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《初級會(huì )計實(shí)務(wù)》備考知識存貨
【內容導航】：
(一)存貨的內容
(二)存貨成本的確定
(三)發(fā)出存貨的計價(jià)方法
【章節關(guān)系】：
初級會(huì )計實(shí)務(wù) >> 第一章資產(chǎn) >> 第四節存貨
【知識點(diǎn)】：存貨的概述
一、存貨的內容
存貨是指企業(yè)在日�；顒�(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料或物料等，包括各類(lèi)材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷(xiāo)商品等。
1.原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料及主要材料、輔助材料、燃料、修理用備件(備品備件)、包裝材料、外購半成品(外購件)等。
2.在產(chǎn)品是指企業(yè)正在制造尚未完工的生產(chǎn)物，包括正在各個(gè)生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品和已加工完畢但尚未檢驗或已檢驗但尚未辦理入庫手續的產(chǎn)品。
3.半成品是指經(jīng)過(guò)一定生產(chǎn)過(guò)程并已檢驗合格交付半成品倉庫保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品，仍需進(jìn)一步加工的中間產(chǎn)品。
4.產(chǎn)成品是指工業(yè)企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過(guò)程并已驗收入庫，可以按照合同規定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷(xiāo)售的產(chǎn)品。企業(yè)接受來(lái)料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后，應視同企業(yè)的產(chǎn)成品。
5.商品是指商品流通企業(yè)外購或委托加工完成驗收入庫用于銷(xiāo)售的各種商品。
6.包裝物是指為了包裝本企業(yè)的商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其主要作用是盛裝、裝潢產(chǎn)品或商品。
7.低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動(dòng)保護用品以及在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中周轉使用的容器等。其特點(diǎn)是單位價(jià)值較低，或使用期限相對于固定資產(chǎn)較短，在使用過(guò)程中保持其原有實(shí)物形態(tài)基本不變。包裝物和低值易耗品構成了周轉材料。周轉材料是指企業(yè)能夠多次使用，不符合固定資產(chǎn)定義，逐漸轉移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)，不確認為固定資產(chǎn)的材料。
8.委托代銷(xiāo)商品是指企業(yè)委托其他單位代銷(xiāo)的
二、存貨成本的確定
1.存貨的采購成本
存貨的采購成本，包括購買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。其中：
存貨的購買(mǎi)價(jià)款是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規定可以抵扣的增值稅額。
存貨的相關(guān)稅費是指企業(yè)購買(mǎi)存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項稅額以及相應的教育費附加等應計入存貨采購成本的稅費。
其他可歸屬于存貨采購成本的費用是指采購成本中除上述各項以外的可歸屬于存貨采購的費用，如在存貨采購過(guò)程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理?yè)p耗、入庫前的挑選整理費用等。
商品流通企業(yè)在采購商品過(guò)程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進(jìn)貨費用，應當計入存貨采購成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據所購商品的存銷(xiāo)情況進(jìn)行分攤。
對于已售商品的進(jìn)貨費用，計入當期損益;對于未售商品的進(jìn)貨費用，計入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計入當期損益。
2.存貨的加工成本
存貨的加工成本是指在存貨的加工過(guò)程中發(fā)生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。
直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)提供人員的職工薪酬。
制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。
3.存貨的其他成本
存貨的其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。企業(yè)設計產(chǎn)品發(fā)生的設計費用通常應計入當期損益，但是為特定客戶(hù)設計產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設計費用應計入存貨的成本。
存貨的成本，實(shí)務(wù)中具體按以下原則確定：
(1)購入的存貨，其成本包括：買(mǎi)價(jià)、運雜費
三、發(fā)出存貨的計價(jià)方法
日常工作中，企業(yè)發(fā)出的存貨，可以按實(shí)際成本核算，也可以按計劃成本核算。如采用計劃成本核算，會(huì )計期末應調整為實(shí)際成本。
在實(shí)際成本核算方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計價(jià)方法包括個(gè)別計價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權平均法、移動(dòng)加權平均法等。
