企業(yè)虛假會(huì )計信息

　　企業(yè)虛假會(huì )計信息【1】

　　【摘 要】隨著(zhù)會(huì )計信息質(zhì)量受到廣大會(huì )計信息使用者越來(lái)越多的關(guān)注，會(huì )計理論界和會(huì )計實(shí)務(wù)界中的很多學(xué)者，總結了造成企業(yè)虛假會(huì )計信息的原因。

　　主流的研究方向是從會(huì )計信息的外部影響因素出發(fā)得出：利益驅動(dòng)、法律規范不完善、會(huì )計監督體制不健全、造假成本低廉、會(huì )計人員素質(zhì)不高等方面的原因。

　　本文擬從會(huì )計信息本身的角度出發(fā)研究，導致企業(yè)會(huì )計信息虛假的原因之一是：會(huì )計信息相關(guān)性和可靠性的矛盾性，致使會(huì )計人員的“兩難”選擇，進(jìn)而導致會(huì )計信息一定程度上的失真。

　　本文研究的目的希望能出臺更規范、可操作性更強的會(huì )計政策和會(huì )計準則，來(lái)指導會(huì )計實(shí)務(wù)中，會(huì )計人員如何權衡會(huì )計信息的相關(guān)性和可靠性，從這一角度進(jìn)一步規避企業(yè)虛假會(huì )計信息的產(chǎn)生。

　　【關(guān)鍵詞】虛假會(huì )計信息;相關(guān)性;可靠性

　　一、引言

　　隨著(zhù)會(huì )計信息質(zhì)量受到廣大會(huì )計信息使用者越來(lái)越多的關(guān)注，會(huì )計理論界和會(huì )計實(shí)務(wù)界中的很多學(xué)者，總結了造成企業(yè)虛假會(huì )計信息的原因。

　　主流的研究方向是從會(huì )計信息的外部影響因素出發(fā)研究得出：利益驅動(dòng)、法律規范不完善、會(huì )計監督體制不健全、造假成本低廉、會(huì )計人員素質(zhì)不高等方面的原因。

　　本文擬從會(huì )計信息本身的角度出發(fā)研究，導致企業(yè)會(huì )計信息虛假的原因之一是：會(huì )計信息相關(guān)性和可靠性的矛盾性。

　　這一對既統一又矛盾的質(zhì)量特征要求，導致會(huì )計實(shí)務(wù)中，會(huì )計人員在進(jìn)行會(huì )計處理時(shí)，很多時(shí)候無(wú)法同時(shí)兼顧這兩種質(zhì)量特征，往往厚此薄比 ，以至于會(huì )計信息可靠性不高或者相關(guān)性不高，甚至出現虛假會(huì )計信息。

　　二、會(huì )計信息相關(guān)性與可靠性的關(guān)系分析

　　1、統一性

　　相關(guān)性與可靠性有很多共同點(diǎn)。

　　第一，它們共同構成會(huì )計信息的主要質(zhì)量特征，有用的信息必須同時(shí)具備相關(guān)性和可靠性這兩種質(zhì)量，相關(guān)性越大，可靠性越高，越符合使用者的需要。

　　其次，相關(guān)性和可靠性都是從使用者的角度出發(fā)的，相關(guān)性回答使用者需要的信息，可靠性是信息使用者對會(huì )計信息充分信任從而放心使用。

　　最后，相關(guān)性和可靠性都受到成本效益原則的制約。

　　會(huì )計信息若沒(méi)有相關(guān)性和可靠性，便沒(méi)有了實(shí)際意義。

　　2、矛盾性

　　美國財務(wù)會(huì )計概念公告(SCFA)將會(huì )計信息的相關(guān)性和可靠性相提并論，但二者并不是等量齊觀(guān)的。

　　而相關(guān)性和可靠性在某些情況下還是相互沖突的。

　　對于經(jīng)濟活動(dòng)的信息，財務(wù)會(huì )計信息系統是報告還是不報告，如果報告，應采用何種方式、以何種金額報告，強調相關(guān)性或強調可靠性往往會(huì )得出相反的結論。

　　如公司的盈利預測信息，由于此類(lèi)信息本身固有的不確定性和一些公司管理當局操縱的性質(zhì)使得其可靠性較差，但是對于投資者來(lái)說(shuō)卻是非常相關(guān)的，因此既不能不報告盈利預測信息，也不能將其列入會(huì )計報表附注等可靠性較高的信息類(lèi)別。

