提高會(huì )計信息質(zhì)量

　　做假賬是會(huì )計的一個(gè)嚴重的犯錯行為，我們下面就來(lái)聊聊會(huì )計信息質(zhì)量的問(wèn)題吧!

　　摘要:會(huì )計信息質(zhì)量的問(wèn)題,其重點(diǎn)在于做假賬問(wèn)題。其危害有四個(gè)方面:傳遞錯誤信息;損害各方利益;擾亂經(jīng)濟秩序,誘發(fā)經(jīng)濟犯罪;會(huì )計信息失真削弱了國家財經(jīng)法紀的權威性。會(huì )計造假,也有其深層的根源,有其外部的社會(huì )環(huán)境和內部環(huán)境的兩大根源。優(yōu)化內外部環(huán)境,才能建立提高會(huì )計信息質(zhì)量的長(cháng)效機制。

　　關(guān)鍵詞:會(huì )計環(huán)境;會(huì )計信息質(zhì)量;做假賬;外部環(huán)境;內部環(huán)境

　　一、會(huì )計信息質(zhì)量問(wèn)題的重點(diǎn)――做假賬

　　從企業(yè)到金融行業(yè),從中國的銀廣夏、瓊民源、藍田股份至世界跨國公司安然公司、雷曼公司,從中國到亞洲到歐洲和美洲,財務(wù)會(huì )計造假現象似乎無(wú)處不在,也越趨嚴重,小到導致一個(gè)企業(yè)破產(chǎn),大到引發(fā)全球金融危機。其實(shí),會(huì )計信息質(zhì)量問(wèn)題,其重點(diǎn)就在于做假賬問(wèn)題。

　　做假賬就是不以企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況為基礎,以違規違法手段編造虛假的會(huì )計信息,使得會(huì )計信息使用者做出錯誤的判斷,以使信息提供者達到非法的經(jīng)濟利益。企業(yè)做假賬,提供虛假的會(huì )計財務(wù)信息,會(huì )使信息使用者做出錯誤的判斷,進(jìn)而造成巨大的損失。其危害性有如下方面:對投資者來(lái)說(shuō),進(jìn)行錯誤的投資活動(dòng),達不到投資目的,甚至血本無(wú)歸。這樣會(huì )影響到一個(gè)國家的投資市場(chǎng)和證券市場(chǎng),從面影響到整個(gè)國家的經(jīng)濟活動(dòng)。特別是上市公司,虛假的財務(wù)信息,給廣大社會(huì )公眾的投資帶來(lái)巨大損失,進(jìn)而影響到社會(huì )安定。對金融企業(yè)來(lái)說(shuō),可能做出不準確的信用判斷,提供給造假者金融服務(wù),造成無(wú)法收回貸款,影響金融安全,進(jìn)而影響整個(gè)國家的金融市場(chǎng),導致金融危機。對稅務(wù)部門(mén)來(lái)說(shuō),會(huì )少征稅款,造成財政收入減少,影響到國家建設的資金來(lái)源,影響到一個(gè)國家的發(fā)展水平。稅收是平衡社會(huì )收入的杠桿,稅收少征和漏征,會(huì )影響到社會(huì )的公平和安全。對統計部門(mén)來(lái)說(shuō),可能影響一個(gè)地方和國家統計數據的準確性,進(jìn)而影響國家發(fā)展的計劃和戰略。

　　做假賬體現在四大方面:

　　一、傳遞錯誤信息,誤導經(jīng)濟行為。從微觀(guān)角度看,會(huì )計信息的影響滲透于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程,包含投資、融資、利益分配的決策、計劃或控制等;從宏觀(guān)角度看,會(huì )計信息的失真可能引起錯誤的社會(huì )經(jīng)濟政策出臺,并造成嚴重的社會(huì )經(jīng)濟矛盾。

　　二、損害各方利益,導致企業(yè)虧損。會(huì )計信息失真,其實(shí)質(zhì)關(guān)系到經(jīng)濟利益的分配。此外,企業(yè)對產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的確認,企業(yè)受隱瞞收入、降低利潤,減少稅金的利益驅動(dòng),可能減少確認數額,推遲確認時(shí)間,反之,若經(jīng)營(yíng)者想夸大經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì),也會(huì )相應歪曲這一信息。

