銀行制度建設的重要性

　　銀行制度建設的重要性

　　銀行會(huì )計的特殊性及其制度建設的重要性論述

　　〔摘要〕銀行會(huì )計制度建設的難點(diǎn)包括:制度的統一性與特殊性的關(guān)系問(wèn)題、制度的現實(shí)性與前瞻性的關(guān)系問(wèn)題、會(huì )計制度與會(huì )計核算制度的關(guān)系問(wèn)題及會(huì )計核算與會(huì )計控制的關(guān)系問(wèn)題。

　　會(huì )計畢業(yè)論文范文 在銀行會(huì )計制度建設過(guò)程中，應處理好以下具體問(wèn)題:1.金融衍生工具的核算問(wèn)題;2.“應收利息”確認方法帶來(lái)的信息不對稱(chēng)問(wèn)題;3.呆賬準備金的配套措施問(wèn)題。

　　〔關(guān)鍵詞〕銀行會(huì )計制度 會(huì )計核算 銀行業(yè)

　　2002年財政部頒布了《金融企業(yè)會(huì )計制度))(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新制度”)，標志著(zhù)我國會(huì )計制度建設又進(jìn)人了一個(gè)新階段。

　　本文擬從銀行會(huì )計的角度，結合新制度，對銀行會(huì )計制度建設中的一些問(wèn)題進(jìn)行探討。

　　一、銀行會(huì )計的特殊性及其制度建設的重要性

　　作為經(jīng)營(yíng)貨幣的特殊企業(yè)—銀行業(yè)來(lái)講，任何一項銀行業(yè)務(wù)的開(kāi)展都離不開(kāi)銀行會(huì )計，都必須有規范、完善、有效的會(huì )計制度作保障;作為現代經(jīng)濟核心的金融業(yè)來(lái)講，銀行會(huì )計是聯(lián)結各會(huì )計主體的紐帶，是調節貨幣流通的總樞紐，其會(huì )計制度建設不僅是業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)本身的內在要求，而且具有顯著(zhù)的社會(huì )性。

　　從銀行會(huì )計管理對象上來(lái)看:一般企業(yè)會(huì )計管理中主要體現為各種資產(chǎn)、負債、所有者權益等貨幣表現，而銀行卻是經(jīng)營(yíng)特殊商品—貨幣的特殊企業(yè)，會(huì )計管理對象就是貨幣本身，其會(huì )計核算過(guò)程就是具體辦理銀行業(yè)務(wù)、實(shí)現銀行基本職能的過(guò)程，如存款、貸款、匯兌、資金拆借等，無(wú)一不是通過(guò)銀行會(huì )計的核算與操作實(shí)現的，因此，為了保證銀行會(huì )計核算的正確性，迫切需要有規范的會(huì )計制度作保障。

　　從商業(yè)銀行的內控監督來(lái)看:商業(yè)銀行是高風(fēng)險行業(yè)，在獲得較高收益的同時(shí)，必須有效地防范和化解金融風(fēng)險，而銀行會(huì )計不僅有實(shí)現業(yè)務(wù)的功能，而且能發(fā)揮會(huì )計控制的重要作用，因此，要有效地防范業(yè)務(wù)過(guò)程中的金融風(fēng)險，就必須強化會(huì )計制度建設，發(fā)揮銀行會(huì )計在銀行內部控制中的核心作用。

　　從國內外經(jīng)濟金融環(huán)境來(lái)看:2001年我國進(jìn)人了第十個(gè)五年計劃時(shí)期，國民經(jīng)濟的發(fā)展正處在經(jīng)濟結構調整的關(guān)鍵時(shí)期。

