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財經(jīng)法規與會(huì )計職業(yè)道德規范
會(huì )計法律制度的構成
(1)會(huì )計法律.是指由全國人民代表大會(huì )及其常委會(huì )經(jīng)過(guò)一定立法程序制定的有關(guān)會(huì )計工作的法律.如1999年10月31日九屆全國人大常委會(huì )第十二次會(huì )議修訂通過(guò)的《會(huì )計法》包括《中華人民共和國會(huì )計法》(簡(jiǎn)稱(chēng)會(huì )計法)和《中華人民共和國注冊會(huì )計師法》(簡(jiǎn)稱(chēng)注冊會(huì )計師法).
(2)會(huì )計行政法規.是指由國務(wù)院制定并發(fā)布,或者國務(wù)院有關(guān)部門(mén)擬訂并經(jīng)國務(wù)院批準發(fā)布,調整經(jīng)濟生活中某些方面會(huì )計關(guān)系的法律規范.如國務(wù)院發(fā)布的《企業(yè)財務(wù)會(huì )計報告條例》,《總會(huì )計師條例》.
(3) 國家統一的會(huì )計制度.是指國務(wù)院財政部門(mén)根據《會(huì )計法》制定的關(guān)于會(huì )計核算,會(huì )計監督,會(huì )計機構和會(huì )計人員以及會(huì )計工作管理的制度,包括部門(mén)規章和規范性文件。會(huì )計部門(mén)規章是根據《立法法》規定的程序,由財政部制定,并由部門(mén)首長(cháng)簽署命令予以公布的制度辦法,如以財政部第26號部長(cháng)令簽發(fā)的《會(huì )計從業(yè)資格管理辦法》和以財政部第33號部長(cháng)令簽發(fā)的《企業(yè)會(huì )計準則——基本準則》等.會(huì )計規范性文件是指主管全國會(huì )計工作的行政部門(mén)即國務(wù)院財政部門(mén)制定并發(fā)布的制度辦法,如企業(yè)會(huì )計準則體系中的38項具體準則及應用指南,《企業(yè)會(huì )計制度》,《會(huì )計基礎工作規范》,以及財政部與國家檔案局聯(lián)合發(fā)布的《會(huì )計檔案管理辦法》等.
(4) 地方性會(huì )計法規。是指省、自治區、直轄市人民代表大會(huì )及其常委會(huì )在與會(huì )計法律、會(huì )計行政法規不相抵觸的前提下制定的地方性會(huì )計法規。
會(huì )計工作管理體制
(一)會(huì )計工作的主管部門(mén)
國務(wù)院財政部門(mén)主管全國的會(huì )計工作,縣級以上地方各級人民政府財政部門(mén)管理本行政區域內的會(huì )計工作.
(二)會(huì )計制度的制定權限
國家統一的會(huì )計制度由國務(wù)院財政部門(mén)根據《會(huì )計法》制定并公布.國務(wù)院有關(guān)部門(mén)對會(huì )計核算和會(huì )計監督有特殊要求的行業(yè),依照《會(huì )計法》和國家統一的會(huì )計制度制定具體辦法或者補充規定,報國務(wù)院財政部門(mén)審核批準.中國人民解放軍總后勤部可以依照《會(huì )計法》和國家統一的會(huì )計制度制定軍隊實(shí)施國家統一的會(huì )計制度的具體辦法,報國務(wù)院財政部門(mén)備案.
(三)會(huì )計人員的管理
(1)從事會(huì )計工作的人員,必須取得會(huì )計從業(yè)資格證書(shū).擔任單位會(huì )計機構負責人(會(huì )計主管人員)的,除取得會(huì )計從業(yè)資格證書(shū)外,還應當具備會(huì )計師以上專(zhuān)業(yè)技術(shù)職務(wù)資格 或從事會(huì )計工作3年以上經(jīng)歷.
(2)財政部門(mén)負責會(huì )計從業(yè)資格管理,會(huì )計專(zhuān)業(yè)技術(shù)職務(wù)資格管理,會(huì )計人員評優(yōu)表彰獎懲,以及會(huì )計人員繼續教育等.
