知識經(jīng)濟對傳統會(huì )計的沖擊與會(huì )計創(chuàng )新論文

　　[摘要]知識經(jīng)濟是建立在知識創(chuàng )新基礎上的一種新的經(jīng)濟形態(tài)。它以快速的技術(shù)變革、不斷增長(cháng)的不確定性、無(wú)形資產(chǎn)取代有形資產(chǎn)成為企業(yè)價(jià)值創(chuàng )造的驅動(dòng)因素為特征。本文將介紹知識經(jīng)濟對傳統會(huì )計模式的挑戰，并對相應的會(huì )計創(chuàng )新提出一些看法。

　　[關(guān)鍵詞]知識經(jīng)濟；無(wú)形資產(chǎn)；儲備確認會(huì )計

　　知識經(jīng)濟是和農業(yè)經(jīng)濟、工業(yè)經(jīng)濟相對應的一個(gè)概念，它是當今世界一種新的經(jīng)濟類(lèi)型。知識經(jīng)濟是建立在知識和信息的生產(chǎn)、分配和使用基礎之上的經(jīng)濟。知識經(jīng)濟是以不斷創(chuàng )新的知識為主要基礎而發(fā)展起來(lái)的，它領(lǐng)依靠新的發(fā)現、發(fā)明、研究和創(chuàng )新，是一種知識密集型的經(jīng)濟。伴隨著(zhù)知識經(jīng)濟時(shí)代的到來(lái)，國際經(jīng)濟一體化的形成，以及由信息技術(shù)推動(dòng)的經(jīng)濟變革的迅猛發(fā)展，我們已經(jīng)進(jìn)入了一個(gè)嶄新的經(jīng)濟時(shí)代�！敖�(jīng)濟越發(fā)展，會(huì )計越重要”，會(huì )計如何面對知識經(jīng)濟的挑戰呢？

　　一、知識經(jīng)濟對傳統會(huì )計的沖擊

　　傳統的會(huì )計計量模式以公認會(huì )計準則（gaap）為指導，采用了歷史成本的計量原則。這種會(huì )計模式正面臨著(zhù)知識經(jīng)濟的嚴峻考驗。

　　1無(wú)形資產(chǎn)成為會(huì )計核算的核心內容。在知識經(jīng)濟時(shí)代，無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占的比重越來(lái)越大，尤其在高新技術(shù)領(lǐng)域，衡量企業(yè)價(jià)值的主要標志不以物質(zhì)資源為主，而是以無(wú)形資產(chǎn)為主。在這種情況下，企業(yè)擁有的無(wú)形資產(chǎn)如專(zhuān)利權、版權、商標權、專(zhuān)營(yíng)權、土地使用權、商譽(yù)等都將正式納入會(huì )計系統進(jìn)行管理和核算。傳統會(huì )計系統中確認的無(wú)形資產(chǎn)大部分是外購無(wú)形資產(chǎn)，自創(chuàng )無(wú)形資產(chǎn)不作為資產(chǎn)在賬面上反映。這樣，一方面使企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)不能得到全面的體現；另一方面，財務(wù)報表中沒(méi)有無(wú)形資產(chǎn)的詳細項目，既不利于全面衡量企業(yè)的真正價(jià)值，又不利于投資人了解無(wú)形資產(chǎn)的構成以及科研投入和技術(shù)含量。隨著(zhù)知識經(jīng)濟時(shí)代的全面來(lái)臨，無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總值中的比重越來(lái)越大，企業(yè)自創(chuàng )的無(wú)形資產(chǎn)將會(huì )正式納入財務(wù)報表。特別是為盤(pán)活存量資源，企業(yè)間將會(huì )產(chǎn)生重組、購并，如何科學(xué)地、客觀(guān)地評價(jià)企業(yè)的全部資產(chǎn)，編制出合理的財務(wù)報表，對傳統會(huì )計是一個(gè)挑戰。

　　2投資者的決策依賴(lài)于企業(yè)的未來(lái)現金流量。在知識經(jīng)濟時(shí)代，知識創(chuàng )新對于企業(yè)的生存和成功發(fā)展起著(zhù)至關(guān)重要的作用，它是企業(yè)持續競爭優(yōu)勢的基礎，同時(shí)也是企業(yè)盈利能力的基礎。這一特性也就決定了在知識經(jīng)濟條件下，企業(yè)的盈利能力具有較大的不確定性。對于投資者決策的成敗起決定作用的是企業(yè)未來(lái)的盈利能力和盈利水平，而這恰恰是歷史成本會(huì )計所難以解決的問(wèn)題。根據gaap，可以在企業(yè)財務(wù)報表上進(jìn)行反映的收益應當是企業(yè)已經(jīng)依據權責發(fā)生制原則確認的已實(shí)現收益，是建立在收入/費用（配比）概念基礎上的“收益”。這種建立在收入/費用（配比）概念基礎上的“收益”不僅容易被企業(yè)管理當局所操縱，更為重要的是它不能提供有關(guān)企業(yè)未來(lái)盈利能力的信息，以使投資者對企業(yè)的發(fā)展前途和投資價(jià)值做出判斷。因此，如何科學(xué)地反映企業(yè)未來(lái)的盈利能力，向投資者提供相關(guān)信息，對傳統會(huì )計也是一個(gè)挑戰。