　　三、擾亂經(jīng)濟秩序,誘發(fā)經(jīng)濟犯罪。假造會(huì )計票據、亂攤成本、設“兩本賬”、偷逃國家稅收、轉移國家資金搞“小金庫”等,這些行為會(huì )導致生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)法科學(xué)化、制度化,企業(yè)秩序混亂。錯誤的會(huì )計信息使國家財力不能有效集中,影響政府職能的發(fā)揮,擾亂社會(huì )經(jīng)濟秩序。

　　四、會(huì )計信息失真削弱了國家財經(jīng)法紀的權威性。會(huì )計信息失真,實(shí)際上使操作人員在執行國家財經(jīng)法紀的行為上大打折扣,或者說(shuō)是在實(shí)際操作中降低了執行財經(jīng)法紀的力度,在一定程度上是對國家財經(jīng)法紀的踐踏。

　　做假賬,是正常的市場(chǎng)活動(dòng)的一個(gè)毒瘤,也是一個(gè)國家和社會(huì )的毒瘤,因此必須加以控制。

　　二、外部環(huán)境對會(huì )計信息質(zhì)量的影響

　　(一)政治環(huán)境變化對財務(wù)會(huì )計報告的影響

　　以我國為例,我國是社會(huì )主義國家,從計劃經(jīng)濟、有計劃的商品經(jīng)濟到社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟,都堅持以公有制為主體,公有制對中國會(huì )計發(fā)展的影響是非常深遠的,這導致會(huì )計核算一直是為了滿(mǎn)足計劃經(jīng)濟和國家所有制的要求。因此,財務(wù)報告主要是為了報送各級政府機關(guān),滿(mǎn)足國家各級政府匯總之用,基本上是從國家的需要出發(fā)來(lái)設計報告格式和內容,并不注重體現企業(yè)自身的規律。同時(shí),由于企業(yè)負責人為政府委派制,造成會(huì )計信息要符合現行考核制度,這也造就了會(huì )計信息的不實(shí)。

　　同時(shí),政府對會(huì )計行業(yè)的監管,重形式而輕實(shí)質(zhì)。一方面對企業(yè)的審計監督雖然設置了較多的行政執法機關(guān),但不能協(xié)調一致地開(kāi)展工作,導致監管力度不夠,執法分散,力量弱化,加上政府過(guò)于實(shí)行“抓大放小”的會(huì )計監管政策,重視大企業(yè),面忽視了中小企業(yè)會(huì )計信息質(zhì)量。另一方面政府對注冊會(huì )計師的行業(yè)監管,僅僅是對會(huì )計師事務(wù)所的設立審批程序、分析條件設立程序、變更和終止的管理,而忽視了對日常實(shí)質(zhì)的質(zhì)量管理、監督和檢查。這種重形式而輕實(shí)質(zhì)的政府監管,為會(huì )計中介審計機構“認為違法執業(yè)有空可鉆”的思想和執業(yè)違法現象的大量存在提供了空間。

　　(二)法律制度環(huán)境對財務(wù)會(huì )計報告的影響

　　改革開(kāi)放以來(lái),我國制定和頒布了200多項法律,經(jīng)濟法規的建立和完善,為規范企業(yè)的經(jīng)濟行為提供了法律依據,也為相應的會(huì )計處理的規范化提供了便利。特別是已經(jīng)頒布并實(shí)施的《公司法》、《證券法》、《企業(yè)所得稅法》等,對我國的會(huì )計核算和揭示均有規范。另外,《會(huì )計法》、《審計法》、《注冊會(huì )計師法》的頒布實(shí)施,使會(huì )計核算和財務(wù)報告有了更為直接的法律制約和保證,這些法律規范的頒布和適時(shí)修改,從對財務(wù)會(huì )計報告信息的加工處理、對外報告以及驗證等方面起到了規范和統一的作用。

