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大專(zhuān)會(huì )計專(zhuān)業(yè)畢業(yè)論文【1】
【摘要】2006版會(huì )計準則的頒布與實(shí)施,將我國會(huì )計計量屬性由以歷史成本為基礎轉向歷史成本與公允價(jià)值相結合的會(huì )計計量屬性。
本文主要從當前準則規定的五種計量屬性出發(fā),在對它們的可行性與合理性充分探討的基礎上,提出歷史成本與公允價(jià)值相結合的會(huì )計計量屬性是大勢所趨,并提出對其進(jìn)行合理使用的方法，最后對未來(lái)會(huì )計計量屬性進(jìn)行了展望。
論文關(guān)鍵詞：歷史成本,會(huì )計目標,計量屬性
一、財務(wù)會(huì )計基本計量屬性--歷史成本
歷史成本主要用于對貨幣性流動(dòng)資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行計量。
貨幣性流動(dòng)資產(chǎn)主要包括庫存現金、銀行存款、應收賬款、應收票據等。
由于該類(lèi)資產(chǎn)持有時(shí)間短、變現能力強，其價(jià)值變動(dòng)的可能性較小，故采用歷史成本計最。
無(wú)形資產(chǎn)的未來(lái)收益或現金流量不確定性很大，為了便于信息使用者作出正確決策，其比較合理和實(shí)用的方法是按歷史成本計量。
財務(wù)會(huì )計選擇歷史成本為其基本計量屬性是財務(wù)會(huì )計形成發(fā)展近80年來(lái)的歷史選擇。
歷史成本作為反映一個(gè)企業(yè)實(shí)際的資本耗費,資本的流動(dòng)和通過(guò)現金收回增值的資本,其是最能如實(shí)地描繪該企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)和經(jīng)濟業(yè)績(jì)的財務(wù)軌跡,從而傳遞的是真實(shí)而公允的信息。
盡管歷史信息不能向使用者提供無(wú)根據的預期數據,但能有根據地告訴使用者有關(guān)企業(yè)重要的已發(fā)生的財務(wù)事實(shí)。
歷史成本計量的這一優(yōu)點(diǎn),是其他計量屬性難以取代的。
二、其他會(huì )計計量屬性分析
重置成本是一種具有很強現實(shí)性的計量屬性;而現值和公允價(jià)值是計量未來(lái)的現金流量,是一種未來(lái)性質(zhì)的計量屬性。
但這種劃分并不是絕對的,如公允價(jià)值相對于歷史成本而言,具有很強的時(shí)間概念,當前環(huán)境下某項資產(chǎn)的歷史成本可能是過(guò)去環(huán)境下該項資產(chǎn)的公允價(jià)值,而當前環(huán)境下某項資產(chǎn)的公允價(jià)值也許就是未來(lái)環(huán)境下該項資產(chǎn)的歷史成本。
市價(jià)是會(huì )計所有計量屬性的基礎,是會(huì )計計量最公允的估計。
現行成本不是基于真實(shí)交易而建立在假設交易基礎上的。
兩者在活躍市場(chǎng)上表現出的市場(chǎng)價(jià)格是公平自愿條件下市場(chǎng)交易各方承認和接受的資產(chǎn)公允價(jià)格,具有堅實(shí)的可計量性、可靠性和可比性。
因此,現行成本、現行市價(jià)是公允價(jià)值計量屬性中,活躍市場(chǎng)環(huán)境下的重要的計量屬性。
假設我國存在完善有效的管制市場(chǎng)和明確的市場(chǎng)價(jià)格，可以根據現行市價(jià)對資產(chǎn)進(jìn)行計量。
現行市價(jià)考慮了市價(jià)因素，資產(chǎn)的處置損益，可以更有效地考核管理者經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)是否成功。
這一計量屬性主要用于非貨幣性投資的計量。
現值計量屬性在資產(chǎn)所產(chǎn)生的現金流量可以預計時(shí)，可以采用這一計量技術(shù)作為計價(jià)基礎。
