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2016年注冊稅務(wù)師《財務(wù)與會(huì )計》真題練習及答案
一、單項選擇題
1.甲公司計劃購買(mǎi)-臺新設備來(lái)替換現有的舊設備，已知新設備的購買(mǎi)價(jià)格比舊設備的現時(shí)時(shí)價(jià)值高120000元，但是使用新設備比使用舊設備每年可為企業(yè)節約付現成本25000元。假設公司要求的最低報酬率為8%，不考慮相關(guān)稅費，則甲公司購買(mǎi)的新設備至少應使用( )年。(己知PVA(8%，7)=5.2064,PVA(8%，6)=4.6229)
A.6.0
B.6.3
C.6.5
D.7.0
正確答案：B
試題解析：120000=25000×(P/A，8%，n)，(P/A，8%，n)=120000/25000=4.8。按照內插法計算，n=6+[(4.8-4.6229)/(5.2064-4.6229)]×(7-6)=6.3(年)。
2.下列關(guān)于利率構成的各項因素的表述中，錯誤的是( )。
A.純利率是受貨幣供求關(guān)系和國家調節影響的沒(méi)有風(fēng)險、沒(méi)有通貨膨脹情況下的平均利率
B.通貨膨脹預期補償率是由于通貨膨脹造成貨幣實(shí)際購買(mǎi)力下降而對投資者的補償，它與當前的通貨膨脹水平關(guān)系不大，與預期通貨膨脹水平有關(guān)
C.流動(dòng)性風(fēng)險的大小可用-項資產(chǎn)轉化為現金的速度來(lái)衡量，如果變現能力強，流動(dòng)性風(fēng)險就大
D.期限風(fēng)險是指在-定時(shí)期內利率變動(dòng)的幅度，利率變動(dòng)幅度越大，期限風(fēng)險就越大
正確答案：C
試題解析：資產(chǎn)的變現能力強，資產(chǎn)轉化為現金的速度快，流動(dòng)性風(fēng)險就小。
3.與利潤最大化目標相比，以每股收益最大化作為企業(yè)財務(wù)管理的目標，其優(yōu)點(diǎn)在于( )。
A.考慮了資金的時(shí)間價(jià)值
B.考慮了利潤與所承擔風(fēng)險的關(guān)系
C.可以避免企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的短期化
D.能將企業(yè)的利潤與股東投入的股本相聯(lián)系
正確答案：D
試題解析：每股收益最大化與利潤最大化相比，其優(yōu)點(diǎn)是反映了所創(chuàng )造利潤與投入資本之間的關(guān)系。
4.某企業(yè)擬進(jìn)行一項風(fēng)險投資，有甲、乙兩個(gè)方案可供選擇。已知甲方案投資報酬率的期望值為14.86%,標準差為4.38%;乙方案投資報酬率的期望值為16.52%,標準差為4.50%。下列評價(jià)結論中，正確的是( )。
A.甲方案的風(fēng)險小于乙方案的風(fēng)險
B.甲方案優(yōu)于乙方案
C.乙方案優(yōu)于甲方案
D.無(wú)法評價(jià)甲乙兩方案的優(yōu)劣?
正確答案：D
試題解析：甲方案的標準離差率=4.38%/14.86%=0.29，乙方案的標準離差率=4.50%/16.52%=0.27，甲方案的標準離差率大于乙方案的標準離差率，所以甲方案的風(fēng)險大于乙方案的風(fēng)險。甲方案的風(fēng)險大，但是投資報酬率高，乙方案風(fēng)險小，但是投資報酬率低，所以?xún)烧吒饔袃?yōu)點(diǎn)，無(wú)法評價(jià)兩方案的優(yōu)劣。
5.甲公司現有長(cháng)期債券和普通股資金分別為1800萬(wàn)元和2700萬(wàn)元，其資金成本分別為10%和18%�，F因投資需要擬發(fā)行年利率為12%的長(cháng)期債券1200萬(wàn)元，籌資費用率為2%;預計該債券發(fā)行后甲公司的股票價(jià)格為40元/股，每股股利預計為5元，股利年增長(cháng)率預計為4%。若甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，則債券發(fā)行后甲公司的綜合資金成本是( )。
A.12.65%
B.12.91%
C.13.65%
D.13.80%
正確答案：B
試題解析：新發(fā)行債券的資本成本=12%×(1-25%)/(1-2%)=9.18%，發(fā)行債券后股票的資金成本=5/40+4%=16.5%，債券發(fā)行后甲公司的資金總額=1800+2700+1200×=5700(萬(wàn)元)，債券發(fā)行后甲公司的綜合資金成本=10%×(1800/5700)+9.18%×(1200/5700)+16.5%×(2700/5700)=12.91%。
6.甲公司2011年實(shí)現凈利潤500萬(wàn)元，年末資產(chǎn)總額為8000萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為3200萬(wàn)元。若該公司2012年的資產(chǎn)規模和凈利潤水平與上年-致，而凈資產(chǎn)利潤率比上一年度提高兩個(gè)百分點(diǎn)，則甲公司2012年年末的權益乘數是( )。
A.2.63
B.2.75
C.2.82
D.2.96
正確答案：C
試題解析：2011年凈資產(chǎn)利潤率=500/3200=15.63%，2012年凈資產(chǎn)利潤率=15.63%+2%=17.63%，2012年年末權益乘數=凈資產(chǎn)利潤率/總資產(chǎn)凈利率=17.63%/(500/8000)=2.82。
7.在利用存貨模式確定最佳現金持有量時(shí)，需考慮的成本是( )。
A.持有成本和轉換成本
B.交易成本和轉換成本
C.交易成本和機會(huì )成本
D.持有成本和短缺成本
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正確答案：A
試題解析：利用存貨模式確定最佳現金持有量時(shí)需要考慮兩種成本：一是持有成本，二是轉換成本。
8.若企業(yè)只生產(chǎn)銷(xiāo)售一種產(chǎn)品，在采用本量利方法分析時(shí)，假設在其他因素不變的情況下，只降低產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本會(huì )引起( )。
A.邊際貢獻率降低
B.盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售量降低
C.單位邊際貢獻降低
D.目標利潤降低
正確答案：B
試題解析：邊際貢獻率=(單價(jià)-單位變動(dòng)成本)/單價(jià)，其他條件不變，單位變動(dòng)成本降低的情況下，邊際貢獻率是增加的，選項A不正確;盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售量=固定成本/(單價(jià)-單位變動(dòng)成本)，其他條件不變，單位變動(dòng)成本降低，盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售量降低，選項B正確;單位邊際貢獻=單價(jià)-單位變動(dòng)，其他條件不變，單位變動(dòng)成本降低，單位邊際貢獻提高，選項C不正確;單位變動(dòng)成本降低對目標利潤沒(méi)有影響，選項D不正確。
9.甲公司擬發(fā)行票面金額為10000萬(wàn)元，期限為3年的貼現債券。若市場(chǎng)年利率為10%，則該債券的發(fā)行價(jià)格為()萬(wàn)元。
A.7000.00
B.7513.15
C.8108.46
D.8264.46
正確答案：B
試題解析：債券的發(fā)行價(jià)格=10000/(1+10%)3=7513.15(萬(wàn)元)
10.根據《中央企業(yè)綜合績(jì)效評價(jià)實(shí)施細則》的規定，下列各項指標中，屬于評價(jià)盈利能力狀況基本指標的是( )。
A.銷(xiāo)售利潤率
B.成本費用率
C.資本收益率
D.凈資產(chǎn)收益率
正確答案：D
試題解析：評價(jià)盈利能力的基本指標有凈資產(chǎn)收益率和總資產(chǎn)報酬率，銷(xiāo)售利潤率、資本收益率和成本費用率屬于評價(jià)盈利能力狀況的修正指標。
11.下列關(guān)于股利分配政策的說(shuō)法中，錯誤的是( )。
A.剩余股利政策有利于企業(yè)保持理想的資本結構，可使綜合資金成本降到最低
B.固定股利政策有利于樹(shù)立企業(yè)良好形象，避免出現企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)不善而減少股利分配的情況
C.固定股利支付率政策能使股利支付與盈余多少保持一致，有利于公司股價(jià)的穩定
D.低正常股利加額外股利政策有利于公司靈活掌握資金調配，增強股東的信心
正確答案：C
試題解析：采用固定股利支付率政策下，發(fā)放的股利額會(huì )隨著(zhù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)的好壞而上下波動(dòng)，所以不利于公司股價(jià)的穩定。
12.下列關(guān)于記賬本位幣的表述中，錯誤的是( )。
A.業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種外幣作為記賬本位幣