　　加人WTO以后，對外經(jīng)濟貿易將進(jìn)一步發(fā)展，經(jīng)濟、金融及資本市場(chǎng)將面臨國際化大趨勢。

　　外資銀行的進(jìn)人也迫使我國商業(yè)銀行直接面臨巨大的沖擊與嚴峻的挑戰，銀行中間業(yè)務(wù)及金融產(chǎn)品必將進(jìn)一步拓展，而這一系列的經(jīng)濟形勢、金融格局的變化，必將進(jìn)一步推進(jìn)金融改革的繼續深化，也必將進(jìn)一步推進(jìn)銀行會(huì )計制度的改革。

　　二、我國銀行會(huì )計制度建設的歷程回顧

　　我國自20世紀80年代起開(kāi)始致力于會(huì )計法制建設與會(huì )計改革，1985年《會(huì )計法》的頒布與實(shí)施標志著(zhù)我國會(huì )計法制建設進(jìn)人了一個(gè)新階段，1988年財政部會(huì )計司草擬《會(huì )計改革綱要》，提出研究和制定我國會(huì )計準則、改革會(huì )計核算的設想，1992年財政部頒布了《企業(yè)會(huì )計準則》、1993年頒布了《金融企業(yè)會(huì )計制度》，隨后又相繼頒布了13個(gè)具體會(huì )計準則，應該說(shuō)這是我國會(huì )計制度建設迅猛發(fā)展的一個(gè)歷史時(shí)期，尤其是在會(huì )計思想觀(guān)念的轉變上起到了積極的推動(dòng)作用，基本上實(shí)現了會(huì )計模式的轉化。

　　2000年財政部根據經(jīng)濟金融發(fā)展變化情況又對《會(huì )計法》做了進(jìn)一步修訂與完善，并結合會(huì )計準則實(shí)施現狀于2001年頒布了《企業(yè)會(huì )計制度》，使會(huì )計法規在與國際慣例相協(xié)調的基礎上更具有可操作性。

　　從銀行會(huì )計制度建設來(lái)看，在財政部《會(huì )計法》和人民銀行總行《全國銀行會(huì )計基本制度》頒布以后，各行就開(kāi)始致力于本系統的會(huì )計制度建設，1987年各行總行分別頒布了《中國人民銀行會(huì )計制度》、《中國工商銀行會(huì )計制度》及《中國農業(yè)銀行會(huì )計基本制度》等，對正確組織會(huì )計核算、加強財務(wù)管理、準確提供會(huì )計信息都作了具體詳盡的規定，對會(huì )計業(yè)務(wù)核算起到了很好的統一與規范作用。

　　1993年隨著(zhù)《金融企業(yè)會(huì )計制度》的頒布與實(shí)施，金融企業(yè)會(huì )計改革又進(jìn)人了一個(gè)新的重大轉折的歷史時(shí)期，1995年財政部印發(fā)了《企業(yè)會(huì )計準則第X號—銀行基本業(yè)務(wù)》(征求意見(jiàn)稿)，完成了包括表外業(yè)務(wù)在內的有利于防范金融風(fēng)險、適應現代企業(yè)要求的銀行基本業(yè)務(wù)會(huì )計準則，1996年起，各銀行相繼對20世紀80年代制訂的相關(guān)會(huì )計制度作了修訂，有些銀行還在此基礎上制定了會(huì )計操作規程，2002年財政部頒布的《金融企業(yè)會(huì )計制度》，擬建立一個(gè)適合金融業(yè)特點(diǎn)的更具可操作性的統一會(huì )計制度。

　　至此，一個(gè)以會(huì )計法為第一層次、以金融業(yè)會(huì )計準則或會(huì )計制度為第二層次、以銀行會(huì )計核算制度或會(huì )計操作規程為第三層次的商業(yè)銀行會(huì )計制度體系已初步建立。

　　三、銀行會(huì )計制度建設中的難點(diǎn)

　　(一)制度的統一性與特殊性的關(guān)系問(wèn)題統一性是我國會(huì )計制度建設標準化的一部分，2001年《企業(yè)會(huì )計制度》就是打破了所有制和行業(yè)界限，擬盡可能地統一會(huì )計規范，提高會(huì )計信息質(zhì)量的可比性。