(四) 單位內部的會(huì )計工作管理
單位內部會(huì )計工作管理的責任主體是單位負責人。單位負責人負責單位內部的會(huì )計工作管理,應當保證會(huì )計機構,會(huì )計人員依法履行職責,不得授意,指使,強令會(huì )計機構和會(huì )計人員違法辦理會(huì )計事項,對本單位的會(huì )計工作和會(huì )計資料的真實(shí)性,完整性負責。單位負責人是指單位法定代表人或者法律,、行政法規規定代表單位行使職權的主要負責人.
會(huì )計核算
我國會(huì )計法律制度對會(huì )計核算的原則、會(huì )計資料基本要求以及會(huì )計年度、記賬本位幣、填制會(huì )計憑證、登記會(huì )計賬簿、編制財務(wù)會(huì )計報告、財產(chǎn)清查、會(huì )計檔案管理等作出了統一規定。
1、會(huì )計信息質(zhì)量要求包括：真實(shí)性要求、相關(guān)性要求、明晰性要求、可比性要求、經(jīng)濟實(shí)質(zhì)重于法律形式要求、重要性要求、謹慎性要求、及時(shí)性要求。
2、會(huì )計核算的一般要求包括：
(1)依法建立賬冊
(2)根據實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進(jìn)行會(huì )計核算
(3)保證會(huì )計資料的真實(shí)和完整
(4)明確會(huì )計核算內容
(5)正確采用會(huì )計處理方法
(6)以公歷年度為會(huì )計年度。我國規定的會(huì )計年度自公歷1月1日起至12月31號止。
(7)以人民幣為記賬本位幣
(8)會(huì )計電算化必須符合國家統一的會(huì )計制度的規定
(9)正確使用會(huì )計文字記錄。我國境內所有單位會(huì )計記錄文字都應當使用中文，在民族自治區可以同時(shí)使用當地通用的一種民族文字。在中國境內的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會(huì )計記錄可以同時(shí)使用一種外國文字。
3、會(huì )計憑證(詳見(jiàn)《會(huì )計基礎》)
會(huì )計監督
(一)單位內部會(huì )計監督
1.單位內部會(huì )計監督的概念
單 位內部會(huì )計監督是指為了保護單位資產(chǎn)的安全,完整,保證其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合國家法律,法規和內部有關(guān)管理制度,提高經(jīng)營(yíng)管理水平和效率,而在單位內部采取的一系列相互制約,相互監督的制度和方法.
2.單位內部會(huì )計監督主體和對象
內部會(huì )計監督的主體是各單位的會(huì )計機構和會(huì )計人員.內部會(huì )計監督的對象是單位的經(jīng)濟活動(dòng).
3.單位內部會(huì )計監督制度的基本要求
各單位應當建立,健全本單位內部會(huì )計監督制度和內部控制制度.單位內部會(huì )計監督制度應當符合以下要求:
(1)記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或會(huì )計事項的審批人員,經(jīng)辦人員,財物保管人員的職責權限應當明確,并相互分離,相互制約;
(2)重大對外投資,資產(chǎn)處置,資金調度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執行的相互監督,相互制約的程序應當明確;
(3)財產(chǎn)清查的 范圍,期限和組織程序應當明確;
(4)對會(huì )計資料定期進(jìn)行內部審計的辦法和程序應當明確.
4.會(huì )計機構和會(huì )計人員在單位內部會(huì )計監督中的職權?
(1)對違反《會(huì )計法》和國家統一的會(huì )計制度規定的會(huì )計事項,有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正.?
(2)發(fā)現會(huì )計賬簿記錄與實(shí)物,款項及有關(guān)資料不相符的,按照國家統一的會(huì )計制度的規定有權自行處理的,應當及時(shí)處理;無(wú)權處理的,應當立即向單位負責人報告,請求查明原因,作出處理.?
