jià)核算的商品平時(shí)按代銷(xiāo)商品售價(jià)結轉成本借：商品銷(xiāo)售成本(商品售價(jià))

　　貸：庫存商品——委托代銷(xiāo)商品(商品售價(jià))

　　月終，結轉已銷(xiāo)委托代銷(xiāo)商品的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)借：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)(商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額)

　　貸：商品銷(xiāo)售成本(商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額)

　　(4)收到代銷(xiāo)單位交來(lái)扣除代銷(xiāo)手續費后的貨款凈額借：銀行存款貸：應收帳款——××代銷(xiāo)單位

　　2.接受代銷(xiāo)商品

　　(1)收到代銷(xiāo)商品(指不收手續費的實(shí)物代銷(xiāo)方式)

　�、俨捎眠M(jìn)價(jià)核算的商品，按接收價(jià)借：受托代銷(xiāo)商品貸：代銷(xiāo)商品款

　�、诓捎檬蹆r(jià)核算的商品借：受托代銷(xiāo)商品(商品售價(jià))

　　貸：代銷(xiāo)商品款(商品接收價(jià))

　　貸：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)(商品售價(jià)與接收價(jià)的差額)

　　(2)接受代銷(xiāo)商品銷(xiāo)售后，按實(shí)際售價(jià)借：銀行存款(或應收帳款)

　　貸：商品銷(xiāo)售收入

　　(3)結轉商品銷(xiāo)售成本

　�、俨捎眠M(jìn)價(jià)核算的商品借：商品銷(xiāo)售成本(商品接收價(jià))

　　貸：受托代銷(xiāo)商品(商品接收價(jià))

　　同時(shí)，借：代銷(xiāo)商品款(商品接收價(jià))

　　貸：應付帳款(商品接收價(jià))

　�、诓捎檬蹆r(jià)核算的商品借：商品銷(xiāo)售成本(商品售價(jià))

　　貸：受托代銷(xiāo)商品(商品售價(jià))

　　同時(shí)，借：代銷(xiāo)商品款(商品接收價(jià))

　　貸：應付帳款(商品接收價(jià))

　　月份終了，已銷(xiāo)代銷(xiāo)商品與自營(yíng)商品一并分攤進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，借：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)貸：商品銷(xiāo)售成本

　　(4)付還委托單位商品款，按商品接收價(jià)借：應付帳款貸：銀行存款

　　3.采用收取手續費方式代購、代銷(xiāo)商品

　　(1)代購商品(包括代理進(jìn)口)

　�、偈盏绞芡袉挝坏氖召徺Y金借：銀行存款貸：應付帳款等

　�、谥Ц洞�購商品的貨款并計算手續費收入借：應付帳款等貸：代購代銷(xiāo)收入貸：銀行存款

　　(2)代銷(xiāo)商品(包括代理出口)

　�、倨髽I(yè)辦理代銷(xiāo)業(yè)務(wù)銷(xiāo)售貨款借：銀行存款貸：應付帳款等

　�、跉w還代銷(xiāo)商品貨款并計算代銷(xiāo)手續費收入借：應付帳款等貸：代購代銷(xiāo)收入貸：銀行存款

　　(五)商品加工

　　1.自行加工

　　(1)發(fā)出用于加工的庫存商品

　�、俨捎眠M(jìn)價(jià)核算的商品，按商品進(jìn)價(jià)借：加工商品貸：庫存商品

　�、诓捎檬蹆r(jià)核算的商品借：加工商品(商品進(jìn)價(jià))

　　借：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)(商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額)

　　貸：庫存商品(商品售價(jià))

　　(2)發(fā)生的加工費用，按實(shí)際發(fā)生額借：加工商品貸：其他業(yè)務(wù)支出(或銀行存款)

　　(3)加工商品應交納的產(chǎn)品稅或增值稅、城市維護建設稅等

　　借：加工商品貸：應交稅金

　　(4)加工商品應交納的教育費附加借：加工商品貸：其他應交款

　　(5)加工完成，商品驗收入庫

　�、俨捎眠M(jìn)價(jià)核算的商品，按加工前商品的進(jìn)貨原價(jià)和加工過(guò)程中發(fā)生的加工費用、運雜費、加工稅金和教育費附加等借：庫存商品貸：加工商品