　　而且，統一性也是商業(yè)銀行統一法人體制的內在要求，商業(yè)銀行統一的產(chǎn)品和服務(wù)、統一的營(yíng)銷(xiāo)策略、統一的對外信息披露等，都要求商業(yè)銀行建立統一的會(huì )計制度，以保證商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)戰略和管理目標的實(shí)現，但是，統一性也并不是絕對地排斥特殊業(yè)務(wù)特殊處理、否認行業(yè)的特殊性。

　　對于金融業(yè)這樣的特殊行業(yè)，對于特殊行業(yè)中的某些特殊的業(yè)務(wù)，如何使會(huì )計規范既實(shí)現統一性，又兼顧金融業(yè)的特殊性，這是一個(gè)值得思考的問(wèn)題。

　　早在1995年《銀行具體會(huì )計準則》征求意見(jiàn)討論時(shí)，就有兩種意見(jiàn)，一是銀行會(huì )計準則的內容應該涵蓋銀行會(huì )計核算的所有業(yè)務(wù)，另一種是銀行會(huì )計準則可只就銀行特有的基本業(yè)務(wù)核算作出規定。

　　但不論采取哪一種意見(jiàn)，也不論是用準則還是用制度的方式，有一點(diǎn)認識是統一的，這就是要突出銀行業(yè)務(wù)的特殊性。

　　目前，《金融企業(yè)會(huì )計制度》從形式到結構安排上都與《企業(yè)會(huì )計制度》相仿，這不僅充分體現了制度的統一性特征，而且使金融企業(yè)會(huì )計制度在法制體系上與企業(yè)會(huì )計制度處于并列地位，而非從屬地位，突現了金融會(huì )計的重要性，更有利于金融會(huì )計制度的貫徹實(shí)施，但現行的會(huì )計制度在內容上并沒(méi)有充分體現銀行業(yè)務(wù)的特色，且不說(shuō)銀行正在新興拓展的中間業(yè)務(wù)及金融創(chuàng )新業(yè)務(wù)，僅就銀行的存款、貸款、結算、金融機構往來(lái)等傳統的主營(yíng)業(yè)務(wù)在制度中也沒(méi)有得到突出體現。

　　我們認為應對金融業(yè)務(wù)進(jìn)行特殊分類(lèi)，尋求特殊的處理方法，以突出金融業(yè)務(wù)特點(diǎn)，真正發(fā)揮《金融企業(yè)會(huì )計制度》對金融業(yè)務(wù)會(huì )計核算的規范指導作用。

　　(二)制度的現實(shí)性與前瞻性的關(guān)系問(wèn)題不容否認，一切事物總處在不斷運動(dòng)變化的過(guò)程之中，會(huì )計規范的制定是一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程，會(huì )計制度需要隨著(zhù)會(huì )計環(huán)境的變化而不斷地修訂和完替，但現時(shí)的制度制定時(shí)，也必須要考慮制度的現實(shí)性與前瞻性的關(guān)系問(wèn)題。

　　1.新興業(yè)務(wù)的會(huì )計規范.存、貸款業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行的傳統業(yè)務(wù)，過(guò)去我們也常將此作為銀行的主打業(yè)務(wù)。

　　隨著(zhù)市場(chǎng)競爭的日益激烈，利率的屢次下調，尤其是“人世”以后，商業(yè)銀行通過(guò)存貨利差取得收益的占比將越來(lái)越小，因此，各商業(yè)銀行都在千方百計尋找新的經(jīng)濟增長(cháng)點(diǎn)。

　　近年，中間業(yè)務(wù)的研究與開(kāi)發(fā)已成為理論界與實(shí)務(wù)界的熱點(diǎn)，商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)除現有的代理、咨詢(xún)等業(yè)務(wù)外還在進(jìn)一步拓展，金融衍生工具除了現有的期權、遠期外匯合約等，新興的衍生產(chǎn)品也將不斷產(chǎn)生，如何對這些現有的以及即將產(chǎn)生的新興業(yè)務(wù)進(jìn)行規范，是在表內核算，還是在表外披露，都是值得認真研究的重要課題。

