2017企業(yè)會(huì )計準則
2017企業(yè)會(huì )計準則有變更嗎，具體的準則內容是什么？下面是應屆畢業(yè)生小編為大家收集的關(guān)于2017企業(yè)會(huì )計準則，希望能夠幫到大家！
2017企業(yè)會(huì )計準則
(2006年2月15日財政部令第33號公布，自2007年1月1日起施行。2014年7月23日根據《財政部關(guān)于修改<企業(yè)會(huì )計準則——基本準則>的決定》修改)
第一章 總 則
第一條 為了規范企業(yè)會(huì )計確認、計量和報告行為，保證會(huì )計信息質(zhì)量，根據《中華人民共和國會(huì )計法》和其他有關(guān)法律、行政法規，制定本準則。
第二條 本準則適用于在中華人民共和國境內設立的企業(yè)(包括公司，下同)。
第三條 企業(yè)會(huì )計準則包括基本準則和具體準則，具體準則的制定應當遵循本準則。
第四條 企業(yè)應當編制財務(wù)會(huì )計報告(又稱(chēng)財務(wù)報告，下同)。財務(wù)會(huì )計報告的目標是向財務(wù)會(huì )計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量等有關(guān)的會(huì )計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務(wù)會(huì )計報告使用者作出經(jīng)濟決策。
財務(wù)會(huì )計報告使用者包括投資者、債權人、政府及其有關(guān)部門(mén)和社會(huì )公眾等。
第五條 企業(yè)應當對其本身發(fā)生的交易或者事項進(jìn)行會(huì )計確認、計量和報告。
第六條 企業(yè)會(huì )計確認、計量和報告應當以持續經(jīng)營(yíng)為前提。
第七條 企業(yè)應當劃分會(huì )計期間，分期結算賬目和編制財務(wù)會(huì )計報告。
會(huì )計期間分為年度和中期。中期是指短于一個(gè)完整的會(huì )計年度的報告期間。
第八條 企業(yè)會(huì )計應當以貨幣計量。
第九條 企業(yè)應當以權責發(fā)生制為基礎進(jìn)行會(huì )計確認、計量和報告。
第十條 企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟特征確定會(huì )計要素。會(huì )計要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。
第十一條 企業(yè)應當采用借貸記賬法記賬。
第二章 會(huì )計信息質(zhì)量要求
第十二條 企業(yè)應當以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項為依據進(jìn)行會(huì )計確認、計量和報告，如實(shí)反映符合確認和計量要求的各項會(huì )計要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì )計信息真實(shí)可靠、內容完整。
第十三條 企業(yè)提供的會(huì )計信息應當與財務(wù)會(huì )計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會(huì )計報告使用者對企業(yè)過(guò)去、現在或者未來(lái)的情況作出評價(jià)或者預測。
第十四條 企業(yè)提供的會(huì )計信息應當清晰明了，便于財務(wù)會(huì )計報告使用者理解和使用。
第十五條 企業(yè)提供的會(huì )計信息應當具有可比性。
同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會(huì )計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說(shuō)明。
不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規定的會(huì )計政策，確保會(huì )計信息口徑一致、相互可比。
第十六條 企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì )計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。
第十七條 企業(yè)提供的會(huì )計信息應當反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項。
第十八條 企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會(huì )計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。
第十九條 企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時(shí)進(jìn)行會(huì )計確認、計量和報告，不得提前或者延后。
第三章 資 產(chǎn)