實(shí)務(wù)中以現值對資產(chǎn)進(jìn)行計價(jià)，必須滿(mǎn)足兩個(gè)條件:(l)通過(guò)資產(chǎn)未來(lái)的銷(xiāo)售或交換而獲得的金額是可知的或可確切地估計;(2)預期現值收入的時(shí)間應是固定或相當確定的。
三、我國的選擇與未來(lái)展望
(1)會(huì )計目標或者說(shuō)財務(wù)目標
會(huì )計目標主要有受托責任觀(guān)和決策有用觀(guān)。
企業(yè)所有權和經(jīng)營(yíng)權的分離以及資本市場(chǎng)的發(fā)展、股份公司的形成,財務(wù)報告的主要目標是向投資者、債權人等報告資源的運用情況,評價(jià)受托經(jīng)濟責任。
財務(wù)報表信息是反映過(guò)去的,強調財務(wù)報表信息的可靠性、可比性等要求。
(2)可靠性與相關(guān)性
在經(jīng)濟運行較平穩的時(shí)候，用公允價(jià)值計量資產(chǎn)時(shí)應該偏重于相關(guān)性。
在經(jīng)濟金融平穩發(fā)展時(shí)期，有成熟的貨幣、財政政策作為引導，物價(jià)變化較為緩和，投資者的心態(tài)較為平和，市場(chǎng)走勢平穩。
此時(shí)，活躍市場(chǎng)中的交易價(jià)格更接近于資產(chǎn)的內在價(jià)值。
在經(jīng)濟運行波動(dòng)較大的時(shí)候，用公允價(jià)值計量資產(chǎn)時(shí)應該偏重于可靠性。
在經(jīng)濟大環(huán)境不穩定時(shí)期，國家宏觀(guān)經(jīng)濟政策變動(dòng)較大，這加大了折現率等其他估值參數的確定難度，易造成公允價(jià)值的不準確性。
同時(shí)，由于產(chǎn)品需求量減少、訂單量萎縮、應收賬款收回率降低，原材料成本上升的客觀(guān)因素，企業(yè)面臨著(zhù)很大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，管理層更有動(dòng)機打著(zhù)資產(chǎn)公允價(jià)值調整的幌子，過(guò)高估計資產(chǎn)價(jià)值，達到粉飾不理想經(jīng)營(yíng)狀況的目的。
這樣一來(lái)，資產(chǎn)的公允價(jià)值與真實(shí)的價(jià)值相差很大，此時(shí)公允價(jià)值的使用會(huì )加大會(huì )計風(fēng)險。
對于在活躍市場(chǎng)中交易的資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，在此種經(jīng)濟條件下，資產(chǎn)報價(jià)每天的浮動(dòng)幅度是很可觀(guān)的，其價(jià)值大小受披露時(shí)間點(diǎn)的影響很大。
對于某些資產(chǎn)的計量可選用歷史成本計量基礎，因為偏重可靠性的計量會(huì )更加有利于報表使用人掌握企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。
(二)我國的選擇---歷史成本與公允價(jià)值并用
歷史成本主要反映的是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的交易和事項,并保持賬面價(jià)值不變。
這既是它的優(yōu)點(diǎn),也是它的缺點(diǎn)。
經(jīng)濟是動(dòng)態(tài)的經(jīng)濟,會(huì )計不能視市場(chǎng)的變動(dòng)而不見(jiàn)最終陷入僵化。
從20世紀80年代起歷史成本的缺陷暴露于以下兩個(gè)方面:一是企業(yè)在決策時(shí)更希望有很強相關(guān)性的預測信息,而對歷史信息不感興趣。
二是金融創(chuàng )新引起企業(yè)投資結構與融資手段發(fā)生了重大的變化,不少企業(yè)的投資,尤其是金融企業(yè)的投資是買(mǎi)入大量的衍生金融工具,或者通過(guò)發(fā)行衍生金融工具進(jìn)行融資。