　　(三)文化教育環(huán)境對財務(wù)會(huì )計報告的影響

　　會(huì )計教育在數量或質(zhì)量上的發(fā)展對會(huì )計人員水平的提高產(chǎn)生十分重要的影響進(jìn)而影響了會(huì )計在經(jīng)濟發(fā)展中作用的發(fā)揮。就對財務(wù)會(huì )計報告的影響來(lái)說(shuō),在教育水平較低的國家,會(huì )計人員的整體工作水平和能力不可能很高,會(huì )計人員編制的財務(wù)會(huì )計報告相對簡(jiǎn)單,財務(wù)會(huì )計報告所提供信息的真實(shí)性、可靠性也會(huì )受到很大的影響;在教育水平較高的國家,會(huì )計人員素質(zhì)較高,能夠采用比較復雜的會(huì )計方法和技術(shù),財務(wù)報告制度和報告形式也會(huì )相對完善,所反映會(huì )計信息的真實(shí)可靠性也會(huì )相應地提高。

　　(四)經(jīng)濟環(huán)境對會(huì )計信息的影響

　　社會(huì )經(jīng)濟結構、經(jīng)濟發(fā)展狀況、經(jīng)濟管理體制以及企業(yè)的規模與組織形式等,都對會(huì )計有重要影響。例如,從企業(yè)規模與組織形式看,小規模企業(yè)的所有者常常就是管理者,他們非常熟悉企業(yè)的日常業(yè)務(wù)活動(dòng),因而他們需要會(huì )計報表的目的往往只是證實(shí)而不是增加對企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的了解,或者只是對他們平常所掌握的綜合;而股份公司這種組織形式的企業(yè),所有權與經(jīng)營(yíng)權明顯分離,股東只能更多地依賴(lài)公司的會(huì )計報表。

　　隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟體制的發(fā)展,現代企業(yè)制度的建立,實(shí)行出資人所有權和法人財產(chǎn)權的“兩權”分離,獨立核算、自主經(jīng)營(yíng)、自負盈虧、自我發(fā)展成為現行企業(yè)的發(fā)展模式。特別是資本市場(chǎng)的開(kāi)放,上市企業(yè)越來(lái)越多,財務(wù)會(huì )計報告以滿(mǎn)足廣大的投資者和債權人的信息要求為目標,也成為受托責任的考核的重要依據。同時(shí),隨著(zhù)金融市場(chǎng)金融工具的不斷創(chuàng )新,衍生金融工具的層出不窮,以及證券市場(chǎng)監管問(wèn)題,很多進(jìn)一步融資的上市公司為了達到目的,造成會(huì )計信息不真實(shí)非常嚴重。

　　(五)科技因素的影響

　　會(huì )計是經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,并隨著(zhù)經(jīng)濟運動(dòng)的需要而發(fā)展,為經(jīng)濟運行的發(fā)展服務(wù)。而經(jīng)濟的發(fā)展又離不開(kāi)科學(xué)技術(shù)的發(fā)展。所以,科學(xué)技術(shù)的先進(jìn)與發(fā)達及其在會(huì )計上的運用,會(huì )直接影響會(huì )計信息質(zhì)量差異。

　　三、內部環(huán)境對會(huì )計信息的影響

　　(一)公司內部治理結構的影響

　　公司內部治理結構強調公司治理結構的相互制衡作用,促進(jìn)股東、董事和高級管理人員形成的一種相互制衡作用;強調企業(yè)所有權或企業(yè)所有者在公司治理中的主導作用,是企業(yè)所有權安排的具體化;強調利益相關(guān)者在公司治理中的權益;強調市場(chǎng)機制在公司治理中的決定性作用,認為公司治理結構是所有者對一個(gè)經(jīng)營(yíng)管理和績(jì)效進(jìn)行監督和控制的一整套制度安排。因此整個(gè)公司內部治理結構是決定會(huì )計信息的目標。

　　(二)內部審計的影響

　　內部審計是指組織內部的一種獨立客觀(guān)的監督和評價(jià)活動(dòng),它通過(guò)審查和評價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內部控制的適當性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標的實(shí)現,包括財務(wù)會(huì )計、管理會(huì )計和內部控制審查,是決定會(huì )計信息的外在動(dòng)力。

　　(三)人力資源政策的影響

　　人力資源政策是影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的關(guān)鍵因素,決定了一個(gè)企業(yè)的員工隊伍的素質(zhì),特別是會(huì )計人員的素質(zhì)的高低,從而影響會(huì )計工作的質(zhì)量水平,決定了會(huì )計信息的質(zhì)量高低。