B.以人民幣以外的貨幣作為記賬本位幣的企業(yè)，向國內有關(guān)部門(mén)報送的財務(wù)報表應當折算為人民幣
C.企業(yè)應在每個(gè)資產(chǎn)負債表日，根據當年每種貨幣的使用情況決定是否需要變更記賬本位幣
D.變更記賬本位幣時(shí)應釆用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本記幣
正確答案：C
試題解析：企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非與確定企業(yè)記賬本幣相關(guān)的經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，選項C說(shuō)法錯誤。
13.甲公司2013年2月20日向乙公司銷(xiāo)售一批商品，不含稅貨款50000元，適用增值稅稅率為17%。乙公司開(kāi)來(lái)一張出票日為2月22日，面值為58500元、票面年利率為6%、期限為60天的商業(yè)承兌匯票。次月18日甲公司因急需資金，持該票據到銀行貼現，貼現率為10%。若該項貼現業(yè)務(wù)符合金融資產(chǎn)終止確認條件，則甲公司取得的貼現額是( )元。
A.58477.74
B.58494.15
C.58510.561
D.59085.00
正確答案：B
試題解析：甲公司該項應付票據的到期值=58500+58500×6%×60/360=59085(元)，票據貼現息=59085×10%×36/360=590.85(元)，甲公司取得的貼現額=59085-590.85=58494.15(元)。
注：貼現期按日計算，按照“算頭不算尾”的原則，所以貼現期從3月18日開(kāi)始計算。
14.下列關(guān)于金融資產(chǎn)分類(lèi)的表述中，正確的是( )。
A.在活躍市場(chǎng)上有報價(jià)的金融資產(chǎn)應劃分為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)
B.有固定到期日、回收金額固定的金融資產(chǎn)應劃分為持有至到期投資
C.可供出售的金融資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)持有的目的都是為了近期出售
D.金融資產(chǎn)的分類(lèi)應是管理層意圖的如實(shí)表達，其分類(lèi)一經(jīng)確定，不應隨意變更
正確答案：D
試題解析：選項A，在活躍市場(chǎng)上有報價(jià)的金融資產(chǎn)還可以劃分為可供出售金融資產(chǎn);選項B，在持有者有明確意圖將“固定到期日、回收金額固定的金融資產(chǎn)”持有至到期時(shí)，才能劃分為持有至到期投資;選項C，可供出售金融資產(chǎn)一般為管理者在持有意圖不明時(shí)劃分的金融資產(chǎn)。
15.2011年1月1日，甲公司購入乙公司于上年1月1日發(fā)行的面值500萬(wàn)元、期限4年、票面年利率8%、每年年末支付利息的債券，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，實(shí)際支付購買(mǎi)價(jià)款580萬(wàn)元(包括債券利息40萬(wàn)元，交易費用5萬(wàn)元)。2011年1月4日，收到乙公司支付的債券利息40萬(wàn)元存入銀行。2011年12月31日，甲公司持有的該債券的公允價(jià)值為600萬(wàn)元。2012年1月5日，又收到乙公司支付的2011年度的債券利息40萬(wàn)元存入銀行。2012年10月8日甲公司以590萬(wàn)元的價(jià)格將該債券全部出售。甲公司購買(mǎi)、持有和出售該債券過(guò)程中累計確認投資收益應為( )萬(wàn)元。
A.40
B.45
C.90
D.95
正確答案：C
試題解析：甲公司購買(mǎi)、持有和出售該項交易性金融資產(chǎn)過(guò)程中累計確認投資收益=現金總流入-現金總流出=590+40+40-580=90(萬(wàn)元)�；颍�600-(580-40-5)+40+(590-600)-5=90(萬(wàn)元)。
16.在歷史成本計量下，下列表述中，錯誤的是( )。
A.負債按預期需要償還的現金或現金等價(jià)物的折現金額計量
B.負債按因承擔現時(shí)義務(wù)的合同金額計量
C.資產(chǎn)按購買(mǎi)時(shí)支付的現金或現金等價(jià)物的金額計量
D.資產(chǎn)按購置資產(chǎn)時(shí)所付出的對價(jià)的公允價(jià)值計量
正確答案：A
試題解析：歷史成本計量下，資產(chǎn)按照其購置時(shí)支付的現金或者現金等價(jià)物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時(shí)所付出的對價(jià)的公允價(jià)值計量;負債按照因承擔現時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔現時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日�；顒�(dòng)中為償還負債預期需要支付的現金或者現金等價(jià)物的金額計量。選項A不正確。
17..甲公司壞賬準備采用備抵法核算，按期末應收款項余額的5%計提壞賬準備。2011年初“壞賬準備”賬戶(hù)的貸方余額為4800元;2011年因乙公司宣告破產(chǎn)，應收11700元貨款無(wú)法收回，全部確認為壞賬;2011年應收款項借方全部發(fā)生額為324000元、貸方全部發(fā)生額為340000元。2012年收回已核銷(xiāo)的乙公司的欠款5000元;2012年應收款項借方全部發(fā)生額為226000元、貸方全部發(fā)生額為206000元。甲公司2012年末應計提壞賬準備( )元。
A.-5000
B.-4000
C.4000
D.5000
正確答案：B
試題解析：2012年年末應計提的壞賬準備金額=(226000-206000)×5%-5000=-4000(元)。
18.甲公司采用人民幣為記賬本位幣，屬于增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。2012年3月1日，甲公司進(jìn)口價(jià)款為500萬(wàn)美元的乙產(chǎn)品，進(jìn)口關(guān)稅稅率為10%。貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅已支付。2012年3月1日和3月31日的即期匯率分別為：1美元=6.85元人民幣和1美元=6.80元人民幣。2012年4月15日，甲公司以人民幣歸還500萬(wàn)美元的貨款，當日即期匯率為1美元=6.78元人民幣。不考慮其他因素，根據上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，甲公司下列會(huì )計處理中，正確的是( )。
A.2012年3月1日購入乙產(chǎn)品時(shí)應支付增值稅582.25萬(wàn)元
B.2012年3月1日購入的乙產(chǎn)品實(shí)際成本為3767.5萬(wàn)元
C.2012年3月31日因應付賬款產(chǎn)生匯兌損失25萬(wàn)元
D.2012年4月15日因償還應付賬款產(chǎn)生匯兌收益35萬(wàn)元
正確答案：B
試題解析：2012年1月1日購入乙產(chǎn)品時(shí)應支付的增值稅=500×6.85×(1+10%)×17%=640.48(萬(wàn)元)，選項A錯誤;2012年3月1日購入的乙產(chǎn)品實(shí)際成本=500×6.85×(1+10%)=3767.5(萬(wàn)元)，選項B正確;2012年3月31日因應付賬款產(chǎn)生匯兌損失=500×(6.80-6.85)=-25(萬(wàn)元)，為匯兌收益，選項C錯誤;2012年4月15日因償還應付賬款產(chǎn)生匯兌收益=500×(6.80-6.78)=10(萬(wàn)元)，選項D錯誤。
19.甲公司以融資租賃方式租入需要安裝的設備一臺，該設備的公允價(jià)值等于最低租賃付款額現值1100000元，租賃合同規定的最低租賃付款額為1500000元，發(fā)生的初始直接費用為50000元。設備租入后，共發(fā)生安裝調試費50000元，其中，從倉庫領(lǐng)用材料10000元。該設備租賃期為10年，租賃期滿(mǎn)后歸甲公司擁有，安裝后預計使用年限為12年，預計凈殘值為零。若采用年限平均法計提折舊，則該設備每年應計提折舊額( )元。
A.100000
B.115000
C.120000
D.150000
正確答案：A
試題解析：甲公司融資租賃方式租入設備的入賬價(jià)值=1100000+50000+50000=1200000(元)，因租賃期屆滿(mǎn)后設備歸甲公司所有，折舊年限為該設備的預計使用年限，則該設備每年應計提折舊額=1200000÷12=100000(元)。
20.甲公司和乙公司為非關(guān)聯(lián)企業(yè)。2012年5月1日，甲公司按每股4.5元增發(fā)每股面值1元的普通股股票2000萬(wàn)股，并以此為對價(jià)取得乙公司70%的股權;甲公司另以銀行存款支付審計費、評估費等共計30萬(wàn)元。乙公司2012年5月1日可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值為12000萬(wàn)元。甲公司取得乙公司70%股權時(shí)的初始投資成本為( )萬(wàn)元。