在金融工具交易發(fā)生時(shí),交易成本很小甚至初始成本為零,但其價(jià)值則隨金融基礎變量而變動(dòng),未來(lái)凈結算時(shí)可能帶來(lái)巨大的收益,也可能帶來(lái)巨大的風(fēng)險。
衍生金融工具的特點(diǎn)就是價(jià)值波動(dòng)很大,跟蹤反映其價(jià)值變化即反映其價(jià)值的不確定性是衍生金融工具對會(huì )計的要求,也是現代許多投資者對會(huì )計信息的需求。
在這兩個(gè)方面歷史成本計量屬性卻無(wú)力應付。
由此出現了公允價(jià)值，資本市場(chǎng)發(fā)達國家廣泛采用的一種計量方法，公允價(jià)值與歷史計量最大的區別是：公允價(jià)值反映現在的價(jià)值而歷史成本反映的是過(guò)去的即資產(chǎn)取得或者建造時(shí)的價(jià)值，二者是體現不同的會(huì )計信息質(zhì)量要求。
公允價(jià)值反映現在的價(jià)值與新會(huì )計準則倡導的資產(chǎn)負債表觀(guān)是一致的，而且歷史成本計量屬性資產(chǎn)負債表日需要計提折舊、累計攤銷(xiāo)、減值準備等，不僅加大了企業(yè)的核算成本，也給企業(yè)盈余管理乃至利潤操縱創(chuàng )造了溫床，多數企業(yè)盈余管理都會(huì )在折舊、累計攤銷(xiāo)、減值準備上做文章。
盡管公允價(jià)值存在不足，公允價(jià)值主觀(guān)性強因素等影響，容易被上市公司利用作為操作盈余的工具，但公允價(jià)值計量屬性更符合資產(chǎn)負債觀(guān)，更能提高財務(wù)信息的相關(guān)性，從而真實(shí)地反映企業(yè)的收益。
歷史成本與公允價(jià)值并用需要完善以下方面：(1)進(jìn)一步健全市場(chǎng)價(jià)格反映機制，增強市場(chǎng)的成熟度。
市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)達程度決定了社會(huì )對會(huì )計信息質(zhì)量有了不同的需求，從而決定了我們在會(huì )計計量上采取公允價(jià)值的計量方法。
因此，要穩定公允價(jià)值的主體地位，必須要提高市場(chǎng)的成熟度。
市場(chǎng)成熟度一般是指證券市場(chǎng)，尤其是股票市場(chǎng)對有關(guān)影響股票價(jià)格信息反應的靈敏度。
完善市場(chǎng)價(jià)格反映機制，規范市場(chǎng)價(jià)格的反映和表達，嚴格規范市場(chǎng)交易，防止價(jià)格操縱，使相關(guān)的價(jià)格信息能夠暢通的反映在市場(chǎng)體系中，使交易的雙方能夠比較容易的取得所需要的價(jià)格等信息，有效地降低交易成本，有助于公允價(jià)值的使用和推廣。
(2)加強市場(chǎng)監管。
要完善與公允價(jià)值應用相關(guān)的市場(chǎng)環(huán)境，如健全且成熟的生產(chǎn)資料市場(chǎng)、產(chǎn)權交易市場(chǎng)、資本市場(chǎng)以及發(fā)達的專(zhuān)業(yè)評估技術(shù)等。
由于我國資本市場(chǎng)不是很發(fā)達，公允價(jià)值應用過(guò)程中難免出現不規范的情況，必須加強市場(chǎng)監管，防止企業(yè)利用公允價(jià)值操縱利潤，獲取不當利益。
尤其是資本市場(chǎng)的監管，公允價(jià)值的應用主要集中在資本市場(chǎng)，資本市場(chǎng)集中了更多的中小投資者，為了維護中小投資者的利益，必須加強相應的監管。
(3)加強會(huì )計人員的培訓力度。
公允價(jià)值作為一種新的計量屬性，一方面比之傳統的歷史成本計量模式更加接近資產(chǎn)或負債的真實(shí)價(jià)值，但另一方面也對會(huì )計人員的素質(zhì)提出了更高的要求。
