我國消費稅征稅范圍探討

　　摘要：消費稅是具有較強調控能力的稅種之一，通過(guò)調整消費稅征收范圍與稅率能實(shí)現調節收入分配、擴大消費需求，及保護生態(tài)環(huán)境等諸多目的。下面就對我國消費稅的征稅范圍進(jìn)行簡(jiǎn)單的探討。

　　關(guān)鍵詞：消費稅 存在問(wèn)題 合理范圍 特征 征稅范圍

　　消費稅征稅范圍的寬窄，不僅關(guān)系著(zhù)消費稅調節的深度、廣度和實(shí)施成效，更反映著(zhù)政府稅收政策的取向及其指導思想，目前我國消費稅的征稅范圍依然存在有待探討的問(wèn)題。

　　一、消費稅的特征

　　消費稅作為流轉稅的一種，除了同其他流轉稅一樣具有調節經(jīng)濟與組織收入職能外，還具有獨特的特征：

　　第一，消費稅具有政策調節靈活性和征稅范圍選擇性的特點(diǎn)。對消費品和消費行為征稅可以調節產(chǎn)業(yè)結構、引導生產(chǎn)和消費。從世界范圍來(lái)看，各國均把增值稅作為普遍征收的稅種，而把消費稅作為重要的調節宏觀(guān)經(jīng)濟的稅種，只對部分商品或消費進(jìn)行征收。征收多是依據各國自身實(shí)際情況，選取部分產(chǎn)品征收消費稅，并且隨時(shí)應經(jīng)濟社會(huì )發(fā)展的實(shí)際情況而適時(shí)調整消費稅征收范圍。

　　第二，消費稅的稅率設置與征收方式都極其靈活。稅率可根據消費品的不同種類(lèi)、檔次或者消費品中某一物質(zhì)成分的含量，以及消費品的市場(chǎng)供求狀況、價(jià)格水平、國家的產(chǎn)業(yè)政策和消費政策等情況，對消費品制定不同的稅率。征收方式可以選擇從量計征或從價(jià)計征的不同方法。因而不同稅目的稅負水平彈性很大，調節目的十分明顯，這種調節目的也更容易被納稅人所感知。

　　第三，消費稅具有稅源集中、征稅簡(jiǎn)便的特點(diǎn)。稅源集中使得消費稅在組織財政收入方面具有特殊意義，而征收方便又可以進(jìn)一步降低征稅成本、保障稅收收入的征收。因此，消費稅在調節消費，保證國家財政收入方面，能夠發(fā)揮相當重要的作用。

　　第四，消費稅還具有征稅環(huán)節單一，稅負可以轉嫁特點(diǎn)。消費稅只在消費品生產(chǎn)、流通或消費的某一環(huán)節一次征收，而不是在消費品生產(chǎn)、流通和消費環(huán)節實(shí)行多次征收。消費稅無(wú)論在哪個(gè)環(huán)節征稅，也不管實(shí)行價(jià)內征收還是價(jià)外征收，最終消費稅負擔將由消費者承擔。

　　二、當前我國消費稅征稅范圍還不盡合理

　　當前，我國消費稅征收范圍還不盡合理，這主要體現在：

　　一是，將少數生產(chǎn)資料與某些生活必需品納入了征稅范圍。一些產(chǎn)品，例如酒精、汽車(chē)輪胎等均屬于生產(chǎn)資料，對其課稅，會(huì )影響生產(chǎn)發(fā)展，減少財政收入，起到逆向調節的作用;此外，隨著(zhù)經(jīng)濟發(fā)展和人民生活水平的提升，一些消費品(如黃酒、化妝品、護膚護發(fā)品等)已成為人們的生活必需品或常用品，對其課稅，有可能限制人們對必需品的消費，這不符合我國的稅收原則。

　　二是沒(méi)有將一些高檔消費品列入征稅范圍。彌補增值稅累退性的弊病，實(shí)現社會(huì )公平的目標，是消費稅調節經(jīng)濟的重要內容之一。不對一些高檔消費品征收消費稅，對超前消費沒(méi)有抑制作用，這不僅會(huì )減少財政收入，還會(huì )對國家的經(jīng)濟產(chǎn)生不利影響。要通過(guò)稅收實(shí)現社會(huì )公平，就要通過(guò)對高收入階層消費的產(chǎn)品征收消費稅來(lái)解決，但我國目前消費稅稅目覆蓋面相對較窄，對于一些高檔產(chǎn)品還尚未開(kāi)征消費稅，且消費行為也尚未涉及。與國外開(kāi)征消費稅的國家相比，我國開(kāi)征消費稅的種類(lèi)偏少，且多是發(fā)展潛力有限的企業(yè)。因此，消費稅必須要開(kāi)辟新的征稅品目，拓寬征收范圍、擴大稅基，才能有效發(fā)揮出作為流轉稅在收入規模調控中的作用。