(二)會(huì )計工作的政府監督
1.會(huì )計工作的政府監督的概念
會(huì )計工作的政府監督主要是指財政部門(mén)代表國家對單位和單位中相關(guān)人員的會(huì )計行為實(shí)施的監督檢查,以及對發(fā)現的違法會(huì )計行為實(shí)施的行政處罰,是一種外部監督.
2.會(huì )計工作的政府監督主體
縣級以上人民政府財政部門(mén)為各單位會(huì )計工作的監督檢查部門(mén),對各單位會(huì )計工作行使監督權,對違法會(huì )計行為實(shí)施行政處罰.審計,稅務(wù),人民銀行,證券監管,保險監管等部門(mén)依照有關(guān)法律,行政法規規定的職責和權限,可以對有關(guān)單位的會(huì )計資料實(shí)施監督檢查.如《稅收征收管理法》規定,稅務(wù)機關(guān)有權檢查納稅人的賬簿,記賬憑證,報表和有關(guān)資料.
3.財政部門(mén)實(shí)施會(huì )計監督的對象和范圍
財政部門(mén)實(shí)施會(huì )計監督檢查的對象是會(huì )計行為,并對發(fā)現的有違法會(huì )計行為的單位和個(gè)人實(shí)施行政處罰.違法會(huì )計行為是指公民,法人和其他組織違反《會(huì )計法》和其他有關(guān)法律,行政法規,國家統一的會(huì )計制度的行為.
財政部門(mén)對各單位下列事項實(shí)施監督:
(1)是否依法設置會(huì )計賬簿;
(2)會(huì )計憑證,會(huì )計賬簿,財務(wù)會(huì )計報告和其他會(huì )計資料是否真實(shí),完整;
(3)會(huì )計核算是否符合《會(huì )計法》和國家統一的會(huì )計制度的規定;
(4)從事會(huì )計工作的人員是否具備會(huì )計從業(yè)資格。
此外,國務(wù)院財政部門(mén)和省,自治區,直轄市人民政府財政部門(mén),依法對注冊會(huì )計師,會(huì )計師事務(wù)所和注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )進(jìn)行監督,指導.財政部門(mén)對會(huì )計師事務(wù)所出具審計報告的程序和內容進(jìn)行監督.
(三)會(huì )計工作的社會(huì )監督
1.會(huì )計工作的社會(huì )監督的概念
會(huì )計工作的社會(huì )監督主要是指由注冊會(huì )計師及其所在的會(huì )計師事務(wù)所依法對委托單位的經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行的審計,鑒證的一種監督制度.此外,單位和個(gè)人檢舉違反《會(huì )計法》和國家統一的會(huì )計制度規定的行為,也屬于會(huì )計工作社會(huì )監督的范疇.
2.注冊會(huì )計師及其所在的會(huì )計師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍
注冊會(huì )計師及其所在的會(huì )計師事務(wù)所依法承辦下列審計業(yè)務(wù):
(1)審查企業(yè)財務(wù) 會(huì )計報告,出具審計報告;
(2)驗證企業(yè)資本,出具驗資報告;
(3)辦理企業(yè)合并,分立,清算事宜中的審計業(yè)務(wù),出具有關(guān)報告;
(4) 法律,行政法規規定的其他審計業(yè)務(wù).
會(huì )計機構和會(huì )計人員
(一)會(huì )計機構的設置
各單位應當根據會(huì )計業(yè)務(wù)的需要設置會(huì )計機構,或者在有關(guān)機構中設置會(huì )計人員并指定會(huì )計主管人員.對于不具備設置會(huì )計機構條件的單位,應當委托中介機構代理記賬.
(二)代理記賬
1.代理 記賬的概念
代理記賬是指從事代理記賬業(yè)務(wù)的中介機構接受委托人的委托辦理會(huì )計業(yè)務(wù).委托人是指委托代理記賬機構辦理會(huì )計業(yè)務(wù)的單位.代理記賬機構是指從事代理記賬業(yè)務(wù)的中介機構.