第二十條 資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會(huì )給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益的資源。
前款所指的企業(yè)過(guò)去的交易或者事項包括購買(mǎi)、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項。預期在未來(lái)發(fā)生的交易或者事項不形成資產(chǎn)。
由企業(yè)擁有或者控制，是指企業(yè)享有某項資源的所有權，或者雖然不享有某項資源的所有權，但該資源能被企業(yè)所控制。
預期會(huì )給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益，是指直接或者間接導致現金和現金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。
第二十一條 符合本準則第二十條規定的資產(chǎn)定義的資源，在同時(shí)滿(mǎn)足以下條件時(shí)，確認為資產(chǎn)：
(一)與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);
(二)該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計量。
第二十二條 符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認條件的項目，應當列入資產(chǎn)負債表;符合資產(chǎn)定義、但不符合資產(chǎn)確認條件的項目，不應當列入資產(chǎn)負債表。
第四章 負 債
第二十三條 負債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項形成的、預期會(huì )導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現時(shí)義務(wù)。
現時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現行條件下已承擔的義務(wù)。未來(lái)發(fā)生的交易或者事項形成的義務(wù)，不屬于現時(shí)義務(wù)，不應當確認為負債。
第二十四條 符合本準則第二十三條規定的負債定義的義務(wù)，在同時(shí)滿(mǎn)足以下條件時(shí)，確認為負債：
(一)與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè);
(二)未來(lái)流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。
第二十五條 符合負債定義和負債確認條件的項目，應當列入資產(chǎn)負債表;符合負債定義、但不符合負債確認條件的項目，不應當列入資產(chǎn)負債表。
第五章 所有者權益
第二十六條 所有者權益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益。
公司的所有者權益又稱(chēng)為股東權益。
第二十七條 所有者權益的來(lái)源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。
直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會(huì )導致所有者權益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無(wú)關(guān)的利得或者損失。
利得是指由企業(yè)非日�；顒�(dòng)所形成的、會(huì )導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。
損失是指由企業(yè)非日�；顒�(dòng)所發(fā)生的、會(huì )導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無(wú)關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。
第二十八條 所有者權益金額取決于資產(chǎn)和負債的計量。
第二十九條 所有者權益項目應當列入資產(chǎn)負債表。
第六章 收 入
第三十條 收入是指企業(yè)在日�；顒�(dòng)中形成的、會(huì )導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。
第三十一條 收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入從而導致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負債減少、且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時(shí)才能予以確認。
第三十二條 符合收入定義和收入確認條件的項目，應當列入利潤表。
第七章 費 用