　　2.信息技術(shù)條件下的會(huì )計規范。

　　目前，信息技術(shù)迅猛發(fā)展。

　　隨著(zhù)網(wǎng)絡(luò )銀行、自助銀行、電子貨幣的產(chǎn)生與發(fā)展，會(huì )計制度的制定也必須具有前瞻性，不能僅僅局限于手工操作條件下的會(huì )計規范，而且，由于我國現行的會(huì )計內控制度是在會(huì )計制度中體現的，因此，還必須考慮電算化條件下的風(fēng)險防范及會(huì )計內部控制制度的設計問(wèn)題。

　　當然，要解決現實(shí)性與前瞻性這一矛盾，就自然會(huì )涉及到另一研究課題，這就是會(huì )計制度設計方式是以具體規則為基礎，還是以基本原則為基礎。

　　我們認為，雖然前者有較強的可操作性，但它并非完美無(wú)缺，且容易被規避。

　　從我國的法律體系上看，具體的業(yè)務(wù)操作可在第三層次的會(huì )計核算制度或操作規程中加以規定。

　　(三)會(huì )計制度與會(huì )計核算制度的關(guān)系問(wèn)題在現行的會(huì )計制度體系中，法律、會(huì )計制度、會(huì )計核算制度或會(huì )計操作規范這三個(gè)層次應是協(xié)調一致的，會(huì )計制度不能與相關(guān)的法律如會(huì )計法、稅法等相抵觸，而且，屬于同一個(gè)層面但適用于不同行業(yè)的《金融企業(yè)會(huì )計制度》與《企業(yè)會(huì )計制度》也應相協(xié)調，這是會(huì )計規范體系中統一性的客觀(guān)要求。

　　從理論上說(shuō)，處理會(huì )計制度與會(huì )計核算制度間的關(guān)系并不難，會(huì )計核算制度是各行根據會(huì )計制度規定的基本原則和要求，結合實(shí)際，以規范會(huì )計業(yè)務(wù)處理為主要內容的，規范會(huì )計事項的確認、計量、記錄和報告的具體方法，可以說(shuō)是會(huì )計制度的具體化，但這里就涉及到了一個(gè)簡(jiǎn)與繁、集中與分散的關(guān)系，如何掌握其間的“度”是一個(gè)相當復雜的問(wèn)題。

　　新制度中明確規定:在不違反本制度的前提下，可結合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的會(huì )計核算辦法。

　　事實(shí)上，商業(yè)銀行有其特殊性，不同的法人由于地域差別、服務(wù)對象差別及計算機應用水平等差別，其業(yè)務(wù)無(wú)論是在品種的開(kāi)發(fā)還是在處理的方法上都存在較大差異。

　　我們認為，財政部金融企業(yè)會(huì )計制度的制定不應過(guò)細，要著(zhù)眼于整個(gè)制度框架的建設，對重要業(yè)務(wù)事項的會(huì )計核算提出原則性的規定與要求，如:呆賬準備金的計提與核銷(xiāo)方法，貸款應收利息的賬務(wù)處理等。

　　這樣才可能有一個(gè)運作的空間，才可能使制度保持前睹性。

　　具體的會(huì )計科.108.目、會(huì )計憑證、會(huì )計賬薄及會(huì )計報表編制等可由各行結合本行實(shí)際在會(huì )計核算制度中加以明確。

　　(四)會(huì )計核算與會(huì )計控制的關(guān)系問(wèn)題銀行業(yè)是一個(gè)特殊的行業(yè)，金融風(fēng)險及其財務(wù)狀況的惡化不僅危及自身，而且會(huì )波及其他行業(yè)，甚至影響整個(gè)國民經(jīng)濟的正常運行，因此，各國都十分重視銀行會(huì )計內部控制，并對銀行業(yè)實(shí)行嚴格的監管。