　　三、產(chǎn)生矛盾性的原因

　　首先、相互斗爭及妥協(xié)的結果。

　　從對會(huì )計政策影響的角度探討可靠性與相關(guān)性的關(guān)系，本人認為信息提供者提供的一定質(zhì)和一定量的會(huì )計信息，實(shí)際上是可靠性與相關(guān)性相互斗爭與相互妥協(xié)的結果，相關(guān)性的加強會(huì )導致可靠性的削弱，而可靠性的提高又以犧牲相關(guān)性為代價(jià)。

　　不同程度的可靠性與相關(guān)性的組合就構成了對同一會(huì )計事項會(huì )計處理的不同會(huì )計政策。

　　而根據不同會(huì )計政策提供給信息使用者的財務(wù)信息，也是不一樣的。

　　同時(shí)，筆者認為有些標準本身讓信息提供者處于“兩難”的境地，如“預測價(jià)值”與“不偏不倚”等等，而且也增加了信息使用者理解與使用信息的困難。

　　如果對“相關(guān)性”的刻意追求，往往意味著(zhù)犧牲必要的“可靠性”。

　　其次，相互兼顧及彌補的結果。

　　會(huì )計準則要求會(huì )計信息同時(shí)兼具可靠性和相關(guān)性質(zhì)量特征，那么，實(shí)務(wù)中會(huì )計人員可根據企業(yè)的管理意圖或者經(jīng)營(yíng)現狀，在“可靠性”與“相關(guān)性”之間自由選擇，會(huì )計人員的可操作空間更大。

　　當一個(gè)企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生減值，又不能精確計量的情況下，企業(yè)就選擇不確實(shí)損失，是符合了可靠性原則;同時(shí)，又要符合相關(guān)性原則的要求，企業(yè)往往是選擇在附注中進(jìn)行相應的披露，這樣操作下來(lái)，從表面上看，企業(yè)的會(huì )計處理既符合了可靠性的要求，又符合了相關(guān)性的規定。

　　但是會(huì )計信息報告使用者往往較為關(guān)注報表項目的金額，這樣勢必是造成一定的投資、經(jīng)營(yíng)決策誤導。

　　下面五糧液這個(gè)案例，就是利用了“可靠性”與“相關(guān)性”的相互兼顧，既沒(méi)確認當期資產(chǎn)減值損失，虛增了利潤;又用“相關(guān)性”彌補了“可靠性”的缺失這一解釋逃過(guò)了證券監管這一劫。

　　2000年7月，五糧液投入1.3億元在中科證券宜賓營(yíng)業(yè)部開(kāi)立證券賬戶(hù)用于投資，從2005年底開(kāi)始該項投資明顯減值至2007年9月。

　　此時(shí)，法院宣告中科證券破產(chǎn)，五糧液在2006年至2008年的半年報與年報中均將上述資金作為正常貨幣資金予以反映，未計提相應減值準備。

　　經(jīng)過(guò)調查和審計，證監會(huì )認為五糧液未如實(shí)披露重大證券投資損失的行為，不符合會(huì )計信息可靠性的要求，涉嫌違規。

　　對此，五糧液做出解釋?zhuān)汗�司該項投資在減值期間無(wú)法準確可靠預計其投資損失，為了確保財務(wù)報表所提供信息的可靠性便沒(méi)有在表內對此進(jìn)行確認，而選擇在表外附注進(jìn)行相關(guān)披露。

　　由此，五糧液躲過(guò)一劫，不能不說(shuō)是巧妙運用會(huì )計信息可靠性與相關(guān)性關(guān)系的結果。

　　第三，對“相關(guān)性”披露的規定不規范。

　　為了滿(mǎn)足信息使用者的需要，會(huì )計信息的披露中增加了許多具有相關(guān)性的信息，但這些相關(guān)信息往往無(wú)法以貨幣的形式加以計量，只能以表外附注和其他報告的形式加以披露。

　　這些表外的披露的信息雖然更受信息使用者的重視，但由于沒(méi)有經(jīng)過(guò)嚴格的確認而僅僅只考慮了用戶(hù)的需要，因此既沒(méi)有遵守公認會(huì )計原則，也沒(méi)有審計，雖然相關(guān)性提高了，但可靠性缺乏保證。