A.8400
B.8430
C.9000
D.9030
正確答案：C
試題解析：甲公司取得乙公司70%股權時(shí)的初始投資成本=2000×4.5=9000(萬(wàn)元)。
21.甲公司2012年12月30日出資8000萬(wàn)元取得乙公司10%的股權，作為長(cháng)期股權投資核算，并按準則規定采用成本法。2013年1月15日乙公司宣告發(fā)放現金股利5000萬(wàn)元，則甲公司應將其應收的現金股利500萬(wàn)元計入“( )”科目。
A.長(cháng)期股權投資—投資成本
B.營(yíng)業(yè)外收入
C.長(cháng)期股權投資—損益調整
D.投資收益
正確答案：D
試題解析：長(cháng)期股權投資采用成本法核算時(shí)，投資方將收到的現金股利確認為投資收益。
22.下列關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)核算的表述中，錯誤的是( )。
A.可供出售金融資產(chǎn)應分別通過(guò)“成本”、“利息調整”、“應計利息”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等明細科目進(jìn)行明細核算
B.可供出售金融資產(chǎn)應按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額
C.資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于賬面余額的部分，應計入“資本公積—其他資本公積”科目
D.資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于賬面余額的部分，應計入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目
正確答案：D
試題解析：資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于賬面余額的部分，未發(fā)生減值時(shí)應記入“資本公積—其他資本公積”科目。
23.甲公司2010年1月購入一項無(wú)形資產(chǎn)并投入使用，初始入賬價(jià)值為80萬(wàn)元，預計攤銷(xiāo)期限為10年，釆用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。2010年12月31日和2011年12月31日，對該無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，預計可收回金額分別為67.5萬(wàn)元和52萬(wàn)元。假設該無(wú)形資產(chǎn)在計提減值準備后原預計攤銷(xiāo)期限和攤銷(xiāo)方法不變，則2012年6月30日該項無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值是( )萬(wàn)元。
A.45.50
B.48.75
C.52.00
D.56.50
正確答案：B
試題解析：2010年12月31日無(wú)形資產(chǎn)計提減值前的賬面價(jià)值=80-80/10=72(萬(wàn)元)，小于其可收回金額，應計提減值準備，計提減值準備后的賬面價(jià)值為67.5萬(wàn)元，2011年12月31日無(wú)形資產(chǎn)計提減值前的賬面價(jià)值=67.5-67.5/9=60(萬(wàn)元)，小于其可收回金額52萬(wàn)元，應計提減值準備，計提減值準備后的賬面價(jià)值為52萬(wàn)元，2012年6月30日該項無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=52-52/8×6/12=48.75(萬(wàn)元)。
24.下列關(guān)于固定資產(chǎn)棄置費用的會(huì )計處理中，正確的是( )。
A.取得固定資產(chǎn)時(shí)，按預計棄置費用的現值借記“預計負債”科目
B.取得固定資產(chǎn)時(shí)，按預計棄置費用的終值貸記“預計負債”科目
C.在固定資產(chǎn)使用壽命內，各期按實(shí)際利率法攤銷(xiāo)的棄置費用借記“管理費用”科目D.在固定資產(chǎn)使用壽命內，各期按實(shí)際利率法攤銷(xiāo)的棄置費用借記“財務(wù)費用”科目
正確答案：D
試題解析：取得固定資產(chǎn)存在棄置費用的，棄置費用的金額與其現值比較通常較大，需要考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，按照現值借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“預計負債”科目;在固定資產(chǎn)的使用壽命內按照預計負債的攤余成本和實(shí)際利率計算確定的利息費用應當在發(fā)生時(shí)，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“預計負債”科目。
25.2012年11月1日，甲公司將2009年1月1日購入的乙公司于2008年1月1日發(fā)行的面值為500000元、期限為5年、票面年利率為5%、每年12月31日付息的債券的20%對外出售。實(shí)際收到價(jià)款105300元。由于該債券距離到期日只有兩個(gè)月，剩余的乙公司債券仍作為持有至到期投資核算，并一直持有至到期。出售前，乙公司債券賬面攤余成本為496800元，其中，成本500000元，利息調整(貸方余額)3200元。2012年12月31日，甲公司因持有剩余的持有至到期投資應確認投資收益( )元。
A.17440
B.18560
C.22440
D.22560
正確答案：D
試題解析：2012年12月31日持有至到期投資到期，2012年11月1日剩余80%投資的面值金額=500000×80%=400000(元)，利息調整金額=3200×80%=2560(元)，至2012年12月31日利息調整貸方金額應全額攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)時(shí)在借方。2012年12月31日因持有剩余的持有至到期投資應確認投資收益的金額=400000×5%+2560=22560(元)。
26.2012年3月1日，甲公司外購一棟寫(xiě)字樓直接租賃給乙公司使用，租賃期為6年，每年租金為180萬(wàn)元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續計量，該寫(xiě)字樓的買(mǎi)價(jià)為3000萬(wàn)元;2012年12月31日，該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為3200萬(wàn)元。假設不考慮相關(guān)稅費，則該項投資性房地產(chǎn)對甲公司2012年度利潤總額的影響金額是( )萬(wàn)元。
A.180
B.200
C.350
D.380
正確答案：C
試題解析：該項投資性房地產(chǎn)對甲公司2012年度利潤總額的影響金額=180×10/12+(3200-3000)=350(萬(wàn)元)。
27.下列會(huì )計事項中，屬于會(huì )計政策變更但不需要調整當期期初未分配利潤的是( )。
A.固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法
B.長(cháng)期股權投資的核算由成本法改為權益法
C.壞賬準備的計提方法由應收款項余額百分比法改為賬齡分析法
D.發(fā)出存貨的計價(jià)方法由先進(jìn)先出法改為移動(dòng)加權平均法
正確答案：D
試題解析：選項A和C屬于會(huì )計估計變更，選項B不是會(huì )計政策變更;選項D，屬于會(huì )計政策變更，但采用未來(lái)適用法處理，不需要調整期初未分配利潤。
28.2010年12月12日，甲公司董事會(huì )批準一項股份支付協(xié)議。協(xié)議規定：2011年1月1日，公司為其200名中層以上管理人員每人授予100份現金股票增值權，條件是這些人員必須為公司連續服務(wù)3年，并可自2013年12月31日起根據股價(jià)的增長(cháng)幅度行權獲取現金。預計2011年、2012年和2013年年末現金股票增值權的公允價(jià)值分別為每股10元、12元和15元。2011年有20名管理人員離開(kāi)，預計未來(lái)兩年還將有15名管理人員離開(kāi)，2012年實(shí)際有10名管理人員離開(kāi)，預計2013年還將有10名管理人員離開(kāi)。甲公司在2012年12月31日應確認的應付職工薪酬為( )元。
A.55000
B.73000
C.128000
D.136000
正確答案：B
試題解析：因該股份支付協(xié)議，2011年甲公司確認的應付職工薪酬期末金額=(200-20-15)×100×10×1/3=55000(元);2012年甲公司確認的應付職工薪酬期末金額=(200-20-10-10)×100×12×2/3=128000(元)，則甲公司在2012年12月31日應確認的應付職工薪酬=128000-55000=73000(元)。
29.在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)根據長(cháng)期借款的攤余成本和實(shí)際利率計算確定當期的利息費用，可能借記的會(huì )計科目是( )。
A.制造費用
B.應付利息