　　二、知識經(jīng)濟條件下的會(huì )計創(chuàng )新

　　會(huì )計作為一種管理信息系統，其核心任務(wù)就是向投資者和債權人提供相關(guān)與可靠的財務(wù)信息，以幫助他們做出正確的決策（決策有用論）。其中，相關(guān)的信息是指投資者能夠用來(lái)評估企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟發(fā)展狀況的信息，而可靠的信息則是指未被管理當局操縱的信息。在知識經(jīng)濟條件下，歷史成本會(huì )計在提供相關(guān)與可靠的財務(wù)信息方面存在著(zhù)上述弊端，需要進(jìn)行較大的創(chuàng )新。

　�。ㄒ唬�對相關(guān)無(wú)形資產(chǎn)實(shí)行資本化在知識經(jīng)濟時(shí)代，無(wú)形資產(chǎn)正在成為企業(yè)價(jià)值創(chuàng )造的主要驅動(dòng)因素。從這個(gè)意義上講，我們給出基于價(jià)值創(chuàng )造的無(wú)形資產(chǎn)定義：無(wú)形資產(chǎn)是指由企業(yè)創(chuàng )新活動(dòng)、組織設計和人力資源實(shí)踐所形成的非物質(zhì)形態(tài)的價(jià)值創(chuàng )造來(lái)源。鑒于無(wú)形資產(chǎn)（諸如企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)能力、暢通的營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò )、高素質(zhì)的人力資源等）在企業(yè)盈利過(guò)程中發(fā)揮著(zhù)舉足輕重的作用，繼續采用歷史成本原則核算無(wú)形資產(chǎn)，特別是將企業(yè)自創(chuàng )的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行費用化而不在企業(yè)的財務(wù)報表上進(jìn)行反映，就不能準確地向投資者和債權人提供公司財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的相關(guān)信息，甚至有可能誤導投資者和債權人。因此，對于無(wú)形資產(chǎn)特別是自創(chuàng )無(wú)形資產(chǎn)的會(huì )計核算需要進(jìn)行改進(jìn)。國際上使用的自創(chuàng )無(wú)形資產(chǎn)計價(jià)方法，大致可以歸納為三種：（1）全額費用法，即將研究與開(kāi)發(fā)費用全部作為期間費用，在發(fā)生時(shí)直接計入當期損益。（2）全額資本法，即將研究與開(kāi)發(fā)費用在發(fā)生期內歸集起來(lái)，待開(kāi)發(fā)成功并投入使用時(shí)列作無(wú)形資產(chǎn)，分期攤銷(xiāo)其價(jià)值。（3）成果決定法，即在研究與開(kāi)發(fā)費用發(fā)生期內，設置多欄式賬戶(hù)專(zhuān)門(mén)記錄其相關(guān)支出，最后按研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)的結果來(lái)決定采用何種處理方法。若已經(jīng)取得成果并預期能夠產(chǎn)生收益時(shí)，就將相關(guān)支出全部資本化；反之，將其全部費用化，計入當期損益�？紤]到無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)價(jià)值創(chuàng )造中的作用，筆者認為應當拋棄當前gaap會(huì )計對自創(chuàng )無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行費用化的做法，采用上述第二或第三種處理方法較好。