2.代理記賬的業(yè)務(wù)范圍
代理記賬機構可以接受委托,受托辦理委托人的以下業(yè)務(wù):
(1)根據委托 人提供的原始憑證和其他資料,按照國家統一的會(huì )計制度的規定進(jìn)行會(huì )計核算,包括審核原始憑證,填制記賬憑證,登記會(huì )計賬簿,編制財務(wù)會(huì )計報告等.
(2) 對外提供財務(wù)會(huì )計報告.代理記賬機構為委托人編制的財務(wù)會(huì )計報告,經(jīng)代理記賬機構負責人和委托人簽名并蓋章后,按照有關(guān)法律,行政法規和國家統一的會(huì )計制度的規定對外提供.
(3)向稅務(wù)機關(guān)提供稅務(wù)資料.
(4)委托人委托的其他會(huì )計業(yè)務(wù).
3.委托代理記賬的委托人的義務(wù)
(1) 對本單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項,應當填制或者取得符合國家統一的會(huì )計制度規定的原始憑證;
(2)應當配備專(zhuān)人負責日常貨幣收支和保管;
(3) 及時(shí)向代理記賬機構提供真實(shí),完整的原始憑證和其他相關(guān)資料;
(4)對于代理記賬機構退回的要求按照國家統一的會(huì )計制度規定進(jìn)行更正,補充的原始憑證,應當及時(shí)予以更正,補充.
4.代理記賬機構及其從業(yè)人員的義務(wù)
(1)按照委托合同辦理代理記賬業(yè)務(wù),遵守有關(guān)法律,行政法規和國家統一的會(huì )計制度的規定;
(2)對在執行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密應當保密;
(3)對委托人示意其作出不當的會(huì )計處理,提供不實(shí)的會(huì )計資料,以及其他不符合法律,行政法規和國家統一的會(huì )計制度規定的要求,應當拒絕;
(4)對委托人提出的有關(guān)會(huì )計處理原則問(wèn)題應當予以解釋.
(三) 會(huì )計機構負責人(會(huì )計主管人員)的任職資格
1.會(huì )計機構負責人(會(huì )計主管人員)的概念
會(huì )計機構負責人(會(huì )計主管人員)是指在一個(gè)單位內具體負責會(huì )計工作的中層領(lǐng)導人員.
2.會(huì )計機構負責人(會(huì )計主管人員)的任職資格
擔任單位會(huì )計機構負責人(會(huì )計主管人員)的,除取得會(huì )計從業(yè)資格證書(shū)外,還應當具備會(huì )計師以上專(zhuān)業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì )計工作3年以上經(jīng)歷.
(四)會(huì )計從業(yè)資格
1.會(huì )計從業(yè)資格的概念
會(huì ) 計從業(yè)資格是指進(jìn)入會(huì )計職業(yè),從事會(huì )計工作的一種法定資質(zhì),是進(jìn)入會(huì )計職業(yè)的"門(mén)檻".
2.會(huì )計從業(yè)資格證書(shū)的適用范圍?
在國家機關(guān),社會(huì )團體,公司,企業(yè),事業(yè)單位和其他組織從事下列會(huì )計工作的人員(包括在中國大陸境內從事會(huì )計工作的香港特別行政區,澳門(mén)特別行政區,臺灣地區人員以及外籍人員),必須取得會(huì )計從業(yè)資格,持有會(huì )計從業(yè)資格證書(shū):
(1)會(huì )計機構負責人(會(huì )計主管人員);
(2)出納;
(3)稽核;
(4) 資本,基金核算;
(5)收入,支出,債權債務(wù)核算;
(6)工資,成本費用,財務(wù)成果核算;
(7)財產(chǎn)物資的收發(fā),增減核算;
(8) 總賬;
(9)財務(wù)會(huì )計報告編制;
(10)會(huì )計機構內會(huì )計檔案管理.