1.個(gè)別計價(jià)法。
亦稱(chēng)個(gè)別認定法、具體辨認法、分批實(shí)際法，采用這一方法是假設存貨具體項目的實(shí)物流轉與成本流轉相一致，按照各種存貨逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。在這種方法下，是把每一種存貨的實(shí)際成本作為計算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎。
個(gè)別計價(jià)法的成本計算準確，符合實(shí)際情況，但在存貨收發(fā)頻繁情況下，其發(fā)出成本分辨的工作量較大。因此，這種方法適用于一般不能替代使用的存貨、為特定項目專(zhuān)門(mén)購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，如珠寶、名畫(huà)等貴重物品。
2.先進(jìn)先出法
先進(jìn)先出法是指以先購入的存貨應先發(fā)出(銷(xiāo)售或耗用)這樣一種存貨實(shí)物流動(dòng)假設為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計價(jià)的一種方法。
采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入存貨成本之前轉出，據此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。具體方法是：收入存貨時(shí)，逐筆登記收入存貨的數量、單價(jià)和金額;發(fā)出存貨時(shí)，按照先進(jìn)先出的原則逐筆登記存貨的發(fā)出成本和結存金額。
先進(jìn)先出法可以隨時(shí)結轉存貨發(fā)出成本，但較繁瑣;如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多、且存貨單價(jià)不穩定時(shí)，其工作量較大。
在物價(jià)持續上升時(shí)，期末存貨成本接近于市價(jià)，而發(fā)出成本偏低，會(huì )高估企業(yè)當期利潤和庫存存貨價(jià)值;反之，會(huì )低估企業(yè)存貨價(jià)值和當期利潤。
3.月末一次加權平均法
是指以本月全部進(jìn)貨數量加上月初存貨數量作為權數，去除本月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權平均單位成本，以此為基礎計算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。計算公式如下：
存貨單位成本=[月初庫存存貨成本+∑(本月各批進(jìn)貨的實(shí)際單位成本×本月各批進(jìn)貨的數量)]÷(月初庫存存貨的數量+本月各批進(jìn)貨數量之和)
本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數量×存貨單位成本
本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數量×存貨單位成本
或
本月月末庫存存貨成本=月初庫存存貨的實(shí)際成本+本月收入存貨的實(shí)際成本-本月發(fā)出存貨的實(shí)際成本
采用加權平均法只在月末一次計算加權平均單價(jià)，比較簡(jiǎn)單，有利于簡(jiǎn)化成本計算工作，但由于平時(shí)無(wú)法從賬上提供發(fā)出和結存存貨的單價(jià)及金額，因此不利于存貨成本的日常管理與控制。
4.移動(dòng)加權平均法
是指以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進(jìn)貨數量加上原有庫存存貨的數量，據以計算加權平均單位成本，作為在下次進(jìn)貨前計算各次發(fā)出存貨成本依據的一種方法。計算公式如下：
庫存原有存貨的實(shí)際成本+本次進(jìn)貨的實(shí)際成本
原有庫存存貨數量+本次進(jìn)貨數量
本次發(fā)出存貨的成本=本次發(fā)出存貨的數量×本次發(fā)貨前存貨的單位成本
本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數量×本月月末存貨單位成本
采用移動(dòng)平均法能夠使企業(yè)管理當局及時(shí)了解存貨的結存情況，計算的平均單位成本以及發(fā)出和結存的存貨成本比較客觀(guān)。但由于每次收貨都要計算一次平均單價(jià)，計算工作量較大，對收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用。
(包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等)、運輸途中的合理?yè)p耗、入庫前的挑選整理費用(包括挑選整理中發(fā)生的工、費支出和挑選整理過(guò)程中所發(fā)生的數量損耗、并扣除回收的下腳廢料價(jià)值)以及按規定應計入成本的稅費和其他費用。
(2)自制的存貨，包括自制原材料、自制包裝物、自制低值易耗品、自制半成品及庫存商品等，其成本包括直接材料、直接人工和制造費用等的各項實(shí)際支出。
(3)委托外單位加工完成的存貨，包括加工后的原材料、包裝物、低值易耗品、半成品、產(chǎn)成品等，其成本包括實(shí)際耗用的原材料或者半成品、加工費、裝卸費、保險費、委托加工的往返運輸費等費用以及按規定應計入成本的稅費。
但是，下列費用不應計入存貨成本，而應在其發(fā)生時(shí)計入當期損益：
1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應在發(fā)生時(shí)計入當期損益，不應計入存貨成本。
2.倉儲費用，指企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲存費用，應在發(fā)生時(shí)計入當期損益。
3.不能歸屬于使存貨達到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出，應在發(fā)生時(shí)計入當期損益，不得計入存貨成本。
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(一)采用實(shí)際成本核算