　　上述所述的原因以及對相關(guān)性判斷的標準不同，對相同會(huì )計信息處理的結果就會(huì )有差別，由此而呈現的經(jīng)濟活動(dòng)的面貌與其真實(shí)情況之間就會(huì )產(chǎn)生差異，也就會(huì )導致通常意義上的虛假會(huì )計信息。

　　四、妥善處理兩者矛盾性的措施

　　本文認為，在 保證會(huì )計信息可靠性的基礎上，盡力提高會(huì )計信息的“相關(guān)性”，以下是提高會(huì )計信息“相關(guān)性”以及處理兩者矛盾性的幾點(diǎn)建議和意見(jiàn)。

　　1、增加財務(wù)數據分析

　　我國現行的財務(wù)報告仍然未脫離財務(wù)報告的傳統向使用者提供的依然是由他們經(jīng)過(guò)分析后才真正變成有用性信息的數據，缺少了來(lái)自企業(yè)的財務(wù)分析數據，企業(yè)增加財務(wù)數據分析的內容肯定是受到信息使用者普遍歡迎的。

　　至于分析的具體內容應視企業(yè)的組織形式，規模和行業(yè)特點(diǎn)而定。

　　但總是離不開(kāi)收入，費用和成本，利潤及財務(wù)狀況變動(dòng)等主要方面。

　　會(huì )計主管部門(mén)有必要通過(guò)會(huì )計準則或會(huì )計制度對附注問(wèn)題做出具體規定。

　　完善會(huì )計信息披露制度并使之國際化，是提高會(huì )計信息相關(guān)性與可靠性的有效措施。

　　2、逐步強化相關(guān)性。

　　新準則絕大部分的計量問(wèn)題允許采用公允價(jià)值，而公允價(jià)值是提高會(huì )計信息相關(guān)性的.一種計量屬性。

　　我國準則指定機構已經(jīng)將會(huì )計信息的質(zhì)量特征屬性的重心向相關(guān)性?xún)A斜，與國際上會(huì )計準則的發(fā)展方向的趨同的。

　　從根本上來(lái)說(shuō)，相關(guān)性是比可靠性更為重要的一項質(zhì)量特征，雖然我國目前會(huì )計信息的相關(guān)性的問(wèn)題還不是很突出，但是針對今后的發(fā)展趨勢，應該給予前瞻性的關(guān)注，改進(jìn)現行的財務(wù)報告的披露的內容以及形式，以現有的財務(wù)報告為基礎，在信息可靠性得到基本保證的前提下，提高相關(guān)性進(jìn)而實(shí)現會(huì )計信息相關(guān)性是我國目前在二者之間的權衡中所作出的最好選擇。

　　3、具體情況具體分析

　　本人認為在非理想狀況下， 通常須在相關(guān)性和可靠性之間進(jìn)行權衡。

　　現實(shí)世界總是處于非理想狀況下的，相關(guān)性和可靠性經(jīng)常處于一種矛盾狀態(tài)之中。

　　因此，我們需要根據具體情況進(jìn)行相關(guān)性和可靠性的權衡;在某一時(shí)期突出對相關(guān)性的要求，而在另一時(shí)期則突出對可靠性的要求。

　　會(huì )計信息質(zhì)量特征研究課題組(2006)在研究建立我國會(huì )計信息質(zhì)量特征體系時(shí)，將現代會(huì )計分為了財務(wù)會(huì )計和管理會(huì )計。

　　財務(wù)會(huì )計主要是面向過(guò)去，它要以事實(shí)為依據，強調的是信息的真實(shí)可靠與可追溯;管理會(huì )計主要是面向未來(lái)，它要以事態(tài)發(fā)展趨勢為依據，來(lái)決定企業(yè)未來(lái)的行為，強調的是信息的相關(guān)性和及時(shí)性。

　　在財務(wù)會(huì )計領(lǐng)域，真實(shí)性?xún)?yōu)先于相關(guān)性，而在管理會(huì )計領(lǐng)域，相關(guān)性則是首要質(zhì)量特征。

　　參考文獻：

　　[1]葛家澍.財務(wù)會(huì )計的未來(lái)發(fā)展模式[J].財務(wù)與會(huì )計，1999(2).