3.會(huì )計從業(yè)資格的取得
(1)會(huì )計從業(yè)資格的取得實(shí)行考試制度.考試科目為:財經(jīng)法規與會(huì )計職業(yè)道德,會(huì )計基礎,初級會(huì )計電算化(或者珠算五級).會(huì )計從業(yè)資格考試大綱由財政部統一制定并公布.
省,自治區, 直轄市,計劃單列市財政廳(局),新疆生產(chǎn)建設兵團財務(wù)局,中共中央直屬機關(guān)事務(wù)管理局,國務(wù)院機關(guān)事務(wù)管理局,鐵道部,中國人民武裝警察部隊后勤部和中國人民解放軍總后勤部負責組織實(shí)施會(huì )計從業(yè)資格考試有關(guān)工作.
(2)會(huì )計從業(yè)資格報名條件.申請參加會(huì )計從業(yè)資格考試的人員,應當符合下列基本條件:遵守會(huì )計和其他財經(jīng)法律,法規;具備良好的道德品質(zhì);具備會(huì )計專(zhuān)業(yè)基礎知識和技能.
(3)會(huì )計從業(yè)資格部分考試科目免試條件.申請人符合基本報名條件且具備國家教育行政主管部門(mén)認可的中專(zhuān)以上(含中專(zhuān))會(huì )計類(lèi)專(zhuān)業(yè)學(xué)歷(或學(xué)位)的,自畢業(yè)之日起2年內(含2年),免試會(huì )計基礎,初級會(huì )計電算化 (或者珠算五級).
會(huì )計類(lèi)專(zhuān)業(yè)包括:會(huì )計學(xué),會(huì )計電算化,注冊會(huì )計師專(zhuān)門(mén)化,審計學(xué),財務(wù)管理,理財學(xué).
4.會(huì )計從業(yè)資格證書(shū)管理
(1) 上崗注冊登記.持證人員從事會(huì )計工作,應當自從事會(huì )計工作之日起90日內,填寫(xiě)注冊登記表,并持會(huì )計從業(yè)資格證書(shū)和所在單位出具的從事會(huì )計工作的證明,向單位所在地或所屬部門(mén),系統的會(huì )計從業(yè)資格管理機構辦理注冊登記.
(2)離崗備案.持證人員離開(kāi)會(huì )計工作崗位超過(guò)6個(gè)月的,應當填寫(xiě)注冊登記表, 并持會(huì )計從業(yè)資格證書(shū),向原注冊登記的會(huì )計從業(yè)資格管理機構備案.
(3)調轉登記.持證人員調轉工作單位,且繼續從事會(huì )計工作的,應當按規定要求辦理調轉登記.
(4)變更登記.持證人員的學(xué)歷或學(xué)位,會(huì )計專(zhuān)業(yè)技術(shù)職務(wù)資格等發(fā)生變更的,應向所屬會(huì )計從業(yè)資格管理機構辦理從業(yè)檔案信息變更登記.
5.會(huì )計人員繼續教育
(1)會(huì )計人員繼續教育的概念和特點(diǎn).會(huì )計人員繼續教育是指取得會(huì )計從業(yè)資格的人員持續接受一定形式的,有組織的理論知識,專(zhuān)業(yè)技能和職業(yè)道德的教育和培訓活動(dòng),優(yōu)化知識結構,不斷提高和保持其專(zhuān)業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平.
會(huì )計人員繼續教育的特點(diǎn):一是針對性,即針對不同對象確定不同的教育內容,采取不同的教育方式,解決實(shí)際問(wèn)題;二是適應性,即聯(lián)系實(shí)際工作需要,學(xué)以致用;三是靈活性,即繼續教育培訓內容,方法,形式等方面具有靈活性.
(2)會(huì )計人員繼續教育的內容.會(huì )計人員繼續教育的內容主要包括:會(huì )計理論,政策法規,業(yè)務(wù)知識,技能訓練和職業(yè)道德等.
(3)會(huì )計人員繼續教育的形式和學(xué)時(shí)要求.會(huì )計人員繼續教育的形式以接受培訓為主,在職自學(xué)是會(huì )計人員繼續教育的重要補充.會(huì )計人員應當接受繼續教育,每年接受培訓(面授)的時(shí)間累計不得少于24小時(shí).