C.工程物資
D.長(cháng)期借款
正確答案：A
試題解析：借款的利息區分資本化和費用化部分，符合資本化條件的，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本，視資產(chǎn)的不同分別計入在建工程、制造費用、研發(fā)支出等科目;費用化部分計入財務(wù)費用。
30.2011年1月1日，甲公司從銀行取得年利率為8%的專(zhuān)門(mén)借款2000萬(wàn)元用于當日開(kāi)工建設的廠(chǎng)房，2011年累計發(fā)生建造支出1800萬(wàn)元;2012年1月1日，甲公司又從銀行取得年利率為6%的一般借款800萬(wàn)元，當天支付工程建造款600萬(wàn)元。甲公司無(wú)其他一般借款，若不考慮其他因素，則甲公司2012年第一季度—般借款利息費用應予以資本化的金額是( )萬(wàn)元。
A.2
B.3
C.6
D.9
正確答案：C
試題解析：從2012年占用一般借款，占用金額=1800+600-2000=400(萬(wàn)元)，甲公司2012年第一季度—般借款利息費用應予以資本化的金額=400×6%×1/4=6(萬(wàn)元)。
31.2012年度，某商場(chǎng)銷(xiāo)售各類(lèi)商品共取得貨款6000萬(wàn)元。同時(shí)共授予客戶(hù)獎勵積分60萬(wàn)分，獎勵積分的公允價(jià)值為1元/分，該商場(chǎng)估計2012年度授予的獎勵積分將有90%使用。2012年客戶(hù)實(shí)際兌換獎勵積分共計45萬(wàn)分。該商場(chǎng)2012年應確認的收入總額是( )萬(wàn)元。
A.5990
B.6045
C.6050
D.6060
正確答案：A
試題解析：本年度獎勵積分的公允價(jià)值=60×1=60(萬(wàn)元)，被使用的獎勵積分確認的收入金額=60×45/(60×90%)=50(萬(wàn)元)，該商場(chǎng)2012年應確認的收入總額=6000-60+50=5990(萬(wàn)元)。
32.下列關(guān)于資產(chǎn)的可收回金額的表述中，正確的是( )。
A.根據資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來(lái)現金流量的現值兩者之間較高者確定
B.根據資產(chǎn)的可變現凈值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來(lái)現金流量的現值兩者之間較高者確定
C.根據資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來(lái)現金流量的現值兩者之間較低者確定
D.根據資產(chǎn)的可變現凈值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來(lái)現金流量的現值兩者之間較低者確定
正確答案：A
試題解析：可收回金額應當根據資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來(lái)現金流量的現值兩者之間較高者確定。
33.2012年12月因丙公司破產(chǎn)倒閉，乙公司起訴甲公司，要求甲公司償還為丙公司擔保的借款200萬(wàn)元。2012年年末，根據法律訴訟的進(jìn)展情況以及律師的意見(jiàn)，甲公司予以賠償的可能性在50%以上，最可能發(fā)生的賠償金額為200萬(wàn)元。同時(shí)，由于丙公司破產(chǎn)程序已經(jīng)啟動(dòng)，甲公司從丙公司獲得補償基本確定可以收到，最有可能獲得的賠償金額為50萬(wàn)元。根據上述情況，甲公司在2012年年末應確認的資產(chǎn)和負債的金額分別是( )。
A.0和150萬(wàn)元
B.0和200萬(wàn)元
C.50萬(wàn)元和100萬(wàn)元
D.50萬(wàn)元和200萬(wàn)元
正確答案：D
試題解析：因很可能賠償且金額確定，故甲公司因該擔保事項需要確認預計負債的金額為200萬(wàn)元;又因甲公司從丙公司獲得補償基本確定可以收到，所以應確認其他應收款金額50萬(wàn)元，所以選項D正確。
34.企業(yè)取得與收益相關(guān)的政府補助，如果用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失，在取得時(shí)確認為遞延收益，并在以后確認費用的期間計入“( )”科目。
A.管理費用
B.營(yíng)業(yè)外收入
C.資本公積
D.專(zhuān)項應付款
正確答案：B
試題解析：企業(yè)取得與收益相關(guān)的政府補助用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，在取得時(shí)先確認為遞延收益，并在確認相關(guān)費用的期間，計入營(yíng)業(yè)外收入，選項B正確。
35.2013年1月1日甲公司與乙商業(yè)銀行達成協(xié)議，將乙商業(yè)銀行于2011年1月1日貸給甲公司的3年期、年利率為9%、本金為500000元的貸款進(jìn)行債務(wù)重組。乙商業(yè)銀行同意將貸款延長(cháng)至2014年12月31日，年利率降至6%，免除積欠的利息45000元，本金減至420000元，利息仍按年支付;同時(shí)規定，債務(wù)重組的當年若有盈利，則當年利率恢復至9%;若無(wú)盈利，仍維持6%的利率。甲公司估計在債務(wù)重組當年即能盈利，則甲公司在債務(wù)重組日對該債務(wù)重組應確認的債務(wù)重組利得為( )元。
A.87200
B.99800
C.112400
D.125000
正確答案：B
試題解析：債務(wù)重組日債務(wù)的公允價(jià)值為420000元，債務(wù)重組日確認預計負債=420000×(9%-6%)×2=25200(元)，債務(wù)重組利得=(500000+45000)-420000-25200=99800(元)。
36.甲公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。2012年6月5日，向乙公司賒銷(xiāo)商品500件，單位售價(jià)600元(不含增值稅)，單位生產(chǎn)成本480元，甲公司發(fā)出商品并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。根據協(xié)議約定，商品賒銷(xiāo)期為1個(gè)月，3個(gè)月內乙公司有權將未售出的商品退回甲公司，甲公司根據實(shí)際退貨數量，給乙公司開(kāi)具紅字的增值稅專(zhuān)用發(fā)票并退還相應的貨款。甲公司根據以往的經(jīng)驗，可以合理地估計退貨率為10%。退貨期滿(mǎn)后，乙公司實(shí)際退回商品60件，則甲公司收到退回的商品時(shí)應沖減( )。
A.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入36000元
B.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4800元
C.預計負債7200元。
D.應交稅費——應交增值稅10120元
正確答案：B
試題解析：附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售，根據以往經(jīng)驗能夠合理估計退貨可能性的應在發(fā)出商品時(shí)確認收入，并在期末確認與退貨相關(guān)負債。甲公司根據退回率確認預計負債金額=500×10%×(600-480)=6000(元)，在退貨期滿(mǎn)日收到丁公司實(shí)際退回商品60件，超過(guò)預計的50件(500×10%)，則將原計提預計負債沖回，并沖回10件商品的銷(xiāo)售收入和轉回相應的銷(xiāo)售成本。
會(huì )計分錄為：
�、�6月5日銷(xiāo)售商品時(shí)
借：應收賬款351000(500×600×117%)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300000(500×600)
應交稅費—應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)51000(300000×17%)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本240000(500×480)
貸：庫存商品240000
�、�6月30日確認估計的銷(xiāo)售退回
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000(300000×10%)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本24000(240000×10%)
預計負債6000
�、�7月5日
借：銀行存款351000
貸：應收賬款351000
�、�9月5日退貨期滿(mǎn)日
借：庫存商品28800(480×60)
應交稅費—應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)6120(600×60×17%)
預計負債6000
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6000(10×600)
貸：銀行存款42120(60×600×117%)