　　[2]張翠荷.論會(huì )計信息的相關(guān)性[J].四川會(huì )計，2000(2)

　　[3]李玉周.上市公司信息鑒別與投資策略[M].成都：西南財經(jīng)大學(xué)出版社，2004.

　　[4]葛家澍 杜興強.關(guān)于會(huì )計信息的相關(guān)性可靠性問(wèn)題的思考[J].財會(huì )通訊，2004，12

　　[5]韓峰.論會(huì )計信息的相關(guān)性與可靠性[J].大眾科技，2006，1.

　　[6]向銳.相關(guān)性與可靠性的兩難選擇[J].財會(huì )月刊，2007，3.

　　[7]張捷華.論會(huì )計信息的相關(guān)性與可靠性[J].財會(huì )研究，2007，1.

　　[8]鄒虹.新會(huì )計準則擴大利潤操縱空間.證券時(shí)報，2007.6

　　[9]孟憲文.關(guān)于會(huì )計信息相關(guān)性與可靠性的新視角[J].商場(chǎng)現代化，2007，10.

　　[10]呂坤.李海賓.基于相關(guān)性與可靠性的公允價(jià)值計量分析[J].財會(huì )通訊，2008，2.

　　[11]趙慧敏.論會(huì )計信息失真的危害、成因及對策[M].人文社會(huì )科學(xué)版，2012.14.

　　[12]湯增輝.會(huì )計信息失真的博弈分析[D].碩士論文，2011.

　　虛假會(huì )計信息【2】

　　摘要：虛假會(huì )計信息的產(chǎn)生機理包括內在動(dòng)因和外部環(huán)境兩個(gè)方面：會(huì )計信息生產(chǎn)者與會(huì )計信息之間存在一定的利益關(guān)系，是產(chǎn)生虛假會(huì )計信息的內在動(dòng)因;一定時(shí)期的法律環(huán)境、政治經(jīng)濟環(huán)境、文化環(huán)境和會(huì )計人員業(yè)務(wù)、道德水平等因素，構成了虛假會(huì )計信息產(chǎn)生的外部條件。

　　上述兩方面共同作用，才導致虛假會(huì )計信息的產(chǎn)生。

　　因而治理虛假會(huì )計信息，既需要努力消除和改變易于導致其產(chǎn)生的內部動(dòng)因和外部環(huán)境，也需要多種治理措施的綜合運用。

　　關(guān)鍵詞：虛假會(huì )計信息;產(chǎn)生機理;內在動(dòng)因;外部環(huán)境

　　一、虛假會(huì )計信息產(chǎn)生的內部動(dòng)因

　　會(huì )計信息生產(chǎn)者(包括會(huì )計人員、企業(yè)負責人及其他可以對會(huì )計信息施加影響的人員)與會(huì )計信息之間存在一定的利益關(guān)系，是產(chǎn)生虛假會(huì )計信息的內在動(dòng)因。

　　這里所講的“利益”，既包括企業(yè)利益，也包括企業(yè)負責人、會(huì )計人員及其他相關(guān)人員的個(gè)人利益;既包括直接利益，也包括間接利益。

　　在與會(huì )計信息相關(guān)的利益中，處在首位的是企業(yè)利益。

　　企業(yè)通過(guò)提供虛假會(huì )計信息可騙取投資者、債權人及國家有關(guān)管理機關(guān)的信任，并因此獲得投資、貸款或減少稅金支出等經(jīng)濟利益。

　　其次，是個(gè)人利益。

　　企業(yè)負責人作為企業(yè)管理的最高首長(cháng)，他們有能力也有條件影響會(huì )計人員，通過(guò)制造虛假會(huì )計信息，騙取投資者的信任，并因此獲得職務(wù)、薪金、股票升值等方面的利益;會(huì )計人員作為會(huì )計信息的直接生產(chǎn)者，他們對會(huì )計信息質(zhì)量的影響也發(fā)揮著(zhù)重要作用，一方面，他們必須遵守國家的法律，避免因違及法規而影響自身的利益，另一方面，他們必須接受企業(yè)負責人領(lǐng)導，按企業(yè)負責人的管理要求完成會(huì )計工作，并由此獲得薪金、升遷、獎勵等利益。