　　我國在制訂會(huì )計制度時(shí)，也必須充分考慮會(huì )計內部控制及中央銀行監管這兩個(gè)因素。

　　1.會(huì )計制度與內部控制的關(guān)系。

　　1997年5月，人民銀行下發(fā)了《加強金融機構控制的指導原則》，對內部控制的目標、原則進(jìn)行了明確規定，并提出了建立內部控制的要求，同年12月，人民銀行又下發(fā)了《關(guān)于加強金融機構內部控制建設的若干意見(jiàn)》，應該說(shuō)中央銀行對金融機構的內部控制是很重視的，但就金融業(yè)會(huì )計制度建設本身來(lái)看，目前，我國是在銀行會(huì )計制度中體現內部控制的，沒(méi)有單獨建立會(huì )計內控制度體系。

　　應該說(shuō)這也是制度建設的一種方式或格局，但在這種方式下，我們就必須注意到:會(huì )計制度設計不僅要考慮會(huì )計核算還要考慮會(huì )計內部控制的要求，其中的主線(xiàn)和配套問(wèn)題都值得深入研究。

　　2.會(huì )計制度與中央銀行監管的關(guān)系。

　　銀行會(huì )計的重要作用，使中央銀行會(huì )計監管成為金融監管的主要環(huán)節之一。

　　這里就出現了另一個(gè)盲點(diǎn)或難點(diǎn):一方面，中央銀行會(huì )計監管要審查金融機構是否遵守了有關(guān)會(huì )計規范，有無(wú)違規行為，金融機構所提供的會(huì )計信息是否真實(shí)可靠等;另一方面，在會(huì )計監管過(guò)程中，對商業(yè)銀行各項業(yè)務(wù)及會(huì )計信息的真實(shí)性與可靠性進(jìn)行判斷的主要依據又是各項會(huì )計制度。

　　至此產(chǎn)生一個(gè)疑問(wèn):是不是執行了會(huì )計制度，會(huì )計核算就正確無(wú)誤，會(huì )計信息就真實(shí)可靠?2001年底發(fā)生的“安然事件”暴露出的不僅是會(huì )計信息失真的問(wèn)題，還暴露出美國為確保會(huì )計信息真實(shí)性所作出的制度安排存在著(zhù)嚴重缺陷，安然公司正是利用了只注重法律形式不顧經(jīng)濟實(shí)質(zhì)的會(huì )計慣例的漏洞。

　　因此，在會(huì )計制度制定時(shí)，必須切實(shí)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，充分考慮會(huì )計監管的需要，將會(huì )計制度與經(jīng)濟實(shí)質(zhì)有效結合起來(lái)，以利于中央銀行實(shí)施有效的監管。

　　四、銀行會(huì )計制度中的幾個(gè)具體問(wèn)題

　　(一)金融衍生工具的核算問(wèn)題隨著(zhù)金融業(yè)務(wù)的迅猛發(fā)展，金融衍生工具已不是一個(gè)“將來(lái)時(shí)”、“未知數”，現實(shí)中，不少銀行已開(kāi)辦了此類(lèi)業(yè)務(wù)，而且各行的處理方法不一，有的用權責發(fā)生制，有的用收付實(shí)現制。

　　筆者暫且按新制度的劃分，將銀行承兌匯票業(yè)務(wù)歸人金融衍生工具來(lái)討論，從票據法角度來(lái)看，銀行承兌了匯票，承兌人即負有到期無(wú)條件付款的責任，同時(shí)也就表明該匯票的風(fēng)險已轉移到了銀行，因此，一些銀行運用權責發(fā)生制的原則，在表內進(jìn)行了確認;但從復式記賬法的觀(guān)點(diǎn)來(lái)看，凡涉及資金增減變化的業(yè)務(wù)用復式記賬法，尚未涉及或不涉及資金增減變化的可用表外單式記賬法，承兌并沒(méi)有使銀行的現時(shí)資產(chǎn)負債發(fā)生變化，因此，一些銀行在承兌匯票時(shí)，只是在表外記載，當匯票到期，銀行實(shí)際支付票款時(shí)，再進(jìn)行復式記賬。

