認識和處理好電子商務(wù)與稅收關(guān)系應遵循的指導思想

　　電子商務(wù)和稅收存在著(zhù)錯綜復雜的關(guān)系，要認識和處理好這兩者的關(guān)系應當遵循什么思想呢，讓我們一起來(lái)看看這篇論文吧。

　　當今世界，電子商務(wù)已呈全球迅猛發(fā)展之勢，電子商務(wù)中的諸多涉稅問(wèn)題，也越來(lái)越引起了世界各國稅務(wù)當局以及眾多消費者、企業(yè)界的廣泛關(guān)注。我國電子商務(wù)的發(fā)展雖然還處于探索性的萌芽或起步階段，與此相關(guān)的稅收問(wèn)題亦并不突出，但就電子商務(wù)的飛速發(fā)展勢頭，以及其他經(jīng)濟發(fā)達國家特別是美國所遇到的許多涉稅問(wèn)題來(lái)看，我國在這方面必須早作準備。在如何認識和對待我國電子商務(wù)與稅收的關(guān)系上，筆者認為應本著(zhù)"積極面對，加強研究，互促互動(dòng)"的指導原則或指導思想來(lái)加以處理。

　　所謂"積極面對"，就是面對全球網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟和電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，以及由此而給各國稅收帶來(lái)的沖擊、挑戰和機遇，我們應采取一種積極面對的態(tài)度，樹(shù)立超前意識，更新傳統觀(guān)念，以順應和迎接新的時(shí)代。

　　據報道，近幾年來(lái)，網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟出現了一日千里、勢如破竹的發(fā)展態(tài)勢。據預測，由于全球網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，到2012年全世界將形成1萬(wàn)億美元的集成電路市場(chǎng)，支撐6一8萬(wàn)億美元的信息設備市場(chǎng)，進(jìn)而支撐100萬(wàn)億美元的信息服務(wù)市場(chǎng)�？梢灶A見(jiàn)，網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟將毫無(wú)疑問(wèn)地會(huì )成為21世紀經(jīng)濟的重要主導產(chǎn)業(yè)之一。與此相適應，電子商務(wù)的發(fā)展也將日新月異，迅猛增長(cháng)。據統計，1998年全球電子商務(wù)貿易額已達484億美元，1999年增長(cháng)至1500億美元，預計到2003年將達到13036億美元，年均增長(cháng)93.3%.瑞士信貸銀行近期也預測，在今后幾年，全球通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行的貿易總額將保持100%的年增長(cháng)率，到2003年將超過(guò)1.24萬(wàn)億美元

　　從近些年的實(shí)踐來(lái)看，電子商務(wù)的發(fā)展到底能給消費者，特別是能給企業(yè)帶來(lái)多大的影響，也許誰(shuí)都難以作出準確的回答。但就其驚人的發(fā)展速度柒看則可以肯定地說(shuō)，電子商務(wù)開(kāi)展的好壞與快慢，將關(guān)系到未來(lái)企業(yè)在開(kāi)放經(jīng)濟條件下的生存與發(fā)展。這是因為，在現代市場(chǎng)經(jīng)濟中，成本、效率和客戶(hù)關(guān)系，己經(jīng)成為構成企業(yè)核心競爭力的關(guān)鍵性因素，而電子商務(wù)與企業(yè)的傳統商務(wù)活動(dòng)相比較，正具有能有效降低企業(yè)有形資產(chǎn)包袱，提高運作速度和交易效率，大腐降低交易成本，以及在全球范圍內廣泛建立客戶(hù)聯(lián)系等明顯優(yōu)勢。正因如此，電子商務(wù)對于企業(yè)未來(lái)發(fā)展的意義，不僅僅是一種新的銷(xiāo)售渠道，新的廣告傳播及加快交易進(jìn)程的工具，實(shí)際上它帶給企業(yè)的是一種新的商業(yè)模式。與傳統經(jīng)濟模式相比，電子商務(wù)具有無(wú)可比擬的優(yōu)點(diǎn)，將成為21世紀的主要貿易方式。