　�、诓捎檬蹆r(jià)核算的商品借：庫存商品(加工完成后新商品的售價(jià))

　　貸：加工商品(加工前商品的進(jìn)貨原價(jià)、加工費用、加工稅金和教育費附加等)

　　貸：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)(商品售價(jià)與商品加工成本的差額)

　　2.委托其他單位加工

　　(1)發(fā)出委托加工的庫存商品，分錄同上(1)

　　(2)支付委托加工商品的加工費用、稅金等，按實(shí)際支付金額借：加工商品貸：銀行存款

　　(3)收回委托加工商品

　�、俨捎眠M(jìn)價(jià)核算的商品，按委托加工商品的實(shí)際加工成本借：庫存商品貸：加工商品

　�、诓捎檬蹆r(jià)核算的商品借：庫存商品(加工完成后新商品的售價(jià))

　　貸：加工商品(委托加工商品的實(shí)際加工成本)

　　貸：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)(商品新售價(jià)與商品加工成本的差額)

　　(六)出租商品

　　1.購進(jìn)出租商品借：商品采購借：經(jīng)營(yíng)費用貸：銀行存款等2.從庫存商品中劃出轉作出租的商品

　　(1)采用進(jìn)價(jià)核算的商品，按商品進(jìn)價(jià)借：出租商品——出租商品原價(jià)貸：庫存商品

　　(2)采用售價(jià)核算的商品借：出租商品——出租商品原價(jià)(商品進(jìn)價(jià))

　　借：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)(商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額)

　　貸：庫存商品(商品售價(jià))

　　3.收到出租商品的租金收入，按實(shí)際收到金額借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　4.出租商品攤銷(xiāo)，按應攤銷(xiāo)金額借：其他業(yè)務(wù)支出貸：出租商品——出租商品攤銷(xiāo)

　　5.出租商品修理，發(fā)生的修理費用借：其他業(yè)務(wù)支出貸：銀行存款

　　6.出租商品出售或報廢借：出租商品——出租商品攤銷(xiāo)(已攤銷(xiāo)額)

　　借：其他業(yè)務(wù)支出(帳面原價(jià)與已攤銷(xiāo)數額的差額)

　　貸：出租商品——出租商品原價(jià)(商品帳面原價(jià))

　　四、材料物資、包裝物、低值易耗品

　　(一)材料物資、包裝物、低值易耗品購進(jìn)

　　1.購進(jìn)材料物資、包裝物、低值易耗品等，驗收入庫同時(shí)支付貨款，按其實(shí)際成本(包括進(jìn)價(jià)和運雜費等)

　　借：材料物資貸：銀行存款

　　2.購進(jìn)材料物資等，先驗收入庫后支付貨款，按其實(shí)際成本(或估計成本)

　　借：材料物資等貸：應付帳款實(shí)際支付貨款時(shí)借：應付帳款貸：銀行存款

　　3.購進(jìn)材料物資等，先支付貨款后驗收入庫支付貨款時(shí)借：應付帳款貸：銀行存款材料物資等驗收入庫時(shí)借：材料物資貸：應付帳款

　　(二)材料物資、包裝物、低值易耗品的領(lǐng)用、攤銷(xiāo)及銷(xiāo)售

　　1.材料物資的領(lǐng)用、銷(xiāo)售

　　(1)用于業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、設備維修、勞動(dòng)保護、辦公等方面的材料物資，按其實(shí)際成本借：經(jīng)營(yíng)費用貸：材料物資

　　(2)用于在建工程的材料物資，按其實(shí)際成本借：在建工程貸：材料物資

　　(3)對外銷(xiāo)售的材料物資，取得銷(xiāo)售收入時(shí)，按實(shí)際銷(xiāo)售收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入結轉材料物資的銷(xiāo)售成本時(shí)，按其實(shí)際成本借：其他業(yè)務(wù)支出貸：材料物資