(二)采用計劃成本核算
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【知識點(diǎn)】：原材料
原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中經(jīng)過(guò)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構成產(chǎn)品實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。原材料具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等。
原材料的日常收發(fā)及結存，可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計劃成本核算。
(一)采用實(shí)際成本核算
1.原材料核算應設置的會(huì )計科目
“原材料”科目用于核算庫存各種材料的收發(fā)與結存情況。在原材料按實(shí)際成本核算時(shí)，本科目的借方登記入庫材料的實(shí)際成本，貸方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本，期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的實(shí)際成本。
“在途物資”科目用于核算企業(yè)采用實(shí)際成本(進(jìn)價(jià))進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的各種物資(即在途物資)的采購成本，本科目應按供應單位和物資品種進(jìn)行明細核算。
本科目的借方登記企業(yè)購入的在途物資的實(shí)際成本，貸方登記驗收入庫的在途物資的實(shí)際成本，期末余額在借方，反映企業(yè)在途物資的采購成本。
“應付賬款”科目用于核算企業(yè)因購買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應支付的款項。"應付賬款"科目的貸方登記企業(yè)因購入材料、商品和接受勞務(wù)等尚未支付的款項，借方登記支付的應付賬款，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未支付的應付賬款。
“預付賬款”科目用于企業(yè)按照合同規定預付的款項，預付款項情況不多的企業(yè)，可以不設置“預付賬款”科目，而將此業(yè)務(wù)在“應付賬款”科目中核算。
2.原材料的賬務(wù)處理
(1)購入材料
由于支付方式不同，原材料入庫的時(shí)間與付款的時(shí)間可能一致，也可能不一致，在會(huì )計處理上也有所不同。
�、儇浛钜呀�(jīng)支付或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，同時(shí)材料已驗收入庫
�、谪浛钜呀�(jīng)支付或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達貨尚未驗收入庫
�、圬浛钌形粗Ц�，材料已經(jīng)驗收入庫
�、茇浛钜呀�(jīng)預付，材料尚未驗收入庫
(2)發(fā)出材料
發(fā)出材料實(shí)際成本的確定，可以由企業(yè)從上述個(gè)別計價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權平均法、移動(dòng)加權平均法等方法中選擇。計價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，應在附注中予以說(shuō)明。
(二)采用計劃成本核算
1.原材料核算應設置的會(huì )計科目：原材料、材料采購、材料成本差異
“材料采購”科目借方登記采購材料的實(shí)際成本，貸方登記入庫材料的計劃成本。借方大于貸方表示超支，從本科目貸方轉入“材料成本差異”科目的借方;貸方大于借方表示節約，從本科目借方轉入“材料成本差異”科目的貸方;期末為借方余額，反映企業(yè)在途材料的采購成本。
“材料成本差異”科目反映企業(yè)已入庫各種材料的實(shí)際成本與計劃成本的差異，借方登記超支差異及發(fā)出材料應負擔的節約差異，貸方登記節約差異及發(fā)出材料應負擔的超支差異。期末如為借方余額，反映企業(yè)庫存材料的實(shí)際成本大于計劃成本的差異(即超支差異);如為貸方余額，反映企業(yè)庫存次啊聊實(shí)際成本小于計劃成本的差異(即節約差異)。
原材料實(shí)際成本=“原材料”科目借方余額+“材料成本差異”科目借方余額(或-“材料成本差異”科目貸方余額)
2.原材料的賬務(wù)處理
(1)購入材料
�、儇浛钜呀�(jīng)支付，同時(shí)材料驗收入庫。
(2)發(fā)出材料
月末，企業(yè)根據領(lǐng)料單等編制“發(fā)料憑證匯總表”結轉發(fā)出材料的計劃成本，應當根據所發(fā)材料的用途，按計劃成本分布記入“成產(chǎn)成本”、“制造費用”、“銷(xiāo)售費用”、“管理費用”等科目，同時(shí)結轉材料成本差異。
企業(yè)日常采用計劃成本核算的，發(fā)出的材料成本應有計劃成本調整為實(shí)際成本，通過(guò)“材料成本差異”科目進(jìn)行結轉。
本期材料成本差異率=(期初結存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異)÷(期初結存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本)×100%
期初材料成本差異率=期初結存材料的成本差異÷期初結存材料的計劃成本×100%
發(fā)出材料應負擔的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×本期材料成本差異率
如果企業(yè)的材料成本差異率各期之間是比較均衡的，也可以采用期初材料成本差異率分攤本期的材料成本差異。年度終了，應對材料成本差異率進(jìn)行核實(shí)調整。
期初材料成本差異率=期初結存材料的成本差異÷期初結存材料的計劃成本×100%
發(fā)出材料應負擔的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×期初材料成本差異率
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