第三十三條 費用是指企業(yè)在日�；顒�(dòng)中發(fā)生的、會(huì )導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無(wú)關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。
第三十四條 費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加、且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時(shí)才能予以確認。
第三十五條 企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費用，應當在確認產(chǎn)品銷(xiāo)售收入、勞務(wù)收入等時(shí)，將已銷(xiāo)售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計入當期損益。
企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認條件的，應當在發(fā)生時(shí)確認為費用，計入當期損益。
企業(yè)發(fā)生的交易或者事項導致其承擔了一項負債而又不確認為一項資產(chǎn)的，應當在發(fā)生時(shí)確認為費用，計入當期損益。
第三十六條 符合費用定義和費用確認條件的項目，應當列入利潤表。
第八章 利 潤
第三十七條 利潤是指企業(yè)在一定會(huì )計期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。
第三十八條 直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、會(huì )導致所有者權益發(fā)生增減變動(dòng)的`、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無(wú)關(guān)的利得或者損失。
第三十九條 利潤金額取決于收入和費用、直接計入當期利潤的利得和損失金額的計量。
第四十條 利潤項目應當列入利潤表。
第九章 會(huì )計計量
第四十一條 企業(yè)在將符合確認條件的會(huì )計要素登記入賬并列報于會(huì )計報表及其附注(又稱(chēng)財務(wù)報表，下同)時(shí)，應當按照規定的會(huì )計計量屬性進(jìn)行計量，確定其金額。
第四十二條 會(huì )計計量屬性主要包括：
(一)歷史成本。在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時(shí)支付的現金或者現金等價(jià)物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時(shí)所付出的對價(jià)的公允價(jià)值計量。負債按照因承擔現時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔現時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日�；顒�(dòng)中為償還負債預期需要支付的現金或者現金等價(jià)物的金額計量。
(二)重置成本。在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現在購買(mǎi)相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現金或者現金等價(jià)物的金額計量。負債按照現在償付該項債務(wù)所需支付的現金或者現金等價(jià)物的金額計量。
(三)可變現凈值。在可變現凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷(xiāo)售所能收到現金或者現金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計將要發(fā)生的成本、估計的銷(xiāo)售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量。
(四)現值。在現值計量下，資產(chǎn)按照預計從其持續使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現金流入量的折現金額計量。負債按照預計期限內需要償還的未來(lái)凈現金流出量的折現金額計量。
(五)公允價(jià)值。在公允價(jià)值計量下，資產(chǎn)和負債按照市場(chǎng)參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到或者轉移負債所需支付的價(jià)格計量。
第四十三條 企業(yè)在對會(huì )計要素進(jìn)行計量時(shí)，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價(jià)值計量的，應當保證所確定的會(huì )計要素金額能夠取得并可靠計量。
第十章 財務(wù)會(huì )計報告