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4800(10×480)
從分錄可以看出，在退回日，沖減預計負債6000元、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6000元、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4800元、應交稅費—應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)6120元，選項B正確。
37.甲公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品乙產(chǎn)品，2012年10月初在產(chǎn)品數量為零，10月份共投入原材料74680元，直接人工和制造費用共計23400元。乙產(chǎn)品需要經(jīng)過(guò)兩道加工工序，工時(shí)定額為20小時(shí)，其中第一道工序12小時(shí)，第二道工序8小時(shí)，原材料在產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)陸續投入。10月末乙產(chǎn)品完工344件，在產(chǎn)品120件，其中第—道工序80件，第二道工序40件。甲公司完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品生產(chǎn)費用釆用約當產(chǎn)量法分配，各工序在產(chǎn)品完工百分比均為50%。則甲公司2012年10月份完工乙產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本是( )元。
A.245.2
B.256.3
C.275.0
D.282.8
正確答案：A
試題解析：2012年10月月末乙產(chǎn)品的約當產(chǎn)量=[80×50%×12+40×(12+8×50%)]/20=56(件)，則甲公司2012年10月份完工乙產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本=(74680+23400)/(344+56)=245.2(元)�；颍阂耶a(chǎn)品的完工產(chǎn)品的總成本=(74680+23400)×344/(344+56)=84348.8(元)，則甲公司2012年10月份完工乙產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本=84348.8/344=245.2(元)
38.甲企業(yè)2012年為開(kāi)發(fā)新技術(shù)發(fā)生研發(fā)支出共計800萬(wàn)元。其中研究階段支出200萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段不符合資本化條件的支出60萬(wàn)元，其余的均符合資本化條件。2012年末該無(wú)形資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)并確認為無(wú)形資產(chǎn)。根據稅法規定，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規定據實(shí)扣除的基礎上，再按照研究開(kāi)發(fā)費用的50%加計扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。假定該項無(wú)形資產(chǎn)在2012年尚未攤銷(xiāo)，則2012年年末該項無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異為( )萬(wàn)元。
A.130
B.260
C.270
D.370
正確答案：C
試題解析：該項無(wú)形資產(chǎn)2012年的賬面價(jià)值=800-200-60=540(萬(wàn)元)，計稅基礎=540×150%=810(萬(wàn)元)，產(chǎn)生的暫時(shí)性差異=(810-540)=270(萬(wàn)元)。
39.甲公司2012年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項有：持有的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升100萬(wàn)元，收到上年度已確認的聯(lián)營(yíng)企業(yè)分配的現金股利50萬(wàn)元。因處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生凈收益20萬(wàn)元，因存貨市價(jià)持續下跌計提存貨跌價(jià)準備30萬(wàn)元，管理部門(mén)使用的機器設備發(fā)生日常維護支出40萬(wàn)元，則上述交易或事項對甲公司2012年度營(yíng)業(yè)利潤的影響額是( )萬(wàn)元。
A.30
B.50
C.80
D.100
正確答案：A
試題解析：持有的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升100萬(wàn)元計入公允價(jià)值變動(dòng)損益;收到上年度已確認的聯(lián)營(yíng)企業(yè)分配的現金股利50萬(wàn)元沖減長(cháng)期股權投資不影響營(yíng)業(yè)利潤;因處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生凈收益20萬(wàn)元計入營(yíng)業(yè)外收入，不影響營(yíng)業(yè)利潤;因存貨市價(jià)持續下跌計提存貨跌價(jià)準備30萬(wàn)元計入資產(chǎn)減值損失;管理部門(mén)使用的機器設備發(fā)生日常維護支出40萬(wàn)元計入管理費用，則上述交易或事項對甲公司2012年度營(yíng)業(yè)利潤的影響額=100-30-40=30(萬(wàn)元)。
40.下列關(guān)于現金流量表的兩種編制方法的表述中，正確的是( )。
A.直接法是以利潤表中的營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)，調節不涉及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)項目的增減變化，然后計算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量
B.直接法編制的現金流量表便于將凈利潤與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~進(jìn)行比較
C.間接法是以?xún)衾麧櫈槠鹚泓c(diǎn)，調整不涉及現金的收入、費用、營(yíng)業(yè)外支出等項目，剔除投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)對現金流量的影響，然后計算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量
D.間接法編制的現金流量表便于分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量來(lái)源和用途
正確答案：C
試題解析：直接法編制的現金流量表便于分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量來(lái)源和用途;間接法是以?xún)衾麧櫈槠鹚泓c(diǎn)，調整不涉及現金的收入、費用、營(yíng)業(yè)外支出等項目，剔除投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)對現金流量的影響，然后計算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量。
二、計算題
1.黃河股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“黃河公司”)為上市公司，2012年有關(guān)財務(wù)資料如下：
(1)2012年初發(fā)行在外的普通股股數40000萬(wàn)股。
(2)2012年1月1日，黃河公司按面值發(fā)行40000萬(wàn)元的3年期可轉換公司債券，債券每張面值100元，票面固定年利率為2%,利息每年12月31日支付一次。該批可轉換公司債券自發(fā)行結束后12個(gè)月以后即可轉換為公司股票，債券到期曰即為轉換期結束日。轉股價(jià)為每股10元，即每張面值100元的債券可轉換為10股面值為1元的普通股。該債券利息不符合資本化條件，直接計入當期損益。黃河公司根據有關(guān)規定對該可轉換債券進(jìn)行了負債和權益的分拆。假設發(fā)行時(shí)二級市場(chǎng)上與之類(lèi)似的無(wú)轉股權的債券市場(chǎng)利率為3%。已知PVA(3%,3)=2.8286,PVF(3%,3)=0.9151。
(3)2012年3月1日，黃河公司對外發(fā)行新的普通股10800萬(wàn)股。
(4)2012年11月1日，黃河公司回購本公司發(fā)行在外的普通股4800萬(wàn)股，以備用于獎勵職工。
(5)黃河公司2012年實(shí)現歸屬于普通股股東的凈利潤21690萬(wàn)元。
(6)黃河公司適用所得稅稅率為25%,不考慮其他相關(guān)因素。
根據上述資料，回答下列各題：?