　　也正是有鑒于此，電子商務(wù)的發(fā)展引起了經(jīng)濟發(fā)達國家，特別是美國和歐盟國家政府以及國際經(jīng)貿組織的日益重視。1997年7月美國政府提出《全球電子商務(wù)框架》，同年12月美國與歐盟發(fā)表有關(guān)電子商務(wù)的聯(lián)合宣言;1998年5月世界貿易組織第二屆部長(cháng)級會(huì )議在慶祝多邊貿易體制50周年時(shí)把電子商務(wù)自廟化作為主要議題，并發(fā)表了《全球電子商務(wù)聯(lián)合宣言》 6個(gè)月以后;美國白宮又推出了發(fā)展電子商務(wù)的最新計劃，強調保護在線(xiàn)購物的消費者利益。同年11月亞太經(jīng)合組織第6次領(lǐng)導人非正式會(huì )議也把電子商務(wù)作為重要議題之一，成立了電子商務(wù)專(zhuān)題工作組，并在隨后召開(kāi)的部長(cháng)級會(huì )議上通過(guò)了關(guān)于亞太經(jīng)合組織電子商務(wù)前景的聲明。U98年成了全世界的電子商務(wù)年。在去年于美國西雅圖召開(kāi)的WTO會(huì )議上，圍繞著(zhù)是否應對電子商務(wù)活動(dòng)征稅的問(wèn)題，爆發(fā)了一場(chǎng)以美國為首的經(jīng)濟發(fā)達國家與發(fā)展中國家之間的論戰。美國認功電子商務(wù)大多是不可見(jiàn)的，是數字化了的商務(wù)。征稅會(huì )對用戶(hù)譴成極大的負面影響，結果將遏制電子商務(wù)的發(fā)展速度。如果通過(guò)電子銷(xiāo)售的實(shí)物商品，從書(shū)本到汽車(chē)均要征收關(guān)稅，這與通過(guò)電話(huà)或推銷(xiāo)員推銷(xiāo)沒(méi)有區別，網(wǎng)絡(luò )空間應該是自由的免稅區。因此，美國要求世貿組綿頒布廠(chǎng)項對電子商務(wù)征稅的永久性延期法案。而一些發(fā)展中國家則認為，他們之所以反對永久性地禁止對電子網(wǎng)上交易免稅，是因為擔心國 家無(wú)法控制正在蓬勃發(fā)展的電子商務(wù)活動(dòng)，會(huì )造成國家稅收的大且流失;從而杉響到國家經(jīng)濟的正常發(fā)展。

　　總之，網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟和電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，已經(jīng)成為一種勢不可擋的歷史趨勢和時(shí)代潮流，由此而對各國稅收、現存稅制、稅則帶來(lái)的沖擊、挑戰和機遇，也是一個(gè)不可回避、日益顯現的緊迫課題。因此，我們必須予以充分的重視，采取積極面對的態(tài)度。既不能采取消極防范、被動(dòng)限制，甚至刻意抵制的態(tài)度，不能放任自流、撒手不管，置國家利益、長(cháng)遠利益和時(shí)代潮流于不顧。

　　網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟和電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，對現存稅制稅法帶來(lái)沖擊、挑戰和機遇。我們對此既不能采取消極防范、被動(dòng)限制，甚至刻意抵制的態(tài)度，不能放任自流、撒手不管，置國家稅收、長(cháng)遠利益和時(shí)代潮流于不顧。應本著(zhù)"積極面對，加強研究，互促互動(dòng)"的指導原則來(lái)加以處理。

　　所謂"加強研究"，就是面對網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟、電子商務(wù)發(fā)展的新形勢、新情況和新問(wèn)題，特別是面對電子商務(wù)對傳統稅收制度、稅收政策和現行國際稅收安排等所提出的挑戰，我們首先必須通過(guò)加強研究來(lái)弄清情況，掌握國際電子商條的最新動(dòng)態(tài)和發(fā)展趨勢，明白其對我國現行稅制、稅政、涉外稅收等的影響之所在，進(jìn)一步改革與完善之必然和必須，從而在緊密結合中國具體國情并參照世界稅制、稅則變動(dòng)最新情況的基礎上;提出我們的應 對舉措和應對方略。

　　電子商務(wù)對我國來(lái)說(shuō)，既是機遇又是挑戰，近中期的情況，肯定是挑戰大于機遇。當前我國的網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟還很不發(fā)達，只有少數大企業(yè)、高科技企業(yè)對電子商務(wù)有所了解，極少數企業(yè)正在或準備涉足電子商務(wù)活動(dòng)，絕大多數中小企業(yè)對其還知之甚少，更談不上介人電示商務(wù)�？偟恼f(shuō)來(lái)，我國的電子商務(wù)目前還處元醋芽階段，對許多問(wèn)題的認識不深，情況不明;涉及電子商務(wù)的單位少，規模小;實(shí)質(zhì)性的網(wǎng)上交易還未有效開(kāi)展;交易款項結最終算還沒(méi)有通過(guò)電子收付系統進(jìn)行;對電子稅務(wù)的研究也基本上還是一個(gè)空白。因此弄清情況，加強研究應是當務(wù)之急。

　　再從國外的情況看，有關(guān)電子商務(wù)的許多涉稅問(wèn)題也缺乏有效的管理辦法，勇待研究解決。國外經(jīng)濟學(xué)家和稅務(wù)機構普遍認為，電子商務(wù)對稅收的挑戰，主要是由這種貿易方式所具有的"交易虛擬化"與全球化特征所決定的。美國財政部不久前在關(guān)于電子商務(wù)的白皮書(shū)中提出了國際互聯(lián)網(wǎng)影響征稅的幾個(gè)特點(diǎn)是：1、消費者可以匿名;2、制造商容易隱匿其住所;3、稅務(wù)當局讀不到信息而無(wú)法判斷電子貿易情況;4、電子商務(wù)交易本身也 容易隱匿和修改�？梢�(jiàn)，國際電子商務(wù)實(shí)踐過(guò)程中出現的問(wèn)題，也需要我們及時(shí)了解并思考與我國相關(guān)的對策(如關(guān)稅等)。