　　與會(huì )計信息有關(guān)的利益中有些是直接利益，即相關(guān)人員可直接通過(guò)制造和提供虛假會(huì )計信息所獲得的好處，如通過(guò)虛計利潤騙取獎勵等;也有些是間接利益，如企業(yè)負責人通過(guò)為企業(yè)謀取非法利益并因此獲得相應的好處，會(huì )計人員為討好企業(yè)負責人，按其授意制造虛假會(huì )計信息并因此獲得好處等。

　　雖然與會(huì )計信息相關(guān)的利益極為復雜，但正是這些復雜的利益關(guān)系構成了虛假會(huì )計信息產(chǎn)生的內在動(dòng)因。

　　值得注意的是，企業(yè)并非完全拒絕真實(shí)會(huì )計信息而單純制造虛假會(huì )計信息，因為真實(shí)會(huì )計信息對企業(yè)具有非常重要的意義，為企業(yè)所必需。

　　眾所周知，經(jīng)濟越發(fā)展，會(huì )計越重要。

　　在經(jīng)濟高速發(fā)展的今天，會(huì )計信息已逐步成為管理者、投資人、債權人以及政府部門(mén)改善經(jīng)營(yíng)管理、評價(jià)財務(wù)狀況、作出投資決策的重要依據。

　　所以，為了滿(mǎn)足企業(yè)管理的需要，管理者也要求生產(chǎn)真實(shí)會(huì )計信息。

　　這就足以說(shuō)明，在實(shí)際工作中，為什么有的企業(yè)會(huì )設置真假兩套賬，以分別滿(mǎn)足企業(yè)利益的不同需要。

　　從這種看似矛盾的做法中，我們更應看到其中一致的地方，即對利益的追逐。

　　如果不制定良好的制約機制，限制和杜絕企業(yè)通過(guò)會(huì )計信息追逐非法經(jīng)濟利益的行為，會(huì )計信息失真的現象就會(huì )愈演愈烈。

　　曾有報道反映某企業(yè)居然設置了七套不同的賬簿，以分別應付各部門(mén)的檢查，這一典型事例將利用會(huì )計信息非法獲取經(jīng)濟利益的行為推向了極點(diǎn)。

　　會(huì )計工作中的某些工作內容需要憑會(huì )計人員的主觀(guān)判斷來(lái)進(jìn)行，這為會(huì )計人員制造虛假會(huì )計信息提供了職務(wù)上的方便。

　　會(huì )計核算工作就其內容而言，雖然具有客觀(guān)的一面，但也不能完全脫離會(huì )計人員的主觀(guān)判斷。

　　在日趨復雜的經(jīng)濟活動(dòng)中，會(huì )計核算方法、會(huì )計核算程序的選擇及財產(chǎn)價(jià)值的評估等，都需要會(huì )計人員客觀(guān)、公正的主觀(guān)判斷。

　　如果會(huì )計人員不能完全排除利益的干擾，其主觀(guān)判斷就會(huì )失去客觀(guān)和公正，這就為會(huì )計人員制造虛假會(huì )計信息提供了職務(wù)上的便利。

　　在已查處的會(huì )計信息失真案例中，有許多是在折舊的計算、費用的攤銷(xiāo)、各項準備金的計提等方面，通過(guò)核算方法舞弊造成的。

　　這樣形成的虛假會(huì )計信息往往非常隱蔽。

　　會(huì )計信息生產(chǎn)過(guò)程的.內部操作性，進(jìn)一步強化了虛假會(huì )計信息產(chǎn)生的內部動(dòng)因。

　　我國會(huì )計法規規定，企業(yè)應設置會(huì )計機構并配備會(huì )計人員。

　　現實(shí)生活中除了部分小企業(yè)采用代理記帳外，多數企業(yè)都設置了專(zhuān)門(mén)的會(huì )計機構，并配備了相應的會(huì )計人員，這樣就把整個(gè)會(huì )計信息的生產(chǎn)過(guò)程置于企業(yè)內部，由企業(yè)控制會(huì )計信息的整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程。

　　當會(huì )計信息的整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程完全由會(huì )計信息的生產(chǎn)者控制時(shí)，就為會(huì )計人員制造虛假會(huì )計信息提供了方便條件。