因此，要在我國推廣公允價(jià)值計量屬性，就必須不斷加強對會(huì )計人員的培訓和教育，使其成為具有公允價(jià)值觀(guān)念，懂理論、會(huì )實(shí)務(wù)、職業(yè)道德高尚的會(huì )計人員。
這是公允價(jià)值得以全面使用的必備條件，也是降低公允價(jià)值計量成本，為公允價(jià)值使用掃清障礙的需要。
三、未來(lái)展望
由于交易和事項的復雜與多樣性,單一的計量屬性已經(jīng)不可能滿(mǎn)足會(huì )計實(shí)務(wù)的需要。
歷史成本不可能、事實(shí)上它已經(jīng)不再是會(huì )計實(shí)務(wù)中的唯一計量屬性,但以歷史成本為代表的投入價(jià)值仍然在未來(lái)是需要的,公允價(jià)值的出現并不能取代它。
任何一種會(huì )計計量屬性都有其優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn),沒(méi)有一種計量屬性盡善盡美。
同時(shí)鑒于資產(chǎn)的多樣性和計量的復雜性,試圖用一種計量屬性來(lái)解決財務(wù)報表中的計量恐怕是可能的。
多種計量屬性的混合計量模式運用,特別是公允價(jià)值和歷史成本兩種計量屬性的同時(shí)并用是符合財務(wù)會(huì )計的未來(lái)要求的,具有適時(shí)的先進(jìn)性和開(kāi)拓性。
隨著(zhù)我國財務(wù)會(huì )計概念框架和會(huì )計準則體系質(zhì)量的提高,以歷史成本為基礎引入公允價(jià)值的混合計量模式的優(yōu)越性將進(jìn)一步被關(guān)注,公允價(jià)值計量必將得到普遍的推廣和發(fā)展。
在此推動(dòng)下,資產(chǎn)計量模式將會(huì )向著(zhù)更加規范、客觀(guān)、透明、高質(zhì)反映企業(yè)會(huì )計信息的方向不斷發(fā)展。
目前的資產(chǎn)計量是多種計量屬性同時(shí)并存,今后也將是,這正如FASB在1984年的SFAC5中所指出的那樣:“現行實(shí)務(wù)的特征是幾種屬性同時(shí)并存”“幾種計量屬性同時(shí)并舉的做法將會(huì )繼續下去”。
這符合資產(chǎn)計量的未來(lái)實(shí)際。
參考文獻:
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畢業(yè)論文格式【2】
1.題目:題目應簡(jiǎn)潔、明確、有概括性，字數不宜超過(guò)20個(gè)字(不同院�？赡芤蟛煌�)。
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�、偾把�(引言)是論文的開(kāi)頭部分，主要說(shuō)明論文寫(xiě)作的目的、現實(shí)意義、對所研究問(wèn)題的認識，并提出論文的中心論點(diǎn)等。
前言要寫(xiě)得簡(jiǎn)明扼要，篇幅不要太長(cháng)。
�、诒菊撌钱厴I(yè)論文的主體，包括研究?jì)热菖c方法、實(shí)驗材料、實(shí)驗結果與分析(討論)等。
在本部分要運用各方面的研究方法和實(shí)驗結果，分析問(wèn)題，論證觀(guān)點(diǎn)，盡量反映出自己的科研能力和學(xué)術(shù)水平。
�、劢Y論是畢業(yè)論文的收尾部分，是圍繞本論所作的結束語(yǔ)。
其基本的要點(diǎn)就是總結全文，加深題意。
7.致謝:簡(jiǎn)述自己通過(guò)做畢業(yè)論文的體會(huì )，并應對指導教師和協(xié)助完成論文的有關(guān)人員表示謝意。
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9.注釋:在論文寫(xiě)作過(guò)程中，有些問(wèn)題需要在正文之外加以闡述和說(shuō)明。
10.附錄:對于一些不宜放在正文中，但有參考價(jià)值的內容，可編入附錄中。
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