　　四、從會(huì )計從業(yè)人員自身因素方面分析

　　從目前會(huì )計從業(yè)人員情況來(lái)看,會(huì )計人員基本上處于弱勢狀態(tài):

　　(一)從勞動(dòng)關(guān)系分析

　　勞動(dòng)市場(chǎng)規則來(lái)看會(huì )計人員是被雇用者,處于勞動(dòng)關(guān)系的被動(dòng)一方,雖然會(huì )計人員有會(huì )計法等相關(guān)法規規定附以對企業(yè)監督的權利,但很難有較大的作用。對于上市公司和國有背景企業(yè),還有相關(guān)部門(mén)的監管,會(huì )讓會(huì )計人員的壓力減少很多,但反而讓會(huì )計人員面對更多的壓力方。

　　(二)從會(huì )計職業(yè)性質(zhì)看

　　雖然會(huì )計人員具有雙重身份,但監督的身份基本上處于弱勢�，F有法律和法規并沒(méi)有給予會(huì )計人員自我保護的和外部保護的“寶劍”,一旦財務(wù)人員的監督突破企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的底線(xiàn)和讓經(jīng)營(yíng)者違反道德和法規暴光,那財務(wù)人員與經(jīng)營(yíng)者的利益予盾就突顯出來(lái),最終雙方都會(huì )失去各自的利益。

　　(三)從法律方面分析

　　會(huì )計法是監管會(huì )計人員,但對非會(huì )計人員監管不是很有力度。有會(huì )計行為違法時(shí)很大責任卻都歸責于會(huì )計人員。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中,是一個(gè)活動(dòng)鏈,會(huì )計人員不可能制止和控制到每個(gè)環(huán)節,只能從財務(wù)角度去反映,但當其他環(huán)節的道德底線(xiàn)崩潰時(shí),財務(wù)的監督力度就顯不力。

　　(四)會(huì )計人員在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的利益關(guān)系是無(wú)法避免的

　　會(huì )計人員在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中不可能超然,特別在現在高度市場(chǎng)經(jīng)濟中,如IPO等經(jīng)濟活動(dòng)中,會(huì )計人員也是這一利益鏈中的一環(huán)。

　　五、扼制會(huì )計造假的措施必須從兩個(gè)方面來(lái)控制:優(yōu)化會(huì )計環(huán)境,提高會(huì )計信息質(zhì)量

　　(一)優(yōu)化和重視外部環(huán)境

　　1、加強政府監管和社會(huì )監督。會(huì )計監督要緊跟形勢,重實(shí)質(zhì)必須重于形式,進(jìn)一步準確把握會(huì )計監督工作的方向;要突出重點(diǎn),進(jìn)一步加大會(huì )計監督檢查力度;要懲防結合,進(jìn)一步完善會(huì )計監督長(cháng)效機制;要強化基礎,進(jìn)一步提高會(huì )計監督工作的科學(xué)化精細化水平;要以人為本,進(jìn)一步充實(shí)強化會(huì )計監督隊伍;要形成合力,進(jìn)一步發(fā)揮會(huì )計監督的協(xié)同效應。

　　2、進(jìn)一步健全和完善相關(guān)的法律法規制度,用法律手段加強會(huì )計工作的管理。加強會(huì )計立法和執行監督力度,做到執法必嚴、違法必究、加大對會(huì )計違法行為的處罰力度,以真正起到懲戒作用等,完善立法、創(chuàng )造良好的會(huì )計信息環(huán)境。政府要通過(guò)立法來(lái)提高會(huì )計法規的法律地位,改變目前財政部公布的規章制度不能被法院作為依法審判依據的現實(shí)。要建立和完善對會(huì )計失信者進(jìn)行法律追究的法律法規和對會(huì )計信息失真認定的法律規定及懲治措施。同時(shí),加強證券及公司法等相關(guān)法規的建設和完善,加強證券監管的程序化、規范化和公開(kāi)化,對企業(yè)信息披露加強管理與監督。