　　如果企業(yè)負責人主觀(guān)上想通過(guò)制造虛假會(huì )計信息獲取相應的利益，就可以充分利用全部會(huì )計工作被企業(yè)控制的有利條件有針對性地制造虛假會(huì )計信息。

　　這也是虛假會(huì )計信息難于發(fā)現和治理的根本原因。

　　二、虛假會(huì )計信息產(chǎn)生的外部條件

　　(一)法律的缺陷是虛假會(huì )計信息得以產(chǎn)生的關(guān)鍵因素

　　一般來(lái)說(shuō)，要想通過(guò)法律手段治理會(huì )計信息失真，必須以法律形式明確虛假會(huì )計信息的非法性。

　　虛假會(huì )計信息的產(chǎn)生，在很大程度上取決于一定時(shí)期法律環(huán)境的具體情況。

　　首先，是受法律制度的科學(xué)性制約。

　　會(huì )計工作是一項技術(shù)性很強的工作，有其自身的工作規律。

　　會(huì )計法規的制定應符合會(huì )計工作客觀(guān)規律的要求，尤其是關(guān)于會(huì )計信息質(zhì)量的規定，必須符合會(huì )計科學(xué)的一般規律。

　　如果會(huì )計法規缺乏科學(xué)性，就會(huì )為會(huì )計信息真實(shí)性的判斷帶來(lái)困難，從而影響會(huì )計法規的貫徹執行，給不法分子鉆法律空子制造虛假會(huì )計信息留有余地。

　　其次，是受會(huì )計法規的可操作性制約。

　　會(huì )計法規中關(guān)于會(huì )計信息質(zhì)量方面的判定方法和判定標準要有良好的可操作性，只有這樣，才便于執法部門(mén)對虛假會(huì )計信息認定和管理。

　　這就要求制定會(huì )計法規不僅要有原則要求，還要制定體現各種原則的具體措施和手段，為會(huì )計法規的貫徹執行奠定良好的基礎。

　　如果會(huì )計法規模棱兩可，操作性不強，其貫徹執行就會(huì )大打折扣，虛假會(huì )計信息就會(huì )乘虛而入。

　　我國當前的法制建設尚不健全，經(jīng)濟管理工作還必須依靠各種行政手段。

　　如果行政管理部門(mén)不能很好地發(fā)揮其工作職能，甚至袒護和縱容各種會(huì )計工作中的不法行為，就會(huì )提供虛假會(huì )計信息產(chǎn)生的溫床。

　　比如，我國的個(gè)別地區或部門(mén)，由于某些領(lǐng)導功利思想嚴重，為了突出自己的“政績(jì)”，明確要求所屬企業(yè)必須上報夸大的工作業(yè)績(jì)，迫使企業(yè)制造虛假會(huì )計信息;也有些管理部門(mén)嚴重失職，對企業(yè)的會(huì )計工作管理不嚴，對會(huì )計信息造假現象更是不聞不問(wèn)，從而使會(huì )計信息失真現象越來(lái)越嚴重;也有的企業(yè)(特別是國有企業(yè))，內部管理混亂，國有資產(chǎn)流失嚴重，會(huì )計工作無(wú)法發(fā)揮其應有職能，會(huì )計信息失真自然不可避免;沒(méi)有良好的經(jīng)濟秩序，也是會(huì )計信息失真的重要原因，如果社會(huì )上的各種造假行為都極為嚴重，虛假會(huì )計信息泛濫成災也就不足為怪了。

　　若從反腐倡廉角度來(lái)說(shuō)，虛假會(huì )計信息的產(chǎn)生與腐壞現象也有著(zhù)極為密切的關(guān)系，如果不根除腐壞現象，虛假會(huì )計信息也就難以徹底治理。

　　(二)虛假會(huì )計信息的產(chǎn)生與會(huì )計人員的業(yè)務(wù)、道德素質(zhì)有密切關(guān)系

　　一般而言，會(huì )計人員是虛假會(huì )計信息的直接制造者，如果會(huì )計人員具備了較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德水平，就能自覺(jué)抵制來(lái)自于各方面的誘惑和壓力，拒絕制造虛假會(huì )計信息。