　　2.包裝物的領(lǐng)用、攤銷(xiāo)、出租、出借及銷(xiāo)售

　　(1)企業(yè)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用包裝物，按規定方法進(jìn)行攤銷(xiāo)借：經(jīng)營(yíng)費用貸：包裝物

　　(2)隨同商品出售不單獨計價(jià)的包裝物借：經(jīng)營(yíng)費用貸：包裝物

　　(3)隨同商品出售單獨計價(jià)的包裝物借：其他業(yè)務(wù)支出貸：包裝物

　　(4)出租、出借包裝物(采用一次或分期攤銷(xiāo))

　�、俪鲎�、出借包裝物，在第一次領(lǐng)用新包裝物借：其他業(yè)務(wù)支出(指出租包裝物)

　　借：經(jīng)營(yíng)費用(指出借包裝物)

　　貸：包裝物②出租、出借包裝物金額較大的，可分期攤銷(xiāo)，在第一次領(lǐng)用新包裝物時(shí)借：待攤費用貸：包裝物分期攤銷(xiāo)時(shí)：

　　借：其他業(yè)務(wù)支出(指出租包裝物)

　　借：經(jīng)營(yíng)費用(指出借包裝物)

　　貸：待攤費用③收到出租、出借包裝物的押金借：銀行存款(或現金)

　　貸：其他應付款④收到出租包裝物的租金借：銀行存款(或現金等)

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入⑤出租、出借包裝物發(fā)生的修理費用借：其他業(yè)務(wù)支出(指出租包裝物)

　　借：經(jīng)營(yíng)費用(指出借包裝物)

　　貸：銀行存款⑥逾期未退包裝物沒(méi)收的押金借：其他應付款貸：營(yíng)業(yè)外收入

　　(5)出租、出借包裝物(采用五五攤銷(xiāo)法)

　�、侔l(fā)出出租、出借包裝物借：包裝物(出租包裝物、出借包裝物)

　　貸：包裝物(庫存包裝物)

　�、谠陆K計提出租、出借包裝物的攤銷(xiāo)額(按實(shí)際成本的50%)

　　借：其他業(yè)務(wù)支出(指出租包裝物)

　　借：經(jīng)營(yíng)費用(指出借包裝物)

　　貸：包裝物(包裝物攤銷(xiāo))

　�、凼栈乜梢岳^續使用的包裝物借：包裝物(庫存包裝物)

　　貸：包裝物(出租包裝物、出借包裝物)

　�、苁栈夭荒芾^續使用的包裝物將收回的殘料價(jià)值入帳借：材料物資貸：包裝物(出租包裝物、出借包裝物)

　　將包裝物的攤余價(jià)值扣除殘料價(jià)值后的差額，作為報廢包裝物的攤銷(xiāo)額借：其他業(yè)務(wù)支出(指出租包裝物)

　　借：經(jīng)營(yíng)費用(指出借包裝物)

　　貸：包裝物(出租包裝物、出借包裝物)

　　同時(shí)，將報廢包裝物的實(shí)際成本減去殘料價(jià)值后的差額與已提攤銷(xiāo)對沖借：包裝物(包裝物攤銷(xiāo))

　　貸：包裝物(出租包裝物、出借包裝物)

　　(6)低值易耗品的領(lǐng)用、攤銷(xiāo)

　�、俨捎靡淮螖備N(xiāo)在領(lǐng)用時(shí)將其全部?jì)r(jià)值攤入費用借：管理費用貸：低值易耗品低值易耗品報廢時(shí)，將報廢的殘料價(jià)值作為低值易耗品的減少，沖減管理費用借：材料物資貸：管理費用

　�、诓捎梅执螖備N(xiāo)領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，按實(shí)際成本借：待攤費用貸：低值易耗品根據低值易耗品的耐用期限分期攤入費用借：管理費用貸：待攤費用低值易耗品報廢時(shí)，將攤余價(jià)值扣除殘料價(jià)值的差額，作為報廢低值易耗品的攤銷(xiāo)額借：材料物資(殘料價(jià)值)

　　借：管理費用(攤余價(jià)值扣除殘料價(jià)值的差額)

　　貸：待攤費用(攤余價(jià)值)