黃河股份有限公司2012年基本每股收益是()元。
A.0.43
B.0.45
C.0.47
D.0.49
正確答案：B
試題解析：基本每股收益=21690/(40000+10800×10/12-4800×2/12)=0.45(元)
黃河股份有限公司2012年1月1日發(fā)行的可轉換公司債券權益成分的公允價(jià)值M()萬(wàn)元。
A.1133.12
B.2262.88
C.28868.36
D.38866.88
正確答案：A
試題解析：每年支付的利息=40000×2%=800(萬(wàn)元)
負債成分的公允價(jià)值=800×(P/A,3%,3)+40000×(P/F,3%,3)=800×2.8286+40000×0.9151=38866.88(萬(wàn)元)
權益成分的公允價(jià)值=40000-38866.88=1133.12(萬(wàn)元)
黃河股份有限公司因發(fā)行可轉換公司債券的增量般的每股收益是()元。
A.0.20
B.0.22
C.0.23
D.0.30
正確答案：B
試題解析：假設轉換所增加的凈利潤=38866.88×3%×(1-25%)=874.5048(萬(wàn)元)
假設轉換所增加的普通股股數=40000/10=4000(萬(wàn)股)
增量股的每股收益=874.5048/4000=0.22(元)
黃河股份有W公用2012年度利潤表中列報的稀釋每股收益是()元。
A.0.33
B.0.35
C.0.41
D.0.43
正確答案：D
試題解析：稀釋每股收益=(21690+874.5048)/(40000+10800×10/12-4800×2/12+4000)=0.43(元)
2.長(cháng)江公司屬增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%;原材料采用計劃成本法進(jìn)行日常核算，甲材料主要用于生產(chǎn)H產(chǎn)品。2012年5月1日，甲材料單位計劃成本為120元/千克，計劃成本總額為240000元，材料成本差異為4800元(超支)。5月份發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：
(1)2日，從外地釆購一批甲材料共計1000千克，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款120000元，增值稅20400元：發(fā)生運費5000元(允許按7%抵扣增值稅)。上述款項以銀行存款支付，但材料尚未到達;
(2)8日，發(fā)出甲材料600千克委托長(cháng)城公司(增值稅一般納稅人)代為加工一批應稅消費品(非金銀首飾)。假定委托加工物資發(fā)出材料的材料成本差異按月初材料成本差異率結轉;
(3)12日，收到2日從外地購入的甲材料，驗收入庫的實(shí)際數量為800千克，短缺200千克。經(jīng)查明，其中180千克是由于對方少發(fā)貨原因，對方同意退還已付款項;20千克系運輸途中的合理?yè)p耗，運雜費由實(shí)收材料全部負擔;
(4)16日，生產(chǎn)車(chē)間為生產(chǎn)H產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料1500千克;
(5)24日，以銀行存款支付長(cháng)城公司加工費15000元(不含增值稅)和代收代繳的消費稅3000元。委托加工收回后的物資，準備繼續用于生產(chǎn)應稅消費品;?
(6)31日，庫存的甲材料計劃全部用于生產(chǎn)與X公司簽訂不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同的H產(chǎn)品。該合同約定：長(cháng)江公司為X公司提供H產(chǎn)品10臺，每臺售價(jià)12000元。將甲材料加工成10臺H產(chǎn)品尚需加工成本總額35000元，估計銷(xiāo)售每臺H產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費1200元。5月末，市場(chǎng)上甲材料的售價(jià)為110元/千克，H產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格為11500元/臺。
根據以上資料，回答下列各題。
長(cháng)江公司2012年5月12日驗收入庫的甲材料的實(shí)際成本是()元。
A.100100
B.100650
C.103050
D.105050
正確答案：C
試題解析：購入甲材料的單價(jià)=120000/1000=120(元/千克)，驗收入庫的甲材料實(shí)際成本=(1000-180)×120+5000×(1-7%)=103050(元)。
長(cháng)江公司2012年5月24日驗收入庫的委托加工物資的實(shí)際成本是()元。
A.88440
B.89837
C.91440
D.92837
正確答案：A
試題解析：月初的材料成本差異率=4800/240000=2%，發(fā)出委托加工物資的實(shí)際成本=600×120×(1+2%)=73440(元)，因收回后用于繼續生產(chǎn)應稅消費品，繳納的消費稅記入“應交稅費—應交消費稅”的借方，不影響委托加工物資成本，則委托加工物資收回后的實(shí)際成本=73440+15000=88440(元)。
長(cháng)江公司2012年5月份甲材料的成本差異率是()。
A.3.05%
B.3.25%
C.3.53%
D.3.94%
正確答案：D
試題解析：5月12日入庫甲材料的計劃成本=800×120=96000(元)，超支金額=103050-96000=7050(元)。月初的材料成本差異率=4800/240000=2%，發(fā)出存貨的金額=600×120×(1+2%)=73440(元)，發(fā)出委托加工物資后剩余材料計劃成本=240000-600×120=168000(元)，發(fā)出委托加工物資結轉的超支差異=600×120×2%=1440(元)，材料成本差異率=(4800-1440+7050)/(168000+96000)=3.94%。
長(cháng)江公司2012年5月31日的庫存甲材料應計提存貨跌價(jià)準備()元。
A.0
B.13965.2
C.14309.6
D.15670.5
正確答案：C
試題解析：庫存甲材料的實(shí)際成本=(240000÷120-600+800-1500)×120×(1+3.94%)=87309.6(元)。H產(chǎn)品的成本=87309.6+35000=122309.6(萬(wàn)元)，H產(chǎn)品的可變現凈值=12000×10-1200×10=108000(元)，即H產(chǎn)品發(fā)生減值，甲材料按照可變現凈值計量，甲材料的可變現凈值=10×12000-35000-1200×10=73000(元)，需要計提的存貨跌價(jià)準備=87309.6-73000=14309.6(元)，選項C正確。
三、綜合分析題
1.甲公司為實(shí)現多元化經(jīng)營(yíng)，決定對乙公司進(jìn)行長(cháng)期股權投資。甲公司和乙公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%，按凈利潤的10%提取盈余公積。投資業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如下：
(1)2009年11月10日，甲公司與丙公司簽訂了收購其持有的乙公司2000萬(wàn)股普通股股份的協(xié)議，該股份占乙公司股份總額的10%。根據協(xié)議規定，2009年12月31日甲公司向丙公司支付了購買(mǎi)股份的全部?jì)r(jià)款4000萬(wàn)元和股份交易費用20萬(wàn)元，并于當日辦妥股份轉讓手續。甲公司將其劃分為長(cháng)期股權投資，并采用成本法核算。
(2)2009年12月31日，乙公司的可辨認凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為32000萬(wàn)元。?