第四十四條 財務(wù)會(huì )計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會(huì )計期間的經(jīng)營(yíng)成果、現金流量等會(huì )計信息的文件。
財務(wù)會(huì )計報告包括會(huì )計報表及其附注和其他應當在財務(wù)會(huì )計報告中披露的相關(guān)信息和資料。會(huì )計報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現金流量表等報表。
小企業(yè)編制的會(huì )計報表可以不包括現金流量表。
第四十五條 資產(chǎn)負債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的會(huì )計報表。
第四十六條 利潤表是指反映企業(yè)在一定會(huì )計期間的經(jīng)營(yíng)成果的會(huì )計報表。
第四十七條 現金流量表是指反映企業(yè)在一定會(huì )計期間的現金和現金等價(jià)物流入和流出的會(huì )計報表。
第四十八條 附注是指對在會(huì )計報表中列示項目所作的進(jìn)一步說(shuō)明，以及對未能在這些報表中列示項目的說(shuō)明等。
第十一章 附 則
第四十九條 本準則由財政部負責解釋。
第五十條 本準則自2007年1月1日起施行。
2016年度企業(yè)會(huì )計準則修訂概覽
2016年，財政部會(huì )計司陸續開(kāi)展了收入確認準則、金融工具相關(guān)準則、政府補助準則及持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)準則的修訂和制定工作，并陸續發(fā)布了公開(kāi)征求意見(jiàn)稿。截至2016年11月，各項新修訂或制定準則尚未發(fā)布正式稿，以下為各準則征求意見(jiàn)稿主要內容概述。
一、金融工具相關(guān)準則修訂征求意見(jiàn)稿
2016年8月，財政部先后發(fā)布了《企業(yè)會(huì )計準則第22號——金融工具確認和計量(修訂)(征求意見(jiàn)稿)》《企業(yè)會(huì )計準則第23號——金融資產(chǎn)轉移(修訂)(征求意見(jiàn)稿)》《企業(yè)會(huì )計準則第24號——套期會(huì )計(修訂)(征求意見(jiàn)稿)》《企業(yè)會(huì )計準則第37號——金融工具列報(修訂)(征求意見(jiàn)稿)》。
新修訂的準則，將與國際會(huì )計準則理事會(huì )的《國際財務(wù)報告準則第9號——金融工具》全面趨同(2014年7月發(fā)布，2018年生效)。新金融工具準則以原則導向為基礎，引入了一套更具邏輯的分類(lèi)和計量方法，一套具有前瞻性的“預期損失”減值模型，以及一套發(fā)生了實(shí)質(zhì)性變革的套期會(huì )計。
(一)一套更具邏輯的分類(lèi)和計量方法
現行《企業(yè)會(huì )計準則第22號》將金融資產(chǎn)分類(lèi)為以公允價(jià)值計量模式且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應收款項及可供出售金融資產(chǎn)四類(lèi)，并為每一類(lèi)金融資產(chǎn)設定了復雜的分類(lèi)規則。這些分類(lèi)規則實(shí)質(zhì)上并未形成統一的理論基礎，不利于實(shí)務(wù)的準確應用。此次修訂征求意見(jiàn)稿，以企業(yè)管理金融資產(chǎn)的“業(yè)務(wù)模式”和金融資產(chǎn)的“合同現金流量特征”為基本分類(lèi)基礎，將金融資產(chǎn)分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)三類(lèi)。這簡(jiǎn)化了金融資產(chǎn)的分類(lèi)，并提供了一套更具邏輯的分類(lèi)原則，有助于財務(wù)報表使用者理解和使用金融資產(chǎn)的財務(wù)報告。
與分類(lèi)相對應，修訂征求意見(jiàn)稿將金融資產(chǎn)劃分為兩個(gè)主要的計量類(lèi)別：攤余成本計量和公允價(jià)值計量，通常被稱(chēng)為“混合計量法”。
國際會(huì )計準則理事會(huì )曾考慮對所有金融資產(chǎn)均采用公允價(jià)值計量(通常稱(chēng)為“完全公允價(jià)值計量法”)。但是，各方反饋意見(jiàn)認為，對于某些特定的金融資產(chǎn)，特別是僅存在基本貸款特征的金融資產(chǎn)，以攤余成本計量較公允價(jià)值計量更能提供相關(guān)和有用的信息。
最終，新金融工具準則采用了“混合計量法”。兩種計量方法為財務(wù)報表使用者提供了特定情況下特定類(lèi)型金融資產(chǎn)的有用信息。同時(shí)，修訂征求意見(jiàn)稿保留了選擇采用公允價(jià)值計量金融資產(chǎn)的權利(公允價(jià)值選擇權)，并改進(jìn)了相關(guān)適用條件。