　�、鄄捎梦逦鍞備N(xiāo)領(lǐng)用時(shí)，按實(shí)際成本借：低值易耗品(在用低值易耗品)

　　貸：低值易耗品(庫存低值易耗品)

　　根據本月領(lǐng)用的低值易耗品實(shí)際成本的50%，計算當期領(lǐng)用低值易耗品的攤銷(xiāo)額借：管理費用貸：低值易耗品(低值易耗品攤銷(xiāo))

　　低值易耗品報廢時(shí)，將報廢低值易耗品實(shí)際成本的50%扣除殘料價(jià)值后的差額計入“管理費用”

　　借：材料物資(殘料價(jià)值)

　　借：低值易耗品(低值易耗品攤銷(xiāo))(已提攤銷(xiāo)額)

　　借：管理費用(報廢低值易耗品實(shí)際成本的50%減去殘料價(jià)值后的差額)

　　貸：低值易耗品(在用低值易耗品)(報廢低值易耗品的實(shí)際成本)

　　五、貨幣資金及結算款項

　　(一)貨幣資金

　　1.現金、銀行存款的收入

　　(1)收到投資者投入的貨幣資金借：銀行存款(或現金)

　　貸：實(shí)收資本

　　(2)借入款項借：銀行存款貸：短期借款(或長(cháng)期借款)

　　(3)收到商品銷(xiāo)售帳款借：銀行存款貸：商品銷(xiāo)售收入(或應收帳款等)

　　(4)收到其他業(yè)務(wù)收入款項借：銀行存款(或現金)

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　(5)收到接受投資企業(yè)分回的投資利潤借：銀行存款等貸：投資收益

　　(6)收回其他應收暫付款項借：銀行存款(或現金)

　　貸：其他應收款

　　2.現金、銀行存款的支出

　　(1)歸還借款借：短期借款(或長(cháng)期借款)

　　貸：銀行存款

　　(2)采購商品借：商品采購貸：銀行存款

　　(3)購買(mǎi)材料物資、包裝物、低值易耗品等借：材料物資(或包裝物、低值易耗品)

　　貸：銀行存款

　　(4)交納各種稅金借：應交稅金貸：銀行存款

　　(5)支付投資人利潤借：應付利潤貸：銀行存款

　　(6)支付職工工資借：應付工資貸：現金(7)支付有關(guān)費用借：經(jīng)營(yíng)費用(或管理費用、財務(wù)費用)

　　貸：銀行存款(或現金)

　　3.貨幣資金的劃轉

　　(1)現金存入銀行借：銀行存款貸：現金

　　(2)自銀行提取現金借：現金貸：銀行存款

　　(二)結算款項

　　1.應收票據

　　(1)收到購貨方開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票借：應收票據貸：商品銷(xiāo)售收入

　　(2)企業(yè)的應收帳款改按應收票據結算方式，在收到購貨方開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票時(shí)借：應收票據貸：應收帳款

　　(3)企業(yè)持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現借：銀行存款(實(shí)際收到的貼現金額)

　　借：財務(wù)費用(貼現息)

　　貸：應收票據(票面價(jià)值)

　　(4)收回應收票據本息借：銀行存款(實(shí)際收到的金額)

　　貸：財務(wù)費用(利息部分)

　　貸：應收票據(票面價(jià)值)

　　2.應收帳款

　　(1)企業(yè)商品銷(xiāo)售發(fā)生的應收帳款借：應收帳款貸：商品銷(xiāo)售收入

　　(2)企業(yè)代購貨單位墊付的包裝費、運雜費借：應收帳款貸：銀行存款

　　(3)企業(yè)的應收帳款改用商業(yè)匯票結算，在收到承兌的商業(yè)匯票時(shí)借：應收票據貸：應收帳款

　　(4)企業(yè)收到應收帳款時(shí)借：銀行存款等貸：應收帳款

　　(5)核銷(xiāo)壞帳損失借：壞帳準備(或管理費用)

　　貸：應收帳款

　　(6)已經(jīng)確認并轉銷(xiāo)的壞帳損失，如果以后又收回借：應收帳款貸：壞帳準備(或管理費用)