　　新制度對金融衍生工具重點(diǎn)強調了信息披露，筆者以為，其會(huì )計核算方法應進(jìn)一步明確，借鑒國際慣例并從真實(shí)反映銀行經(jīng)營(yíng)狀況、防范風(fēng)險角度出發(fā)，以表內確認為好。

　　(二)“應收利息”確認方法帶來(lái)的信息不對稱(chēng)問(wèn)題新制度規定:“發(fā)放貸款到期(含展期，下同)，90天后尚未收回的，其應計利息停止計人當期利息收入，納人表外核算;已計提的貸款應收利息，在貸款到期90天后仍未收到的，或在應收利息逾期90天后仍未收到的，沖減原已計入損益的利息收人，轉作表外核算。

　　”應該說(shuō)，縮短了應收利息轉表外核算的天數更體現了謹慎性原則，沖減了虛收的利息使銀行損益更加真實(shí)，但這里仍有一個(gè)問(wèn)題，就是結息日的不確定性會(huì )削弱會(huì )計信息的可比性，“應收利息”數額的多少也不能準確反映該行資產(chǎn)質(zhì)量和資產(chǎn)的效益性。

　　顯然，“貸款到期90天”與“應收利息愈期90天”的含義是有差異的。

　　人民銀行現行《利率管理條例》規定，商業(yè)銀行可采取定期結息或利隨本清的做法計息，若A、B兩家銀行“應收利息”均為5萬(wàn)，而他們分別采用的是定期結息和利隨本清的做法，則B銀行與“應收利息”對應的貸款本金已逾期，而A銀行的仍在貸款期限內，通過(guò)“應收利息”所反映的資產(chǎn)質(zhì)量是不一樣的。

　　同理，在定期結息中，有的銀行按月、有的銀行按季結息也會(huì )造成信息的不可比。

　　2002年5月，中國人民銀行發(fā)布了《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》，標志著(zhù)我國已初步建立了商業(yè)銀行信息披露制度，對推動(dòng)我國商業(yè)銀行按照國際監管標準進(jìn)行改革將發(fā)揮重要作用。

　　因此，強化信息的準確性、可比性刻不容緩，筆者建議:在報表附注中要求商業(yè)銀行披露計息方法或統一結息日。

　　(三)呆賬準備金的配套措施問(wèn)題現行貸款呆賬準備金的計提方法較過(guò)去有很大變化，可計提專(zhuān)項準備和特種準備兩種。

　　同時(shí)，貸款五級分類(lèi)劃分、具體計提比例自定等規定都給了商業(yè)銀行很大的運作空間，符合謹慎性原則。

　　但此間有幾個(gè)問(wèn)題也不容忽視，一是納稅賬項調整問(wèn)題，要做到不漏、不重，還需要較高的技術(shù)設計;二是會(huì )計信息的可比性問(wèn)題，由于各行對謹慎性原則的理解不同，加之會(huì )計人員的職業(yè)判斷差異，可能性質(zhì)相同的一筆貸款有的銀行將其納人“關(guān)注”，有的銀行則將其歸人“次級”，從而可能削弱各行貸款質(zhì)量的可比性，同時(shí)，也使得呆賬準備金數額的多少不能準確反映該行的經(jīng)營(yíng)狀況，既而影響到財務(wù)信息質(zhì)量;三是如何確保金融企業(yè)不計提秘密準備問(wèn)題。

　　理論上說(shuō)，只要有會(huì )計估計存在，就不可避免地存在秘密準備，如何保證“不得設置秘密準備”這一條款的實(shí)施，這不僅要用制度的方式從道德規范上進(jìn)行規定，更應在技術(shù)措施上加以硬性約束。

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