　　此外，對電子商務(wù)征稅本身，也存在著(zhù)理論上的論爭和待解的難題，需要通過(guò)加強研究來(lái)作出我們的判斷。是否應對電子商務(wù)活動(dòng)征稅，在什么時(shí)候和條件下征稅，當今世界存在著(zhù)兩種有代表性的觀(guān)點(diǎn)。一種看法是以美國為代表，并為歐盟、OECD和世貿組織等所認同的，關(guān)于互聯(lián)網(wǎng)貿易征稅應堅持"中性原則"的觀(guān)點(diǎn)。其主要內容：一是主張稅收政策應盡量避免消費者對商務(wù)形式的選擇，不扭曲、不妨礙電子商務(wù)的發(fā)展;二是主張對電子商務(wù)的稅收政策應與現行稅制相協(xié)調，與國際稅收基本原則保持一致，最好是不開(kāi)征新稅或附加稅;三是主張以居民管轄權取代稅收來(lái)源管轄權。歐盟也表示，應為電子商務(wù)創(chuàng )造一個(gè)"清晰與中性的稅收環(huán)境"，并以此作為對電子商務(wù)征稅的基本原則。第二種有代表性的觀(guān)點(diǎn)，是關(guān)于引人新的國際互聯(lián)網(wǎng)稅種的觀(guān)點(diǎn)。即主張對電子商務(wù)開(kāi)征新稅，以迸免網(wǎng)上稅收的大量流失。這就是被稱(chēng)為"比特稅"(Bittax)的方案或主張�？偟恼f(shuō)來(lái)，目前國際上對電子商務(wù)的稅收政策尚未取得一致意見(jiàn)，各國仍在繼續探索與協(xié)調之中，經(jīng)濟發(fā)達國家與發(fā)展中國家間的觀(guān)點(diǎn)有較大分歧。

　　綜上所述，無(wú)論從我國電子商務(wù)還處于萌芽階段、電子商務(wù)稅收的研究還十分薄弱的實(shí)踐及現狀看，還是從國外電子禱務(wù)取其稅制安排、稅收政謙在理論上的爭論和實(shí)踐上面臨的諸多難題來(lái)看，我們都應該把加強對電子商務(wù)及其相關(guān)稅收制度、稅收政策的超前性、預見(jiàn)性研究，提上重要的議事日程，置于優(yōu)先地位。為此，筆者建議國家應設立專(zhuān)門(mén)的機構，對涉及電子商務(wù)的廣泛?jiǎn)?wèn)題進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的跟蹤研究，并在徹底了解情況的基礎上適時(shí)地提出我國的對策，以做到未雨綢綏，積極主動(dòng)。

　　所謂"互促互動(dòng)"，就是說(shuō)，一方面，既然網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟和電子商務(wù)的發(fā)展是一種必然的趨勢，因此我們的稅制、稅則和稅收政策，就要立足于、有利于促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展，而不是忽視和限制其發(fā)展;另一方面，現行的稅收安排，又要在電子商務(wù)發(fā)展的實(shí)踐中去不斷進(jìn)行改革和完善，以適應電子商務(wù)的發(fā)展。

　　要實(shí)現這種互促互動(dòng)，關(guān)鍵之點(diǎn)就在于能否妥善處理好培植、涵養稅源，稅收增收同支持、發(fā)展電子商務(wù)之間的辯證關(guān)系。因為很明顯，如果電子商務(wù)的發(fā)展確實(shí)嚴重損害了稅收的財政收入原則、公平和效率原則，那稅收對電子商務(wù)的支持就肯定是有保留的，不能持久的;相反，如果現行稅制、稅則、稅政成了電子商務(wù)發(fā)展的嚴重障礙和侄桔，并得不到及時(shí)、有效的改進(jìn)，那這種稅收安排就是逆新經(jīng)濟潮流而動(dòng)，并將是難以為繼，必須改變的。只有在兩者做到互促互動(dòng)的前提下，雙向協(xié)調發(fā)展才是有可能、有基礎的。特別是在廣大的發(fā)展中國家，在急需建立穩固、平衡、強大的國家財政的中國，處理好電子商務(wù)與稅收之間的互促互動(dòng)關(guān)系，尤其顯得十分必要。我國20余年改革開(kāi)放的歷程和經(jīng)驗表明，對新事物的支持，新的經(jīng)濟、貿易模式的建立，光靠"放"，光靠"讓"是不一定對其成長(cháng)有所助益的。目標明確的、特別是規范化基礎上的互促互動(dòng)，才是處理好電子商務(wù)與稅收關(guān)系的良策。

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