(3)2010年5月20日，甲公司與丁公司簽訂了收購其持有的乙公司1000萬(wàn)股普通股股份的協(xié)議，該股份占乙公司股份總額的5%。根據協(xié)議規定，股份的轉讓價(jià)值為2000萬(wàn)元，甲公司以一棟賬面價(jià)值為1600萬(wàn)元，公允價(jià)值為1800萬(wàn)元的辦公樓和銀行存款200萬(wàn)元抵付，2010年6月30日辦妥了股份轉讓手續和產(chǎn)權轉讓手續。另外甲公司支付股份交易費用10萬(wàn)元，因轉讓辦公樓應繳納營(yíng)業(yè)稅90萬(wàn)元(假設不考慮其他稅費)。至此甲公司累計持有乙公司15%的股權，仍采用成本法核算。
(4)2010年6月30日，乙公司的可辨認凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為36000萬(wàn)元(已包括1至6月份實(shí)現的凈損益)。
(5)2010年度，乙公司實(shí)現凈利潤5000萬(wàn)元。其中1至6月份實(shí)現凈利潤3000萬(wàn)元，7至12月份實(shí)現凈利潤2000萬(wàn)元。全年未實(shí)施利潤分配。
(6)2011年12月31日，甲公司又以銀行存款6400萬(wàn)元購入乙公司15%的股份3000萬(wàn)股，并于當日辦妥股份轉讓手續，另支付相關(guān)交易費用32萬(wàn)元。至此甲公司累計持有乙公司30%的股權，能夠對乙公司施加重大影響，決定從2012年1月1日起，對乙公司的長(cháng)期股權投資改為權益法核算。
(7)2011年12月31日，乙公司的可辨認凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為42000萬(wàn)元(已包括2011年度實(shí)現的凈利潤2600萬(wàn)元)。
(8)2012年3月25日，乙公司宣告2011年股利分配方案，毎股發(fā)放現金股利0.15元。4月24日，甲公司收到現金股利。
(9)2012年度，乙公司虧損5000萬(wàn)元。
(10)2012年12月31日，甲公司對該長(cháng)期股權投資進(jìn)行減值測試，預計可收回金額為10500萬(wàn)元。
上述所涉公司均不受同一主體控制，假定乙公司各項資產(chǎn)和負債的公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì )計政策、會(huì )計期間相同，且甲、乙雙方未發(fā)生任何內部交易。
根據上述資料，回答下列問(wèn)題。
2009年12月31日，甲公司從丙公司取得對乙公司10%的長(cháng)期股權投資的初始投資成本為()萬(wàn)元。
A.3200
B.3220
C.4000
D.4020
正確答案：D
試題解析：長(cháng)期股權投資的初始投資成本=4000+20=4020(萬(wàn)元)
2010年6月30日，甲公司以辦公樓和銀行存款向丁公司換取對乙公司5%的長(cháng)期股權投資時(shí)，以下正確的會(huì )計處理有()。
A.增加長(cháng)期股權投資成本2010萬(wàn)元
B.確認營(yíng)業(yè)外支出90萬(wàn)元
C.確認營(yíng)業(yè)外收入110萬(wàn)元
D.確認其他業(yè)務(wù)收入200萬(wàn)元
正確答案：A,C
試題解析：因再次取得5%股份后仍為成本法核算，所以長(cháng)期股權投資增加賬面價(jià)值=1800+200+10=2010(萬(wàn)元);確認轉讓辦公樓的營(yíng)業(yè)外收入=1800-1600-90=110(萬(wàn)元)。
2012年1月1日，甲公司對乙公司的長(cháng)期股權投資核算由成本法轉換為權益法時(shí)，因乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)，應調整甲公司期初未分配利潤金額()萬(wàn)元。
A.810
B.900
C.891
D.990
正確答案：C
試題解析：2012年1月1日再次取得15%股權的長(cháng)期股權投資的入賬價(jià)值=6400+32=6432(萬(wàn)元);對“成本”明細的調整，第一次投資，長(cháng)期股權投資的初始投資成本4020萬(wàn)元大于當日可辨認凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額3200萬(wàn)元(32000×10%);第二次投資長(cháng)期股權投資的初始投資成本2010萬(wàn)元大于當日可辨認凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額1800萬(wàn)元(36000×5%);第三次投資，長(cháng)期股權投資的初始投資成本6432萬(wàn)元大于當日可辨認凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額6300萬(wàn)元(42000×15%)，均為正商譽(yù)，不需要做調整。對“損益調整”明細和上年投資收益(期初留存收益)的調整金額=3000×10%+2000×15%+2600×15%=990(萬(wàn)元)，其中調整甲公司期初未分配利潤金額=990×(1-10%)=891(萬(wàn)元)。
2012年1月1日，甲公司對乙公司的長(cháng)期股權投資核算由成本法轉換為權益法時(shí)，因乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)，應調整甲公司期初資本公積金額()萬(wàn)元。
A.220
B.310
C.420
D.530
正確答案：B
試題解析：調整資本公積的金額=42000×15%-(32000×10%+36000×5%+990)=310(萬(wàn)元)。
2012年1月1日，甲公司對乙公司的長(cháng)期股權投資改為權益法核算后，該長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值為()萬(wàn)元。
A.11362
B.11895
C.12762
D.13762
正確答案：D
試題解析：2012年1月1日，甲公司對乙公司的長(cháng)期股權投資改為權益法核算后，該長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值=4020+2010+6432+990+310=13762(萬(wàn)元)。
2012年12月31日，甲公司對該長(cháng)期股權投資應計提減值準備()萬(wàn)元。
A.0
B.432
C.862
D.2262
正確答案：C
試題解析：2012年12月31日，長(cháng)期股權投資計提減值前的賬面價(jià)值=13762-0.15×(2000+1000+3000)-5000×30%=11362(萬(wàn)元)，應計提的減值準備=11362-10500=862(萬(wàn)元)。
2.甲股份有限公司(下稱(chēng)“甲公司”)為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%;適用所得稅稅率為25%，所得稅釆用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，當年發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異預計未來(lái)期間內能夠轉回;年末按凈利潤的10%計提法定盈余公積。甲公司2012年度實(shí)現利潤總額6800萬(wàn)元(未調整前)，2012年度財務(wù)報告于2013年4月2日批準對外報出，2012年所得稅匯算清繳工作于2013年3月25日結束。2013年1月1日至4月2日，發(fā)生以下事項：
(1)2012年8月15日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售一批產(chǎn)品，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的售價(jià)為200萬(wàn)元，增值稅額為34萬(wàn)元，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到。根據合同規定，乙公司應于購貨后1個(gè)月內支付全部貨款。乙公司由于資金周轉出現困難，到2012年12月13日仍未支付貨款。甲公司2012年末為該應收賬款按10%的比例計提了壞賬準備。甲公司于2013年2月3日收到乙公司通知，乙公司已進(jìn)行破產(chǎn)清算，無(wú)力償還所欠部分貨款，預計甲公司可收回該應收賬款的40%。根據稅法規定，計提的壞賬準備不允許稅前扣除。
(2)2013年2月10日，注冊稅務(wù)師在審核時(shí)發(fā)現，2011年末甲公司對一項實(shí)際未發(fā)生減值的管理部門(mén)使用的固定資產(chǎn)，計提了56萬(wàn)元的減值準備(該固定資產(chǎn)之前未計提減值準備)。至2011年末，該固定資產(chǎn)尚可使用8年，采用年限平均法計提折舊。假設該項固定資產(chǎn)的折舊處理方法會(huì )計與稅法一致。
(3)2013年2月15日，注冊稅務(wù)師在審核時(shí)發(fā)現，從2012年1月1日起，甲公司將出租的辦公樓的后續計量由公允價(jià)值模式變更為成本模式，并作為會(huì )計政策變更采用追溯調整法進(jìn)行會(huì )計處理。該辦公樓于2009年12月31日建成后對外出租，成本為1800萬(wàn)元。該投資性房地產(chǎn)各年末的公允價(jià)值如下:2009年12月31日為1800萬(wàn)元;2010年12月31日為2100萬(wàn)元;2011年12月31日為2240萬(wàn)元;2012年12月31日為2380萬(wàn)元。該投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量時(shí)，采用年限平均法計提折舊，預計使用20年，預計凈殘值為零，自辦公樓建成后次月起計提折舊。稅法規定，該辦公樓折舊方法釆用年限平均法，年限為20年。
(4)2012年12月因甲公司違約被丁公司告上法庭，丁公司要求甲公司賠償270萬(wàn)元。2012年12月31日法院尚未判決，甲公司按或有事項準則對該訴訟事項確認預計負債160萬(wàn)元，2013年3月12日，法院判決甲公司賠償乙公司240萬(wàn)元，甲、乙雙方均服從判決。判決當日甲公司向乙公司支付賠償款240萬(wàn)元。根據稅法規定預計負債產(chǎn)生的損失不允許稅前扣除。
假設除上述事項外，甲公司無(wú)其他納稅調整事項，并對上述事項進(jìn)行了會(huì )計處理。
根據上述資料，回答下列問(wèn)題。
針對上述事項(3)，甲公司正確的會(huì )計處理有()。
A.沖減2012年度其他業(yè)務(wù)成本270萬(wàn)元
B.增加“投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”160萬(wàn)元
C.沖減2011年度計提的投資性房地產(chǎn)累計折舊90萬(wàn)元
D.增加2012年度公允價(jià)值變動(dòng)損益140萬(wàn)元
正確答案：C,D
試題解析：資料(3)：不能將出租的辦公樓的后續計量由公允價(jià)值模式變更為成本模式，需要進(jìn)行差錯更正，在2011年和2012年的處理中，均需要沖回計入其他業(yè)務(wù)成本和投資性房地產(chǎn)累計折舊=1800/20=90(萬(wàn)元)，選項A錯誤，選項C正確;增加“投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”的金額=2380-1800=580(萬(wàn)元)，選項B錯誤;調增2012年公允價(jià)值變動(dòng)損益=2380-2240=140(萬(wàn)元)，選項D正確。
對上述事項進(jìn)行會(huì )計處理后，應調增甲公司原編制的2012年度的利潤表中的“資產(chǎn)減值損失”項目本年數()萬(wàn)元。
A.56
B.61
C.78
D.117?
