上市公司審計報告要求

　　審計報告，是指注冊會(huì )計師根據中國注冊會(huì )計師審計準則的規定，在實(shí)施審計工作的基礎上對被審計單位財務(wù)報表發(fā)表審計意見(jiàn)的書(shū)面文件。以下是小編收集的相關(guān)內容，歡迎查看！

　　一、問(wèn)題的提出

　　在證券市場(chǎng)上，審計師接受委托對上市公司管理當局的經(jīng)濟活動(dòng)、管理活動(dòng)及其相關(guān)資料進(jìn)行鑒證服務(wù)，提供鑒證報告。一般來(lái)說(shuō)，該鑒證（審計）報告增強了財務(wù)信息的可信性。但是，在日益復雜的審計關(guān)系中，審計委托人與管理當局之間委托代理關(guān)系導致的信息不對稱(chēng)；以及審計師與管理當局的審計被審計關(guān)系形成的信息不對稱(chēng)，從而使審計師所形成的審計信息的不完備和不充分，最終導致上市公司財務(wù)信息的不可信和無(wú)用性。目前，國內外發(fā)生的審計失敗的典型案例和審計師的職業(yè)道德危機，使得審計委托人或廣大投資者日漸對審計師缺乏信任，對社會(huì )公眾的失信意味著(zhù)審計職業(yè)存在基礎的動(dòng)搖。因此，如何重塑審計師的職業(yè)形象，取信于社會(huì )公眾，就需要審計信息充分、真實(shí)披露和快捷傳遞，營(yíng)造高透明的審計市場(chǎng)，為投資者投資決策和監管部門(mén)打擊公司財務(wù)造假和CPA審計造假提供有用信息。

　　二、審計信息與會(huì )計信息

　　從世界各國關(guān)于公司治理會(huì )計信息披露的要求來(lái)看，會(huì )計信息可分為三部分內容：一是財務(wù)會(huì )計信息，二是審計會(huì )計信息，包括CPA審計報告，監事會(huì )報告，內部控制制度評估等內容，該方面信息主要用于評價(jià)會(huì )計信息的可信度及公司治理制衡狀況，三是非會(huì )計信息。這里審計會(huì )計信息即生成于調查與審計報告過(guò)程中的審計信息，財務(wù)會(huì )計信息和非會(huì )計信息可能是審計信息，也可能不是審計信息。二者關(guān)系見(jiàn)下圖。

　　會(huì )計信息披露的內容包括會(huì )計報表、報表注釋、補充報表、其他有關(guān)會(huì )計信息，其他有關(guān)信息如董事長(cháng)或總經(jīng)理業(yè)務(wù)報告、董事會(huì )報告、CPA審計報告。而審計信息披露的內容是AOB，即審計報告、已審計會(huì )計報表和與審計有關(guān)的信息。由上圖可知，審計信息披露的內容具有擴展的空間，擴大審計范圍，縮小未審計信息的空間，同時(shí)，加大披露審計調查過(guò)程中所存在的問(wèn)題，使得信息透明度更高，以便充分發(fā)揮審計的職能。

　　在證券市場(chǎng)上，按審計信息生成的過(guò)程不同，審計信息可分為上市公司融資過(guò)程中的審計信息，定期報告（年報、半年報、季報）中的審計信息，補充報告中的審計信息等。本文討論CPA對上市公司的年度財務(wù)報表進(jìn)行審計生成的審計信息的披露問(wèn)題。

　　三、上市公司審計信息披露制度變遷及特點(diǎn)

　　我國自1990年和1991年滬、深兩地建立了證券交易所以來(lái)，從中央到地方，先后頒布了一系列有關(guān)信息披露的法規，初步形成了信息披露制度體系。上市公司審計信息披露的相關(guān)規定散見(jiàn)于不同層次的法規。其中，較為集中的披露要求是在定期報告制度中，尤其是《公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露內容與格式準則第2號——年度報告的內容與格式》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《年報準則》）中有關(guān)審計信息披露的要求更為具體�！赌陥鬁蕜t》自1994年試行，1995年正式實(shí)行，已經(jīng)過(guò)1997年、1998年、1999年和2001年的多次修訂，從審計信息的披露方面來(lái)看，信息披露逐漸充分和完善，體現了對獨立審計的更高要來(lái)和審計信息對證券市場(chǎng)的重要性。

　�。ㄒ唬┲匾�提示中審計信息披露《年報準則》1998年修訂稿首次要求在重要提示中提醒投資者注意閱讀會(huì )計師事務(wù)所出具的非標準無(wú)保留意見(jiàn)的審計報告以及公司董事會(huì )、監事會(huì )對相關(guān)事項的詳細說(shuō)明。這一披露要求其目的是引導投資者注意閱讀和利用審計信息，同時(shí)提醒社會(huì )公眾對審計師的監督。