(五)會(huì )計專(zhuān)業(yè)職務(wù)與會(huì )計專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格
1.會(huì )計專(zhuān)業(yè)職務(wù)
會(huì )計 專(zhuān)業(yè)職務(wù)是區別會(huì )計人員業(yè)務(wù)技能的技術(shù)等級.會(huì )計專(zhuān)業(yè)職務(wù)分為高級會(huì )計師,會(huì )計師,助理會(huì )計師和會(huì )計員.高級會(huì )計師為高級職務(wù),會(huì )計師為中級職務(wù),助理會(huì )計師和會(huì )計員為初級職務(wù).
2.會(huì )計專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格
會(huì )計專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格分為初級資格,中級資格和高級資格三個(gè)級別.初級,中級會(huì )計資格的取得實(shí)行全國統一考試制度;高級會(huì )計師資格實(shí)行考試與評審相結合制度.
(六)會(huì )計工作崗位設置
會(huì )計工作崗位是指一個(gè)單位會(huì )計機構內部根據業(yè)務(wù)分工而設置的職能崗位.會(huì )計工作崗位可以一人一崗,一人多崗或者一崗多人.但出納人員不得兼管稽核,會(huì )計檔案保管和收入,費用,債權債務(wù)賬目的登記工作.
(七) 會(huì )計人員回避制度
國家機關(guān),國有企業(yè),事業(yè)單位任用會(huì )計人員應當實(shí)行回避制度.單位負責人的直系親屬不得擔任本單位的會(huì )計機構負責人,會(huì )計主管人員,會(huì )計機構負責人,會(huì )計主管人員的直系親屬不得在本單位會(huì )計機構中擔任出納工作.
直系親屬包括夫妻關(guān)系,直系血親關(guān)系,三代以?xún)扰韵笛H以及近姻親關(guān)系.
(八)會(huì )計人員的工作交接
1.交接的范圍
會(huì )計人員調動(dòng)工作,離職或者因病暫時(shí)不能工作,應與接管人員辦理工作交接手續.
2.交接的程序
一般會(huì )計人員辦理交接手續,由單位的會(huì )計機構負責人,會(huì )計主管人員負責監交.會(huì )計機構負責人,會(huì )計主管人員辦理交接手續時(shí),由單位領(lǐng)導人負責監交,必要時(shí),主管單位可以派人會(huì )同監交.
3.交接人員的責任
移交人員對移交的會(huì )計憑證,會(huì )計賬簿,會(huì )計報表和其他會(huì )計資料的合法性,真實(shí)性承擔法律責任.會(huì )計資料移交后,如發(fā)現是在其經(jīng)辦會(huì )計工作期間內所發(fā)生的問(wèn)題,由原移交人員負責.
六,法律責任
違 反《會(huì )計法》關(guān)于會(huì )計核算,會(huì )計監督,會(huì )計機構,會(huì )計人員有關(guān)規定的,應當承擔法律責任.法律責任的種類(lèi)包括:責令限期改正;罰款;行政處分;吊銷(xiāo)會(huì )計從 業(yè)資格證書(shū);追究刑事責任.
七,會(huì )計法律制度案例分析
通過(guò)具體案例,分析,歸納從事會(huì )計工作應當了解,掌握的會(huì )計法律制度基本規定,以及掌握會(huì )計法律制度與做好會(huì )計工作的關(guān)系;分析,判斷會(huì )計行為合法與違法的界限及理由,以及違法會(huì )計行為應當承擔的法律責任;分析,判斷單位內部會(huì )計監督, 社會(huì )監督,政府監督三者的區別和聯(lián)系;分析,判斷會(huì )計人員在會(huì )計監督中的職責權限;分析,歸納會(huì )計人員如何依法進(jìn)行會(huì )計核算,實(shí)施會(huì )計監督,保證會(huì )計信息的真實(shí)性和完整性.
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