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《非居民金融賬戶(hù)涉稅信息盡職調查管理辦法》解讀
為了指導和規范金融機構的盡職調查工作，國家稅務(wù)總局以“標準”核心內容為基礎，結合我國金融行業(yè)實(shí)際，研究起草了《非居民金融賬戶(hù)涉稅信息盡職調查管理辦法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《管理辦法》)，并已征求相關(guān)部門(mén)意見(jiàn)。下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的非居民金融賬戶(hù)涉稅信息盡職調查管理辦法解讀的知識，歡迎閱讀。
1.《管理辦法》出臺的背景是什么?
隨著(zhù)經(jīng)濟全球化進(jìn)程的不斷加快，納稅人通過(guò)境外金融機構持有和管理資產(chǎn)，并將收益隱匿在境外金融賬戶(hù)以逃避居民國納稅義務(wù)的現象日趨嚴重，各國對進(jìn)一步加強國際稅收信息交換、維護本國稅收權益的意愿愈顯迫切。
受G20委托，2014年7月，OECD發(fā)布了“標準”，獲得當年G20布里斯班峰會(huì )的核準，為各國加強國際稅收合作、打擊跨境逃避稅提供了強有力的工具。在G20的大力推動(dòng)下，目前已有101個(gè)國家(地區)承諾實(shí)施“標準”。
經(jīng)國務(wù)院批準，2014年9月，我國在G20財政部長(cháng)和央行行長(cháng)會(huì )議上承諾將實(shí)施“標準”，首次對外交換信息的時(shí)間為2018年9月。兩年來(lái)，國家稅務(wù)總局會(huì )同金融主管部門(mén)積極推動(dòng)“標準”實(shí)施相關(guān)準備工作。2015年7月，《多邊稅收征管互助公約》由第12屆全國人大常委會(huì )第15次會(huì )議批準，已于2016年2月對我國生效，為實(shí)施“標準”奠定了多邊法律基礎。2015年12月，經(jīng)國務(wù)院批準，國家稅務(wù)總局簽署了《金融賬戶(hù)涉稅信息自動(dòng)交換多邊主管當局間協(xié)議》，為我國與其他國家(地區)間相互交換金融賬戶(hù)涉稅信息提供了操作層面的多邊法律工具。
本次發(fā)布的《管理辦法》旨在將國際通用的“標準”轉化成適應我國國情的具體要求，為我國實(shí)施“標準”提供法律依據和操作指引，既是我國積極推動(dòng)“標準”實(shí)施的重要舉措，也是我國履行國際承諾的具體體現。
2.“標準”的主要內容是什么?通過(guò)何種機制實(shí)現金融賬戶(hù)涉稅信息自動(dòng)交換?
“標準”由主管當局間協(xié)議范本和統一報告標準兩部分內容組成。主管當局間協(xié)議范本是規范各國(地區)稅務(wù)主管當局之間如何開(kāi)展金融賬戶(hù)涉稅信息自動(dòng)交換的操作性文件，以互惠型模式為基礎，分為雙邊和多邊兩個(gè)版本。統一報告標準規定了金融機構收集和報送外國稅收居民個(gè)人和企業(yè)賬戶(hù)信息的相關(guān)要求和程序。
根據“標準”開(kāi)展金融賬戶(hù)涉稅信息自動(dòng)交換，首先由一國(地區)金融機構通過(guò)盡職調查程序識別另一國(地區)稅收居民個(gè)人和企業(yè)在該機構開(kāi)立的賬戶(hù)，按年向金融機構所在國(地區)主管部門(mén)報送上述賬戶(hù)的名稱(chēng)、納稅人識別號、地址、賬號、余額、利息、股息以及出售金融資產(chǎn)的收入等信息，再由該國(地區)稅務(wù)主管當局與賬戶(hù)持有人的居民國稅務(wù)主管當局開(kāi)展信息交換，最終實(shí)現各國(地區)對跨境稅源的有效監管。
3.“標準”與美國海外賬戶(hù)稅收合規法案(FATCA)是什么關(guān)系?