　�。ǘ�）董事會(huì )報告中審計信息披露《年報準則》要求在董事會(huì )報告中披露有關(guān)審計信息，其特點(diǎn)：1、從1994年試行稿開(kāi)始就強調在董事會(huì )報告中報告注冊會(huì )計師的變更信息，會(huì )計師事務(wù)所和CPA的變更信息，到1997年明確要求報告會(huì )計師事務(wù)所的變更原因、程序及披露情況，在1998年修訂稿改為在重要事項中集中披露聘任、改聘、解聘會(huì )計師事務(wù)所情況；2、從1996年開(kāi)始要求在董事會(huì )報告中報告“對會(huì )計師事務(wù)所出具的有保留意見(jiàn)審計報告涉及事項的說(shuō)明�！钡�1998年已擴展到對事務(wù)所出具的非標準審計意見(jiàn)的審計報告涉及事項說(shuō)明。這一披露要求一方面體現了審計報告的信息含量的增加，另一方面體現了審計師、管理當局對投資者的各自責任。

　�。ㄈ�）監事會(huì )報告中審計信息披露要求1、《年報準則》1997年首次要求監事會(huì )對會(huì )計師事務(wù)所出具的保留意見(jiàn)或解釋性說(shuō)明的審計報告所涉及的事項發(fā)表獨立意見(jiàn)，到1998年全面擴展到對非標準審計意見(jiàn)的審計報告所涉及事項的說(shuō)明發(fā)表獨立意見(jiàn)；2、1999年修訂稿要求監事會(huì )要檢查公司財務(wù)情況。應對事務(wù)所出具的審計意見(jiàn)及所涉及的事項作出評價(jià)，明確說(shuō)明報告是否真實(shí)反映公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；3、1999年修訂稿要求如果會(huì )計師事務(wù)所出具非標準審計報告，監事會(huì )應就董事會(huì )對涉及事項的說(shuō)明明確表示意見(jiàn)。這種由單一發(fā)表獨立意見(jiàn)改為對財務(wù)情況發(fā)表評價(jià)意見(jiàn)和對董事會(huì )的說(shuō)明獨立發(fā)表意見(jiàn)，即雙重意見(jiàn)，這些變化體現了監事會(huì )的基本功能，強化了監事會(huì )的職責，有利于公司治理結構的有效運行。

　�。ㄋ模┲匾�事項中審計信息披露1、1994－1997會(huì )計師事務(wù)所變更情況在董事會(huì )報告中披露，并且從1997年開(kāi)始取消對審計師變更的披露要求；2、2001年首次要求披露報告年度支付給聘任會(huì )計師事務(wù)所報酬情況。這一披露要求充分體現了事務(wù)所與客戶(hù)的關(guān)系，以及監管者對CPA獨立性信息披露的高度重視。

　�。ㄎ澹┴攧�(wù)報告中審計信息披露1、從1994年《年報準則》試行稿就強調審計報告必須由具有從事證券資格的CPA出具，1995年進(jìn)一步強調具有證券資格的會(huì )計師事務(wù)所和兩名具有證券資格的CPA；2、要求披露審計所依據的準則；3、披露審計意見(jiàn)全文。這些披露規定充分體現了對審計報告的真實(shí)性、合法性的質(zhì)量要求以及披露的全面性和公開(kāi)性的要求。

　　四、上市公司審計信息披露中的問(wèn)題

　�。ㄒ唬�審計報告信息披露失真。2001年，有關(guān)部門(mén)共抽查了16所國內會(huì )計師事務(wù)所出具的32份審計報告，并對21份審計報告所涉及的上市公司進(jìn)行了審計調查，檢查發(fā)現有14家會(huì )計師事務(wù)所出具了23份嚴重失實(shí)的審計報告，造成財務(wù)會(huì )計信息虛假71.43億元，涉及41名CPA.這些事件多數都與CPA職業(yè)道德有關(guān)。另?yè)��?994年第1期-2001年第11期的《中國證券監督管理委員會(huì )公告》的統計有34個(gè)有關(guān)會(huì )計師事務(wù)所的處罰案例中，定期報告審計過(guò)程中出具虛假、嚴重誤導性?xún)热莼蛑卮筮z漏的有20個(gè)，占54％，融資過(guò)程中涉及審計報告失真案例15個(gè)，占41％，由此可知，審計報告信息失真的嚴重性。

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