　　但是，治理會(huì )計信息失真不能完全依賴(lài)會(huì )計人員道德素質(zhì)的提高，如果沒(méi)有良好的法制環(huán)境、經(jīng)濟秩序以及必要的行政手段作后盾，會(huì )計人員的作用就很難發(fā)揮。

　　單純依靠會(huì )計人員的個(gè)人素質(zhì)，有時(shí)可以解決個(gè)別企業(yè)的問(wèn)題，但無(wú)法解決整個(gè)社會(huì )所面臨的會(huì )計信息失真問(wèn)題。

　　三、虛假會(huì )計信息的治理

　　(一)根據其形成原因采取針對性措施

　　從虛假會(huì )計信息的產(chǎn)生機理看，其治理應從兩大方面人手：一是消除虛假會(huì )計信息賴(lài)以產(chǎn)生的內部動(dòng)因，二是改變有助于虛假會(huì )計信息產(chǎn)生的外部環(huán)境。

　　消除虛假會(huì )計信息產(chǎn)生的內部動(dòng)因，就是割斷會(huì )計信息與會(huì )計信息產(chǎn)生者之間的利益關(guān)系。

　　從會(huì )計信息在現代經(jīng)濟生活中的作用來(lái)看，要做到這一點(diǎn)是非常困難的。

　　目前有的國家為了保證企業(yè)會(huì )計信息的真實(shí)性，允許企業(yè)按財產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行帳項調整，當有關(guān)管理部門(mén)需要企業(yè)的會(huì )計信息時(shí)，盡量不直接采用企業(yè)提供的會(huì )計信息，而是由管理部門(mén)按一定的要求對企業(yè)的帳簿記錄進(jìn)行調整。

　　這種做法相當于管理部門(mén)成為會(huì )計信息的部分生產(chǎn)者，并以此割斷會(huì )計信息與企業(yè)內部有關(guān)人員之間的利益關(guān)系。

　　雖然這種做法并不能完全避免虛假會(huì )計信息的產(chǎn)生，但在一定程度上降低了虛假會(huì )計信息所造成的危害。

　　改變有助于虛假會(huì )計信息產(chǎn)生的外部環(huán)境，主要是加強會(huì )計法制建設、提高會(huì )計人員的業(yè)務(wù)和道德素質(zhì)及規范和治理經(jīng)濟秩序。

　　雖然這些措施并不能完全杜絕會(huì )計信息失真現象的發(fā)生，但可以對會(huì )計信息失真現象起到有效的抑制作用，降低虛假會(huì )計信息造成的損失。

　　(二)采取過(guò)硬的具體措施

　　1.加強法制建設

　　這是治理會(huì )計信息失真的主要措施。

　　在會(huì )計法規的制定過(guò)程中，必須充分考慮與會(huì )計信息有一定利益關(guān)系的人員對會(huì )計信息的影響，制定相應的措施對其行為加以限制。

　　如現在試行中的會(huì )計人員委派制，就是降低這種影響的嘗試。

　　在確認制造虛假會(huì )計信息的主要責任者時(shí)，應將考慮重點(diǎn)集中在虛假會(huì )計信息的利益獲得者身上，從根源上防止有關(guān)人員通過(guò)虛假會(huì )計信息謀取利益。

　　我國原《會(huì )計法》由于將會(huì )計信息失真的主要責任歸咎于會(huì )計人員，沒(méi)有找準會(huì )計信息失真的主要根源，治理效果并不理想。

　　新《會(huì )計法》在這方面則有了很大改進(jìn)，明確了企業(yè)負責人對會(huì )計信息失真所承擔的責任，這樣就可以大大降低企業(yè)負責人對會(huì )計信息質(zhì)量的不利影響，并促使其加強企業(yè)會(huì )計工作的管理。

　　此外，在制定違反會(huì )計法規的法律責任時(shí)，加大對會(huì )計信息造假行為的處罰力度是充分發(fā)揮會(huì )計法規作用的關(guān)鍵。

　　由于制造虛假會(huì )計信息的主要目的是獲得一定的非法經(jīng)濟利益，如果處罰力度過(guò)低，甚至低于虛假會(huì )計信息制造者由此獲得的經(jīng)濟利益，就無(wú)法發(fā)揮會(huì )計法規對虛假會(huì )計信息的處罰作用。