對于金融負債，修訂征求意見(jiàn)稿將其分類(lèi)為三類(lèi)：以攤余成本計量的金融負債，以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融負債，以及金融資產(chǎn)轉移不符合終止確認條件或者使用繼續涉入法進(jìn)行會(huì )計處理所形成的金融負債。金融負債的基本計量方法也是攤余成本和公允價(jià)值，其中，攤余成本對于很多金融負債是最恰當的計量屬性。金融負債也保留了現行準則的公允價(jià)值選擇權及其條件。同時(shí)明確，如果企業(yè)選擇將金融負債分類(lèi)為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益，則由企業(yè)自身信用風(fēng)險變動(dòng)引起的該金融負債公允價(jià)值的變動(dòng)金額，應當計入其他綜合收益。
現行金融工具準則僅允許持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)之間有條件的重分類(lèi)，并禁止以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益金融資產(chǎn)與其他金融資產(chǎn)之間的重分類(lèi)，多年來(lái)被各方質(zhì)疑，認為與企業(yè)如何管理其金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式不相符。鑒于此，修訂征求意見(jiàn)稿放寬了金融資產(chǎn)重分類(lèi)的規定。它明確，企業(yè)在改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時(shí)，應當按規定對所有受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類(lèi)。但是，根據實(shí)務(wù)應用情況，仍然禁止企業(yè)對所有金融負債進(jìn)行重分類(lèi)。
(二)一套具有前瞻性的“預期損失”減值模型
在金融危機期間，貸款和其他金融工具的信用損失被延遲確認，這被認為是現行準則的一項缺陷�，F行金融工具準則在對信用損失進(jìn)行計量時(shí)，可能僅考慮那些由過(guò)去事項和現時(shí)狀況產(chǎn)生的損失，也就是說(shuō)，當企業(yè)對金融資產(chǎn)計提減值準備時(shí)，相關(guān)損失實(shí)際已經(jīng)發(fā)生(這種方法被稱(chēng)為“已發(fā)生損失法”)。
新修訂的金融工具準則擴大了在確定其預期信用損失時(shí)需要考慮的信息范圍，這些信息包括歷史的、當前的和預期的信息�！镀髽I(yè)會(huì )計準則第22號》修訂征求意見(jiàn)稿的減值模式是一套具有前瞻性的模型，被稱(chēng)為“預期損失法”。
在“預期損失法”下，對于購入或源生的未發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，企業(yè)應當判斷金融工具的違約風(fēng)險自初始確認以來(lái)是否顯著(zhù)增加。如果已顯著(zhù)增加，企業(yè)應采用概率加權方法，計算確定該金融工具在整個(gè)存續期的預期信用損失，以此確認和計提減值損失準備。如果未顯著(zhù)增加，企業(yè)應當按照相當于該金融工具未來(lái)12個(gè)月內預期信用損失的金額確認和計提損失準備。對于購入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日僅將自初始確認后整個(gè)存續期內預期信用損失的累計變動(dòng)確認為損失準備。在每個(gè)資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當將整個(gè)存續期內預期信用損失的變動(dòng)金額作為減值損失或利得計入當期損益。
此外，修訂征求意見(jiàn)稿刪除了現行的大部分減值測試的復雜內容，所有金融工具均采用統一的減值處理，包括被分類(lèi)為以攤余成本計量和以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入其他綜合收益的金融工具、應收租賃款、應收銷(xiāo)售款、委托貸款和財務(wù)擔保合同等。
(三)一套發(fā)生了實(shí)質(zhì)性變革的套期會(huì )計
2015年11月，財政部發(fā)布《商品期貨套期業(yè)務(wù)會(huì )計處理暫行規定》(財會(huì )〔2015〕18號)，部分引入了《國際財務(wù)報告準則第9號》套期會(huì )計的主要原則，但尚未擴展到利率風(fēng)險套期、境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期等業(yè)務(wù)。本次發(fā)布的《企業(yè)會(huì )計準則第24號——套期會(huì )計(修訂)(征求意見(jiàn)稿)》，全面引入了國際準則下的套期會(huì )計相關(guān)規定。新的套期會(huì )計規定，將更加關(guān)注于企業(yè)的風(fēng)險管理活動(dòng)，更加注重原則導向，更具邏輯性和可操作性。
修訂征求意見(jiàn)稿首先承接了財會(huì )〔2015〕18號引入的新套期會(huì )計主要原則，主要包括以下幾個(gè)方面：