正確答案：D
試題解析：資料(1)調整2012年資產(chǎn)減值損失的金額為117萬(wàn)元(234×60%-234×10%);資料(2)沖減的資產(chǎn)減值損失為2011年金額，不是2012年度的本年數，對上述事項進(jìn)行會(huì )計處理后，應調增甲公司原編制的2012年度的利潤表中的“資產(chǎn)減值損失”項目本年數=117+0=117(萬(wàn)元)。
對上述事項進(jìn)行會(huì )計處理后，應調減甲公司原編制的2012年12月31日資產(chǎn)負債表中的“遞延所得稅資產(chǎn)”項目期末金額()萬(wàn)元。
A.24.75
B.36.25
C.48.75
D.55.25
正確答案：A
試題解析：資料(1)調增的遞延所得稅資產(chǎn)期末金額=117×25%=29.25(萬(wàn)元);資料(2)調減的遞延所得稅資產(chǎn)期初金額=56×25%=14，本期發(fā)生遞延所得稅資產(chǎn)=7×25%=1.75(萬(wàn)元)，調減的遞延所得稅資產(chǎn)期末金額=14-1.75=12.25(萬(wàn)元);資料(3)影響遞延所得稅負債;資料(4)調減遞延所得稅資產(chǎn)期末金額為40萬(wàn)元(160×25%)，應調減甲公司原編制的2012年12月31日資產(chǎn)負債表中的“遞延所得稅資產(chǎn)”項目期末金額=-29.25+(14-1.75)+40=23(萬(wàn)元)。
注：估計出題人忽略了本期發(fā)生的遞延所得稅資產(chǎn)1.75萬(wàn)元(7×25%)，導致答案為24.75萬(wàn)元。
針對上述事項(2)，應調增甲公司原編制的2012年12月31日資產(chǎn)負債表中的“未分配利潤”項目年初余額()萬(wàn)元。
A.22.8
B.25.6
C.32.6
D.37.8
正確答案：D
試題解析：針對上述事項(2)，應調增甲公司原編制的2012年12月31日資產(chǎn)負債表中的“未分配利潤”項目年初余額=56×(1-25%)×(1-10%)=37.8(萬(wàn)元)。
對上述事項進(jìn)行會(huì )計處理后，甲公司2012年度的利潤總額是()萬(wàn)元。
A.6272
B.6506
C.6646
D.6826
正確答案：D
試題解析：資料(1)調減利潤總額117萬(wàn)元，資料(2)調減利潤總額7萬(wàn)元，資料(3)調增利潤總額=140+90=230(萬(wàn)元)，資料(4)調減利潤總額=240-160=80(萬(wàn)元)，則對上述事項進(jìn)行會(huì )計處理后，甲公司2012年度的利潤總額=6800-117-7+230-80=6826(萬(wàn)元)。
2012年度甲公司應交企業(yè)所得稅()萬(wàn)元。
A.1684.1
B.1706.6
C.1720.6
D.1787.6
正確答案：A
試題解析：2012年度甲公司應交企業(yè)所得稅=[調整后利潤總額6826+234×60%+0-(140+90)]×25%=1684.1(萬(wàn)元)。
附相關(guān)會(huì )計分錄：
資料(1)
借：以前年度損益調整—資產(chǎn)減值損失 117[234×(60%-10%)]
貸：壞賬準備 117
借：遞延所得稅資產(chǎn) 29.25
貸：以前年度損益調整—所得稅費用 29.25(117×25%)
資料(2)
沖減的資產(chǎn)減值損失為2011年金額，不是本年，2012年需要補提折舊金額=56/8=7(萬(wàn)元)，沖回遞延所得稅資產(chǎn)=(56-7)×25%=12.25(萬(wàn)元)，分錄為：
借：固定資產(chǎn)減值準備 56
貸：以前年度損益調整——資產(chǎn)減值損失 56
借：以前年度損益調整——管理費用 7
貸：累計折舊 7
借：以前年度損益調整——所得稅費用 14(56×25%)
貸：遞延所得稅資產(chǎn)——2012年年初 14
借：遞延所得稅資產(chǎn)——2012年年末 1.75
貸：以前年度損益調整——所得稅費用 1.75(7×25%)
資料(3)：
不能將出租的辦公樓的后續計量由公允價(jià)值模式變更為成本模式，需要進(jìn)行差錯更正。
分錄為：
借：投資性房地產(chǎn)—成本 1800
投資性房地產(chǎn)累計折舊 180(1800÷20×2)
投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 440(2240-1800)
貸：投資性房地產(chǎn) 1800
遞延所得稅負債 155(620×25%)
盈余公積 46.5
利潤分配—未分配利潤 418.5
借：投資性房地產(chǎn)累計折舊 90(1800÷20)
貸：以前年度損益調整——其他業(yè)務(wù)成本 90
借：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 140
貸：以前年度損益調整——公允價(jià)值變動(dòng)損益 140(2380-2240)
借：以前年度損益調整——所得稅費用 57.5[(90+140)×25%]
貸：遞延所得稅負債 57.5
資料(4)：
借：以前年度損益調整——營(yíng)業(yè)外支出 80(240-160)
預計負債 160
貸：其他應付款 240
借：應交稅費——應交所得稅 60(240×25%)
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 40(160×25%)
以前年度損益調整——所得稅費用 20
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