　　同時(shí)，借：銀行存款貸：應收帳款

　　(7)貼現的商業(yè)匯票到期，因承兌人的銀行帳戶(hù)不足支付，申請貼現的企　　業(yè)收到銀行退回的應收票據和支款通知或已轉作逾期貸款處理的通知時(shí)借：應收帳款貸：銀行存款(或短期借款)

　　3.預收帳款

　　(1)企業(yè)向購貨單位預收貨款借：銀行存款貸：預收帳款

　　(2)商品銷(xiāo)售實(shí)現時(shí)，按商品實(shí)際售價(jià)借：預收帳款貸：商品銷(xiāo)售收入

　　(3)購貨單位補付的貨款借：銀行存款貸：預收帳款

　　(4)退回購貨單位多付的貨款借：預收帳款貸：銀行存款

　　4.其他應收款

　　(1)發(fā)生其他應收款項時(shí)借：其他應收款貸：銀行存款等

　　(2)收回其他應收款項時(shí)借：銀行存款貸：其他應收款

　　5.應付票據

　　(1)企業(yè)因購買(mǎi)商品等對外發(fā)生債務(wù)，開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票時(shí)借：商品采購等貸：應付票據

　　(2)以承兌匯票抵付貨款、應付帳款時(shí)借：應付帳款貸：應付票據

　　(3)支付銀行承兌匯票的手續費借：財務(wù)費用貸：銀行存款

　　(4)收到銀行支付本息通知時(shí)，借：應付票據借：財務(wù)費用貸：銀行存款

　　6.應付帳款

　　(1)企業(yè)購入商品、材料物資等已驗收入庫，但貨款尚未支付，應根據有關(guān)憑證(發(fā)票帳單、隨貨同行發(fā)票上記載的實(shí)際價(jià)款或暫估價(jià)值)

　　借：庫存商品(或材料物資)

　　貸：應付帳款

　　(2)企業(yè)接受供應單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應付未付款項，應根據供應單位的發(fā)票帳單借：其他業(yè)務(wù)支出(或經(jīng)營(yíng)費用等)

　　貸：應付帳款

　　(3)企業(yè)償付應付帳款時(shí)借：應付帳款貸：銀行存款

　　(4)企業(yè)開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票抵付應付帳款借：應付帳款貸：應付票據

　　7.預付帳款

　　(1)企業(yè)預付貨款借：預付帳款貸：銀行存款

　　(2)收到所購商品時(shí)，根據發(fā)票帳單等列明的金額借：商品采購等貸：預付帳款

　　(3)補付的貨款借：預付帳款貸：銀行存款

　　(4)退回多付的貨款借：銀行存款貸：預付帳款

　　8.其他應付款

　　(1)發(fā)生其他各種應付、暫收款項時(shí)借：銀行存款(或管理費用、財務(wù)費用、營(yíng)業(yè)外支出等)

　　貸：其他應付款

　　(2)支付其他各種應付、暫收款項時(shí)借：其他應付款貸：銀行存款

　　9.應付工資

　　(1)企業(yè)向銀行提取現金準備發(fā)放工資時(shí)借：現金貸：銀行存款

　　(2)發(fā)放工資時(shí)借：應付工資貸：現金

　　(3)從應付工資中扣還各種款項借：應付工資貸：其他應收款(或其他應付款)

　　(4)職工在規定期限內未領(lǐng)取的工資，由發(fā)放工資的單位及時(shí)交回財會(huì )部門(mén)時(shí)借：現金貸：其他應付款

　　(5)月份終了，將本月應發(fā)的工資進(jìn)行分配借：經(jīng)營(yíng)費用(管理費用、在建工程、營(yíng)業(yè)外支出、應付福利費)

　　貸：應付工資

　　10.應付福利費

　　(1)企業(yè)提取福利費借：經(jīng)營(yíng)費用(管理費用、其他業(yè)務(wù)支出、營(yíng)業(yè)外支出)

　　貸：應付福利費

　　(2)支付職工醫藥衛生費用、職工困難補助和其他福利費用以及應付的醫務(wù)、福利人員的工資等借：應付福利費貸：銀行存款(應付工資)

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