(1)擴大了可以被指定為套期工具和被套期項目的范圍。征求意見(jiàn)稿允許將以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的非衍生金融工具指定為套期工具。同時(shí)，征求意見(jiàn)稿不僅允許將風(fēng)險敞口的某一層級、某一風(fēng)險成分指定為被套期項目，也允許將風(fēng)險總敞口、風(fēng)險凈敞口指定為被套期項目。套期工具和被套期項目范圍的擴大，能夠更好地適應企業(yè)的風(fēng)險管理策略和目標，使得企業(yè)對于套期工具和被套期項目的指定具有更大的靈活性，提高了企業(yè)應用套期會(huì )計的可能性。
(2)改進(jìn)套期有效性的評價(jià)標準。征求意見(jiàn)稿刪除了現行準則中“80%～125%”的界限，強調被套期項目與套期工具之間存在經(jīng)濟關(guān)系，更加趨于原則導向而非規則導向。這使得套期會(huì )計可以更多地適用于企業(yè)的風(fēng)險管理活動(dòng)，從而有效降低企業(yè)運用套期會(huì )計的門(mén)檻，減少企業(yè)運用套期會(huì )計的成本和工作量，并且有助于在財務(wù)報表中更加恰當地反映企業(yè)的風(fēng)險管理活動(dòng)。
(3)引入套期關(guān)系“再平衡”機制�，F行準則要求，如果套期關(guān)系不再符合套期有效性要求，企業(yè)應當終止套期會(huì )計。征求意見(jiàn)稿提出了“再平衡”的概念，它以風(fēng)險管理目標為基準。在套期比率(套期工具的數量與被套期項目的數量之間的相對權重關(guān)系)變化，但風(fēng)險管理目標未發(fā)生變化時(shí)，企業(yè)可重新調整套期比率來(lái)滿(mǎn)足套期有效性條件，不作為套期會(huì )計的終止，從而不需要提前確認相關(guān)套期損益。套期關(guān)系“再平衡”機制的引入，更加貼近企業(yè)的風(fēng)險管理活動(dòng)實(shí)務(wù)，在一些情形下避免了套期關(guān)系的終止，簡(jiǎn)化了企業(yè)的會(huì )計處理，適應了企業(yè)實(shí)務(wù)發(fā)展和風(fēng)險管理的需要。
此外，征求意見(jiàn)稿進(jìn)一步細化明確了以下內容：
(1)增加期權時(shí)間價(jià)值的會(huì )計處理方法�，F行準則規定，當企業(yè)僅指定期權的內在價(jià)值為被套期項目時(shí)，剩余的未指定部分即期權的時(shí)間價(jià)值部分作為衍生工具的一部分，應當以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益。征求意見(jiàn)稿引入了新的會(huì )計處理方法，期權時(shí)間價(jià)值的公允價(jià)值變動(dòng)應當首先計入其他綜合收益，后續的會(huì )計處理取決于被套期項目的性質(zhì)。這有利于更好地反映企業(yè)交易的經(jīng)濟實(shí)質(zhì)，提供了與其他領(lǐng)域相一致的會(huì )計處理方法，提高了會(huì )計結果的可比性，減少了企業(yè)損益的波動(dòng)性。
(2)增加信用風(fēng)險敞口的公允價(jià)值選擇權。征求意見(jiàn)稿規定，符合一定條件時(shí)，企業(yè)可以在金融工具初始確認時(shí)、后續計量中或尚未確認(如貸款承諾)時(shí)，將金融工具的信用風(fēng)險敞口指定為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融工具;當條件不再符合時(shí)，應當撤銷(xiāo)指定。征求意見(jiàn)稿以此作為套期會(huì )計的一種替代，以更好地反映企業(yè)管理信用風(fēng)險活動(dòng)的結果，提高企業(yè)管理信用風(fēng)險的積極性。
(四)規范梳理金融資產(chǎn)終止確認相關(guān)要求
現行《企業(yè)會(huì )計準則第23號——金融資產(chǎn)轉移》有關(guān)金融資產(chǎn)終止確認的規定，采用的是控制權和風(fēng)險報酬轉移混合的“繼續涉入法”。該方法在兩種混合模型的相關(guān)條件適用順序、風(fēng)險報酬轉移程度判斷等方面不夠清晰，實(shí)務(wù)中可能造成應用不一致。鑒于此，征求意見(jiàn)稿對相關(guān)判斷標準、過(guò)程及會(huì )計處理進(jìn)行了梳理，突出金融資產(chǎn)終止確認的判斷流程，但并未實(shí)質(zhì)性地改變金融資產(chǎn)終止確認的基本原則。
(五)規范金融工具列報和披露相關(guān)要求
為配合前述三項金融工具相關(guān)準則的修訂，財政部也將對《企業(yè)會(huì )計準則第37號——金融工具列報》進(jìn)行相應修訂，包括修訂金融工具分類(lèi)變化涉及的報表列示項目與披露、修訂金融資產(chǎn)減值相關(guān)披露、修訂套期會(huì )計相關(guān)披露等。
二、政府補助準則修訂征求意見(jiàn)稿