　�。ǘ�）將儲備確認會(huì )計作為現有會(huì )計報表的補充

　　1982年，fasb（財務(wù)會(huì )計準則委員會(huì )）頒布了sfas69，要求石油天然氣公司對其經(jīng)營(yíng)做出一些補充披露。sfas69要求披露的其中一點(diǎn)，就是要求石油天然氣公司對其已證實(shí)的石油和天然氣儲備所能產(chǎn)生的未來(lái)現金流量的現值做出估計和披露。這一披露的目的，是為了在未來(lái)現金流量方面，向投資者提供比以往歷史成本為基礎的會(huì )計報表所披露的信息更為相關(guān)的信息。這一現值會(huì )計，就是儲備確認會(huì )計（reserverecognitionaccounting，rra）。在知識經(jīng)濟條件下，企業(yè)的歷史成本數據與其價(jià)值相關(guān)性極低。例如，美國最大的500家公司，其市值與賬面價(jià)值之比（m/b）的平均數，從20世紀80年代初的1左右持續增長(cháng)到2000年的6倍以上。這表明，每6美元的市場(chǎng)價(jià)值只有1美元反映在公司的資產(chǎn)負債表上，其余的5美元則代表了投資者對未來(lái)盈利能力的預期。知識經(jīng)濟所具有的不確定性使得以歷史成本數據為基礎編制的會(huì )計報表在提供信息方面滿(mǎn)足不了投資者和債權人的要求。因此，在現有會(huì )計報表的基礎上，應補充一張rra報表，作為會(huì )計報表的補充，以大體反映企業(yè)未來(lái)現金流量情況以及未來(lái)收益對企業(yè)現值的影響。雖然在rra的運用過(guò)程中，會(huì )出現諸如折現率的確定、未來(lái)現金流量的估計、主觀(guān)因素過(guò)多等問(wèn)題，從而會(huì )削弱會(huì )計信息的可靠性，但值得肯定的是，rra能夠提供比歷史成本計量更為相關(guān)的信息。對于投資者來(lái)講，rra具有潛在的有用性（williamrscott）。

　�。ㄈ�）以經(jīng)濟資產(chǎn)為基礎改造會(huì )計系統

　　諾貝爾獎得主弗里德曼曾指出“資產(chǎn)價(jià)值是由它可能產(chǎn)生的未來(lái)收益所決定的”。這種將資產(chǎn)視為企業(yè)對一項預期權益的權利的定義，使得資產(chǎn)的形成不再局限于傳統的法律形式或交易形式，而是將一切可能在未來(lái)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益的資源都包涵于“資產(chǎn)”的定義之內。在這一“資產(chǎn)”定義的指導下，一些原來(lái)在gaap會(huì )計模式下難以計量的項目，包括知識創(chuàng )造系統、獨特的組織設計（如dell以網(wǎng)絡(luò )為基礎的計算機直銷(xiāo)系統）、獨特的人力資源以及其他管理創(chuàng )新等可以給企業(yè)創(chuàng )造未來(lái)收益的項目，都可以并入會(huì )計的統一核算之中。這樣，以經(jīng)濟資源為基礎的會(huì )計系統可以將gaap會(huì )計下許多難以計量的資產(chǎn)項目加以合理的計量，以向投資者和債權人提供更加相關(guān)的信息。

　�。ㄋ模┩怀鲐攧�(wù)會(huì )計報告的及時(shí)性與充分性

　　知識的快速更新，加大了外部會(huì )計信息使用者的決策風(fēng)險。而金融工具創(chuàng )新、衍生金融工具的出現，更是加劇了經(jīng)濟的動(dòng)蕩。為減少知識更新所帶來(lái)的決策風(fēng)險，在保證會(huì )計信息真實(shí)性的基礎上，外部會(huì )計信息使用者必然要求進(jìn)一步提高財務(wù)報告的及時(shí)性與信息披露的充分性。鑒于上述分析，為滿(mǎn)足外部會(huì )計信息使用者減少決策風(fēng)險的需要，應對財務(wù)報告的及時(shí)性與充分性適當創(chuàng )新。這不僅涉及到財務(wù)報告本身結構框架的改變，而且也導致了報告所依據的會(huì )計基礎理論的創(chuàng )新。在會(huì )計理論方面，提高及時(shí)性與會(huì )計分期假設有關(guān)，可考慮縮短報告的時(shí)間間隔，也可以根據業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，實(shí)行靈活的不等距的報告制度。同樣，提高會(huì )計信息披露的充分性，從空間跨度來(lái)說(shuō)，企業(yè)應提供“金字塔”式的報告結構，從最底層的原始數據到最高層的高度濃縮的信息，以適應不同使用者對“充分性”的需求差異。而從時(shí)間跨度來(lái)看，會(huì )計不但要提供“過(guò)時(shí)”信息，而且要提供“實(shí)時(shí)”信息與預測信息�？梢钥隙ǖ氖�，隨著(zhù)信息技術(shù)的發(fā)展，提高財務(wù)報告的及時(shí)性與充分性將是財務(wù)報表創(chuàng )新的主要方向。

　　知識經(jīng)濟已經(jīng)滲透到社會(huì )和經(jīng)濟的各個(gè)領(lǐng)域，同樣也給會(huì )計領(lǐng)域帶來(lái)了巨大的沖擊，會(huì )計創(chuàng )新已經(jīng)成為一個(gè)嶄新的課題。無(wú)形資產(chǎn)的確認與計量、企業(yè)風(fēng)險的管理、未來(lái)收益的計量等都是需要我們積極研究、探索的新問(wèn)題。在知識經(jīng)濟條件下，只有進(jìn)行會(huì )計創(chuàng )新，變革傳統財務(wù)會(huì )計體系，才能更好地為投資者和債權人服務(wù)。

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