2010年，美國頒布FATCA，要求外國金融機構向美國稅務(wù)部門(mén)報告美國人賬戶(hù)的信息，否則外國金融機構在接收來(lái)源于美國的付款時(shí)將被扣繳30%的懲罰性預提稅。FATCA主要采用雙邊信息交換機制，美國與其他國家(地區)根據雙邊政府間協(xié)定開(kāi)展信息交換。
“標準”是以FATCA政府間協(xié)定為藍本設計的多邊信息交換機制，可以說(shuō)是全球版的FATCA。“標準”與FATCA內容上大體相同，但是在細節上存在一些差異，包括報送對象、個(gè)人賬戶(hù)的盡職調查門(mén)檻、處罰措施等。
4.《管理辦法》對我國金融機構有什么影響?
根據《管理辦法》，依法在我國境內設立的金融機構，包括存款機構、托管機構、投資機構和特定保險機構，應按照以下時(shí)間和要求，對在本機構開(kāi)立的金融賬戶(hù)開(kāi)展盡職調查，識別非居民賬戶(hù)，并收集賬戶(hù)相關(guān)信息：
2017年1月1日開(kāi)始，對新開(kāi)立的個(gè)人和機構賬戶(hù)開(kāi)展盡職調查;
2017年12月31日前，完成對存量個(gè)人高凈值賬戶(hù)(截至2016年12月31日金融賬戶(hù)加總余額超過(guò)600萬(wàn)元)的盡職調查;
2018年12月31日前，完成對存量個(gè)人低凈值賬戶(hù)和全部存量機構賬戶(hù)的盡職調查。
有關(guān)后續信息報送的具體時(shí)間和要求，國家稅務(wù)總局將會(huì )同金融主管部門(mén)另行制定非居民金融賬戶(hù)涉稅信息報送辦法。
5.從現在開(kāi)始，上述金融機構應做好哪些方面的準備?
為了做好執行《管理辦法》的準備，金融機構應建立完整的非居民金融賬戶(hù)盡職調查管理制度，合理設計業(yè)務(wù)流程和操作規范，并完成相關(guān)信息系統的開(kāi)發(fā)和改造。此外，金融機構還需加強對本機構相關(guān)崗位工作人員的培訓，使其具備開(kāi)展非居民金融賬戶(hù)盡職調查的意識和能力。金融機構還可以通過(guò)印制宣傳資料等形式對客戶(hù)進(jìn)行宣傳，使其了解《管理辦法》的相關(guān)背景，配合金融機構完成盡職調查工作。
6.執行《管理辦法》后，個(gè)人和企業(yè)在金融機構開(kāi)立賬戶(hù)的程序有何變化，是否會(huì )很復雜?
按照《管理辦法》的要求，我國境內金融機構將從2017年1月1日起對新開(kāi)賬戶(hù)開(kāi)展盡職調查。對于在金融機構開(kāi)立新賬戶(hù)的個(gè)人和企業(yè)來(lái)說(shuō)，在開(kāi)戶(hù)時(shí)僅需額外填寫(xiě)一份聲明文件，聲明其稅收居民身份。對個(gè)人而言，需要聲明是否為中國稅收居民或者非居民。對企業(yè)而言，需要聲明是否為中國稅收居民、非居民或者消極非金融機構。相關(guān)定義在《管理辦法》中均有解釋。
由于在我國金融機構開(kāi)戶(hù)的絕大部分個(gè)人和企業(yè)均為中國稅收居民，在填寫(xiě)聲明文件時(shí)僅需勾選中國稅收居民即可，因此整體來(lái)說(shuō)開(kāi)戶(hù)程序變化不大，客戶(hù)體驗不會(huì )有較大變化。
7.為什么新開(kāi)戶(hù)的個(gè)人和企業(yè)需要填寫(xiě)聲明文件?
“標準”根據國際稅收規則采用的是稅收居民的概念。稅收居民與居住管理法規中的居民概念不同，除了稅務(wù)主管當局開(kāi)具的稅收居民身份證明之外，稅收居民身份無(wú)法通過(guò)普通的居民身份證件進(jìn)行直接判定，因此需要開(kāi)立賬戶(hù)的個(gè)人和企業(yè)自行聲明其稅收居民身份。
在金融機構開(kāi)立賬戶(hù)的個(gè)人和企業(yè)，應配合金融機構的盡職調查工作，真實(shí)、及時(shí)、準確、完整地向金融機構提供《管理辦法》規定的相關(guān)信息，并承擔因未遵守規定而引發(fā)的責任和風(fēng)險。
8.個(gè)人和企業(yè)如何判斷自身是中國稅收居民還是其他國家(地區)居民?