　　3、會(huì )計準則要國際化趨同,加強會(huì )計改革的國際交流�？v觀(guān)當今世界,經(jīng)濟全球化已成為世界經(jīng)濟發(fā)展的重要趨勢,影響貿易的關(guān)稅壁壘和非關(guān)稅壁壘正在大幅度減少,貿易自由化程度越來(lái)越高,國際資本市場(chǎng)、跨國并購和戰略聯(lián)盟的發(fā)展,使資本、勞務(wù)等生產(chǎn)要素在全球范圍內自由流通更加便捷,推動(dòng)著(zhù)經(jīng)濟領(lǐng)域中包括會(huì )計標準在內的各種標準、制度的國際趨同。

　　4、建立懲防結合的會(huì )計監督長(cháng)效機制。“僅靠有限的檢查和處罰不能從根本上解決會(huì )計信息失真問(wèn)題,必須建立和完善懲防結合的會(huì )計監督機制,重視監督效應的長(cháng)效性和可持續性,充分利用可檢查成果,樹(shù)立監督權威”,財政部副部長(cháng)丁學(xué)東在2009年度會(huì )計監督工作交流會(huì )議上表示。我國會(huì )計監督面對的包括7000多家會(huì )計師事務(wù)所、7萬(wàn)多名執業(yè)會(huì )計師和近千萬(wàn)戶(hù)企事業(yè)單位,這樣龐大的監督對象,現有的監管手段和力量已不能承受了。政府在加強注冊會(huì )計師行業(yè)自律監管體制建設的同時(shí),要終止或收回原來(lái)委托中注協(xié)監管會(huì )計的行政管理職能,要進(jìn)一步完善單位內部會(huì )計監督、注冊會(huì )計師審計監督和政府相關(guān)部門(mén)(財政、證券、審計局、金融系統等)監督“三位一體”的會(huì )計監督體系。

　　5、加大法律懲處的力度�，F有會(huì )計法的處罰力度是遠遠不能夠讓違法者承受壓力。會(huì )計法應該加大違法后的懲處力度,使會(huì )計人員造假后須付出終生的職業(yè)生涯,這樣才能扼制住會(huì )計人員的違法行為。同時(shí),相關(guān)公司法、證法、金融法也可以加大對企業(yè)的懲處力度,使企業(yè)造假后要付出無(wú)全部資本以及限制法人的經(jīng)濟活動(dòng)權益。

　　(二)優(yōu)化內部環(huán)境

　　1、完善公司治理機構和公司產(chǎn)權制度,明確產(chǎn)權關(guān)系。“高質(zhì)量的財務(wù)報告不僅是高質(zhì)量會(huì )計準則的產(chǎn)物,它也要依賴(lài)一個(gè)具有支持作用的基礎機制來(lái)運作,以保證準則能夠被嚴格運用和理解”。應加強股東等財務(wù)信息需求者參與監控的動(dòng)機和能力,完善公司產(chǎn)權制度。完善的產(chǎn)權制度是股東等市場(chǎng)主體根據真實(shí)財務(wù)報告進(jìn)行交易活動(dòng)的先決條件和基礎。只有完善的產(chǎn)權制度,才能使股東追求資本收益的最大化,才能形成其與公司管理層之間經(jīng)濟上的契約關(guān)系,進(jìn)而形成真實(shí)財務(wù)報告的需求主體。

　　2、建立內部控制機構,強化內部審計功能。建立內部控制機構首先要強化企業(yè)管理層對內部審計的必要性的認識并充分重視,將其作為公司管理的重點(diǎn)。重視提高內部審計人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì),降低企業(yè)風(fēng)險。

　　3、加強會(huì )計從業(yè)人員專(zhuān)業(yè)培訓,加強會(huì )計隊伍建設,全面提高會(huì )計人員素質(zhì)。第一,提高職業(yè)道德。會(huì )計人員應具備強烈的責任感。第二,提高專(zhuān)業(yè)知識和技術(shù)素質(zhì)。會(huì )計人員應具備豐富的會(huì )計專(zhuān)業(yè)知識,并熟悉會(huì )計處理程序,精通會(huì )計法規、會(huì )計制度,能及時(shí)為會(huì )計信息使用者提供真實(shí)有用的會(huì )計信息。

　　總之,國家應對目前會(huì )計信息質(zhì)量問(wèn)題引起足夠的重視,加大對會(huì )計行業(yè)的整頓和建設,確保會(huì )計信息的真實(shí)性和可靠性。對會(huì )計造假雖未能加以根除但是可以加以控制,使其危害性降到最低點(diǎn)。

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