為完善我國企業(yè)會(huì )計準則體系，保持我國企業(yè)會(huì )計準則與國際財務(wù)報告準則的持續趨同，財政部于2016年8月1日發(fā)布了《關(guān)于征求〈企業(yè)會(huì )計準則第16號——政府補助(修訂)(征求意見(jiàn)稿)〉意見(jiàn)的函》(財辦會(huì )〔2016〕31號)，主要修訂包括：
(一)關(guān)于政府補助的范圍
征求意見(jiàn)稿提出了政府補助和企業(yè)正常收入的區分原則：“企業(yè)與政府發(fā)生交易所取得的收入，如果該交易與企業(yè)銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)，且來(lái)源于政府的經(jīng)濟資源是企業(yè)商品或服務(wù)的對價(jià)或者是對價(jià)的組成部分，應當按照《企業(yè)會(huì )計準則第14號——收入》的規定進(jìn)行會(huì )計處理，不適用本準則。”如新能源汽車(chē)價(jià)格補貼、家電下鄉補貼等，作為收入而不是政府補助處理。
(二)關(guān)于財政貼息的會(huì )計處理
征求意見(jiàn)稿針對兩種財政貼息形式，分別提出兩種可選擇的處理方法。
對于政府貼息撥付給貸款銀行的，企業(yè)可選擇以實(shí)際收到貸款及優(yōu)惠利率入賬，或者以貸款公允價(jià)值和實(shí)際利率入賬，并確認相應的遞延收益。其中，以貸款公允價(jià)值入賬的方法，與《國際會(huì )計準則第20號——政府補助的會(huì )計和政府援助的披露》于2008年修訂的第10A段一致，該修訂意在協(xié)調政府補助準則與金融工具準則的一致性。對于政府貼息直接撥付給企業(yè)的，企業(yè)同樣可選擇以實(shí)際收到貸款及合同利率入賬，或者以貸款公允價(jià)值和實(shí)際利率入賬并確認相關(guān)遞延收益。
這兩種處理方法，分別代表了政府補助處理的兩種理念，即“總額法”和“凈額法”確認政府補助。通過(guò)本次修訂，財政部引入了國際準則下的理念。
此外，修訂征求意見(jiàn)稿還對政府補助相關(guān)會(huì )計科目進(jìn)行了修訂，允許企業(yè)從經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)出發(fā)，判斷政府補助如何計入損益，將“與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的政府補助”作為“營(yíng)業(yè)利潤”的一部分列報，而不是將全部政府補助均計入“營(yíng)業(yè)外收入”。
三、持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)準則征求意見(jiàn)稿
為整合分散在《企業(yè)會(huì )計準則第2號——長(cháng)期股權投資》《企業(yè)會(huì )計準則第4號——固定資產(chǎn)》《企業(yè)會(huì )計準則第30號——財務(wù)報表列報》及相關(guān)應用指南、解釋和講解中有關(guān)持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)的會(huì )計處理要求，并與《國際財務(wù)報告準則第5號——持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)和終止經(jīng)營(yíng)》保持趨同，財政部于2016年8月1日發(fā)布了《關(guān)于征求〈企業(yè)會(huì )計準則第××號——持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)(征求意見(jiàn)稿)〉意見(jiàn)的函》(財辦會(huì )〔2016〕32號)。
該準則征求意見(jiàn)稿主要規范了持有待售類(lèi)別的劃分條件、持有待售類(lèi)別的計量、終止經(jīng)營(yíng)的列報等內容。其中，首次明確了持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組確認的減值損失是否允許轉回問(wèn)題，只允許將劃分為持有待售類(lèi)別后確認的持有待售資產(chǎn)減值損失轉回，不允許將劃分為持有待售類(lèi)別前確認的長(cháng)期資產(chǎn)減值損失轉回。
綜上所述，除2016年發(fā)布的前述六項新修訂或新制定準則征求意見(jiàn)稿外，還包括財政部已于2015年12月發(fā)布的《企業(yè)會(huì )計準則第14號——收入(修訂)(征求意見(jiàn)稿)》，以及未來(lái)必然也將與《國際財務(wù)報告準則第16號——租賃》趨同的新租賃準則�？梢灶A見(jiàn)，我國企業(yè)會(huì )計準則體系即將再次迎來(lái)一個(gè)大修訂的年度。新修訂或制定的準則將進(jìn)一步提升我國企業(yè)會(huì )計準則質(zhì)量，并推進(jìn)我國準則與國際準則的持續全面趨同。相應的，我國各行業(yè)財務(wù)相關(guān)人員需要繼續厲兵秣馬，迎接新的挑戰!
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