根據我國稅法，中國稅收居民個(gè)人是指中國境內有住所，或者無(wú)住所而在境內居住滿(mǎn)一年的個(gè)人(在中國境內有住所是指因戶(hù)籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境內習慣性居住);中國稅收居民企業(yè)是指依法在中國境內成立，或者依照外國(地區)法律成立但實(shí)際管理機構在中國境內的企業(yè)。符合上述條件的個(gè)人和企業(yè)即構成中國稅收居民。
各國(地區)國內法有關(guān)稅收居民身份的判定標準不太一致，多數情況下，在一國(地區)停留超過(guò)一定時(shí)間即可能構成該國(地區)的稅收居民。為方便個(gè)人和企業(yè)了解各國(地區)有關(guān)稅收居民身份的規定，國家稅務(wù)總局網(wǎng)站將公布相關(guān)資料供金融機構和社會(huì )公眾參考。
9.對于在2017年1月1日以前開(kāi)立的金融賬戶(hù)，個(gè)人和企業(yè)是否需要提供額外資料?
按照《管理辦法》的要求，金融機構應對2017年1月1日以前開(kāi)立的存量賬戶(hù)進(jìn)行信息檢索，識別是否為非居民賬戶(hù)。一般來(lái)說(shuō)，個(gè)人和企業(yè)無(wú)需向金融機構提供額外資料。但在個(gè)別情況下，為了識別賬戶(hù)持有人的稅收居民身份，金融機構可能會(huì )要求個(gè)人和企業(yè)提供聲明文件。
10.我是中國稅收居民，我的賬戶(hù)信息是否會(huì )被交換給其他國家(地區)?實(shí)施“標準”是否對我有不利影響?
根據《管理辦法》，中國稅收居民應配合金融機構完成稅收居民身份確認(僅需在聲明文件上勾選中國稅收居民即可)。確認為中國稅收居民的，金融機構不會(huì )收集和報送相關(guān)賬戶(hù)信息，更不會(huì )將賬戶(hù)信息交換給其他國家(地區)。
實(shí)施“標準”并非增加新的稅種，而是各國(地區)之間加強跨境稅源管理的一種手段，所約束和打擊的對象是利用境外賬戶(hù)逃避稅的個(gè)人和企業(yè)。對于依法誠信納稅的個(gè)人和企業(yè)，“標準”并不會(huì )增加其稅收負擔。但是，對于故意隱瞞收入、逃避納稅義務(wù)的納稅人，我國稅務(wù)部門(mén)可根據其他國家(地區)提供的金融賬戶(hù)涉稅信息，核實(shí)納稅人境外真實(shí)所得，對未按規定申報納稅的所得補征稅款并進(jìn)行處罰。
11.在什么情況下我的賬戶(hù)信息將被報送和交換?
根據《管理辦法》，非居民個(gè)人和企業(yè)在中國境內金融機構開(kāi)立的、符合一定條件的賬戶(hù)信息將被報送和交換給稅收居民國主管當局�！豆芾磙k法》所稱(chēng)“非居民”，是指中國稅收居民以外的個(gè)人或企業(yè)，不包括政府機構、國際組織、中央銀行、金融機構或者在證券市場(chǎng)上市交易的公司及其關(guān)聯(lián)機構。
12.我是海外華僑華人，實(shí)施“標準”是否對我有影響?
對于外籍華人、外國永久居留權取得者，或者在境外停留超過(guò)一定時(shí)間的華僑，如果根據所在國(地區)法律已經(jīng)構成當地稅收居民，即屬于《管理辦法》所定義的非居民個(gè)人，中國金融機構將按照《管理辦法》的規定識別您在中國境內開(kāi)立的賬戶(hù)，收集并報送賬戶(hù)信息，由國家稅務(wù)總局交換給所在國(地區)稅務(wù)主管當局。
如果您仍是中國稅收居民，國家稅務(wù)總局將通過(guò)與所在國(地區)稅務(wù)主管當局開(kāi)展信息交換取得您的境外賬戶(hù)信息。目前，我國已經(jīng)與104個(gè)國家和地區簽署了雙邊稅收協(xié)定(安排)，我國居民在境外繳納的稅款可以根據相關(guān)協(xié)定享受境外稅收抵免。實(shí)施“標準”不會(huì )造成雙重征稅，也不會(huì )增加個(gè)人和企業(yè)本應履行的納稅義務(wù)，如果已經(jīng)依法申報所得并繳納稅款，則無(wú)須擔心因賬戶(hù)信息被報送而產(chǎn)生額外稅負。
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