　　以形成惡劣影響的“瓊民源”虛假會(huì )計信息案為例，雖然所造成的后果極為嚴重，但對有關(guān)人員的處罰卻比其他犯罪活動(dòng)輕得多，這就更使得會(huì )計信息的造假者有恃無(wú)恐。

　　筆者認為，對會(huì )計信息造假行為的處罰力度，應數倍于其獲得的經(jīng)濟利益和所造成的損失，不僅使造假者無(wú)經(jīng)濟利益可圖，還會(huì )因造假行為傾家蕩產(chǎn)，這樣才能充分發(fā)揮法律對會(huì )計信息造假行為的震懾作用。

　　2.加大執法力度

　　我國虛假會(huì )計信息現象普遍存在的另一個(gè)重要原因是有關(guān)部門(mén)執法不力。

　　一方面我國現有會(huì )計法規對會(huì )計信息造假行為的處罰力度偏弱，另一方面，已有會(huì )計法規也未能得到充分貫徹，影響了會(huì )計法規在治理會(huì )計信息失真中的作用。

　　由于有些部門(mén)對會(huì )計信息失真問(wèn)題檢查不夠，處罰不力，致使許多虛假會(huì )計信息既未能充分暴露，造假者也未受到應有的處罰，從而導致會(huì )計信息造假行為愈演愈烈。

　　只有加大會(huì )計法規的執法力度，才能有效發(fā)揮會(huì )計法規在治理會(huì )計信息失真中的作用，減少會(huì )計信息造假行為的發(fā)生。

　　3.加強對會(huì )計人員的職業(yè)道德教育

　　會(huì )計人員是會(huì )計信息的直接制造者，雖然他們也要服從企業(yè)負責人的領(lǐng)導，但對于虛假會(huì )計信息的產(chǎn)生，他們也負有不可推卸的責任。

　　國家和會(huì )計工作管理部門(mén)，應不斷加強對會(huì )計人員的思想教育和業(yè)務(wù)素質(zhì)的檢查，促進(jìn)會(huì )計人員思想水平不斷提高，使其能自覺(jué)抵制會(huì )計信息造假行為的發(fā)生，以不斷提高我國會(huì )計信息的可信程度。

　　4.加強對會(huì )計工作的管理

　　既然會(huì )計信息與會(huì )計信息生產(chǎn)者之間的利益關(guān)系難于完全分離，為了減少和防止虛假會(huì )計信息的產(chǎn)生，會(huì )計工作管理部門(mén)就應將管理工作深入到會(huì )計信息的生產(chǎn)過(guò)程，有效監督和指導有關(guān)單位的會(huì )計工作。

　　雖然我國目前會(huì )計信息失真問(wèn)題較為普遍，但多數企業(yè)的虛假會(huì )計信息僅僅在于騙取投資者、債權人或國家有關(guān)管理部門(mén)的信任，并未給他人造成直接損失，或者損失不明顯。

　　人們對這類(lèi)虛假會(huì )計信息缺乏足夠的警惕，在會(huì )計法規中，也常常是規定不得如何如何，對違反行為缺乏相應的處罰措施。

　　在這種情況下，恰當的行政管理手段是非常必要的。

　　連云港市采取的建帳監管制度和呼和浩特市采取的會(huì )計帳簿統一管理制度，都是通過(guò)行政管理手段減少會(huì )計信息失真的有益嘗試。

　　四、結語(yǔ)

　　會(huì )計信息失真，虛假會(huì )計信息產(chǎn)生，其具體原因是多種多樣的，而且極為復雜，要治理，就不能單純靠一種措施，而必須注意對多種治理措施的綜合運用。

　　為此，應以會(huì )計法制建設為核心，輔以深入細致的行政管理，并開(kāi)展多種形式的宣傳教育工作，進(jìn)一步規范經(jīng)濟秩序，結合加強懲治腐壞，以促進(jìn)會(huì )計信息質(zhì)量的好轉。

　　總之，虛假會(huì )計信息的治理工作是一項系統工程，需要各有關(guān)部門(mén)齊抓共管，相互協(xié)調，只有這樣，才能為我國的經(jīng)濟發(fā)展創(chuàng )造良好的信息環(huán)境。

【企業(yè)虛假會(huì )計信息】相關(guān)文章：

10-08

10-01

05-31

10-07

10-26

10-08

10-08

10-07

10-08