　　三、消費稅征收范圍調整的方向

　　正確確定消費稅的征稅范圍，當前要做的是對稅目進(jìn)行微調：一是從長(cháng)遠分析消費稅征稅范圍的調整方向，從量上看，應當是逐步拓寬，以不斷滿(mǎn)足宏觀(guān)調控和財政收入的雙重需求。通過(guò)今年的調整，我國消費稅法確定的征稅項目雖經(jīng)擴充，但仍然過(guò)窄。國際上將消費稅按課征范圍可分為三種類(lèi)型：(l)有限型消費稅。這種消費稅征稅范圍比較狹窄，征稅項目約為10～15 種主要限于一些傳統的消費品，如煙草制品、酒精飲料、石油制品、機動(dòng)車(chē)輛、游艇、糖、鹽、軟飲料、鐘表、首飾、化妝品、香水等。(2)中間型消費稅。這種消費稅的征稅范圍相對要寬一些，征稅項目約在15—30 種之間。除了有限型消費稅所涉及的品目外，把一些消費廣泛的消費品，如紡織品、皮革、皮毛制品、鞋、藥品、牛奶、和谷物制品、咖啡、可可、家用電器、電子產(chǎn)品、攝影器材、打火機等也納入征稅范圍。(3)延伸型消費稅。

　　這種消費稅的征稅范圍比前兩種更大，征稅項目在30 種以上。除了上述兩種類(lèi)型所涉及的品目外，把一些生產(chǎn)資料也納入征稅范圍。我國介于有限型和中間型之間，根據我國消費稅征收現狀，其征稅范圍還有較大的拓展空間。調整的趨勢應當是增加對環(huán)境保護和資源保護有重要意義的項目，而減少一些作為一般生活消費品的項目。

　　四、我國消費稅征收范圍的調整建議

　　我國消費稅在確定征稅范圍時(shí)，應對目前消費稅稅目進(jìn)行增減調整，同時(shí)逐步擴大有關(guān)生態(tài)環(huán)保方面的征稅范圍。

　　4.1 增減消費稅稅目。

　　取消對部分消費品的征稅。首先，隨著(zhù)居民生活水平的提高，一些在過(guò)去被認為是高檔消費品和奢侈品的商品，現在已經(jīng)成為生活必需品，如護膚護發(fā)品中的花露水、發(fā)乳等。建議取消對這些消費品的征稅。其次，對于消費稅稅目設計中為平衡財政收入而征收消費稅的，屬于生產(chǎn)資料性質(zhì)的產(chǎn)品建議取消征收。

　　4.2 適當擴大征稅范圍。從目前我國的國情看，消費稅法的征稅項目可以增加到20-30個(gè)，收入比重增加到占流轉稅收入的20%左右。應選擇一些稅基寬廣、消費普遍，且課稅后不會(huì )影響人民群眾生活水平，具有一定財政意義的消費品進(jìn)行課稅。例如：其他礦物油類(lèi)、高檔家用電器、裘皮制品、裝飾材料等。另外還可以選擇娛樂(lè )業(yè)項目如歌舞廳、卡拉OK、保齡球、高爾夫球、臺球、游藝等，以及特殊服務(wù)業(yè)如桑拿、按摩等征收消費稅。

　　4.3 逐步擴大有關(guān)生態(tài)環(huán)保方面的征稅范圍。

　　可以對二氧化碳排放量及排氟、氯、氫等開(kāi)征消費稅，對水污染、空氣污染和垃圾污染開(kāi)征環(huán)保稅。將一些不可回收、不可再利用物品(如不可降解塑料制品)、一次性用品(如一次性筷子)、對環(huán)境有害的消費品(如含汞和鎘的電池)，納入消費稅征稅范圍，同時(shí)逐步提高這些物品的稅率。這不僅在經(jīng)濟上和道義上公平合理，而且還可以促使企業(yè)和個(gè)人積極采取防止或處理污染的設備，提高產(chǎn)品的價(jià)格，抑制這些產(chǎn)生污染的產(chǎn)品的消費。將水資源、森林資源等不可再生資源也納入消費稅征稅范圍，增加財政收入的同時(shí)，也提高了人們的節約和保護意識。

　　結語(yǔ)：

　　與消費稅歷史悠久的發(fā)達國家相比，我國的消費稅功能仍顯不足，這主要是因為當前的征稅范圍還不盡合理，因此，應針對消費稅征稅范圍的存在的問(wèn)題，對該稅種的征稅范圍進(jìn)行合理設置。

　　參考文獻：

　　1 楊冬梅《我國消費稅的調整與完善》[J] 河北科技師范學(xué)院學(xué)報(社會(huì )科學(xué)版) 2008(2);2 黃朝曉《試論消費稅改革》[J] 稅務(wù)研究 2010(8)。

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