合伙制創(chuàng )業(yè)投資稅收優(yōu)惠政策

　　國務(wù)院第109次常務(wù)會(huì )議做出決定，將國家自主創(chuàng )新示范區有限合伙制創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅試點(diǎn)政策推廣至全國。根據國務(wù)院決定，10月28日，財政部和國家稅務(wù)總局制定下發(fā)了《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將國家自主創(chuàng )新示范區有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國范圍實(shí)施的通知》(財稅〔2015〕116號)，對有限合伙制創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題進(jìn)行了規定。下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的合伙制創(chuàng )業(yè)投資稅收優(yōu)惠政策，歡迎閱讀。

　　優(yōu)惠政策內容

　　財稅〔2015〕116號規定：自2015年10月1日起，全國范圍內的有限合伙制創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)滿(mǎn)2年(24個(gè)月)的，該有限合伙制創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人可按照其對未上市中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%抵扣該法人合伙人從該有限合伙制創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)分得的應納稅所得額，當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。

　　優(yōu)惠適用對象

　　《公告》明確，優(yōu)惠政策的適用對象為：有限合伙制創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人。

　　有限合伙制創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)的范疇

　　《公告》明確，有限合伙制創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)是指依照《中華人民共和國合伙企業(yè)法》、《創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》(國家發(fā)展和改革委員會(huì )令第39號)和《外商投資創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)管理規定》(商務(wù)部等5部委令2003年第2號)設立的專(zhuān)門(mén)從事創(chuàng )業(yè)投資活動(dòng)的有限合伙企業(yè)。

　　根據國家發(fā)展和改革委員會(huì )令第39號令，創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)系指在中華人民共和國境內注冊設立的主要從事創(chuàng )業(yè)投資的企業(yè)組織。創(chuàng )業(yè)投資，系指向創(chuàng )業(yè)企業(yè)進(jìn)行股權投資，以期所投資創(chuàng )業(yè)企業(yè)發(fā)育成熟或相對成熟后主要通過(guò)股權轉讓獲得資本增值收益的投資方式。創(chuàng )業(yè)企業(yè)，系指在中華人民共和國境內注冊設立的處于創(chuàng )建或重建過(guò)程中的成長(cháng)性企業(yè)，但不含已經(jīng)在公開(kāi)市場(chǎng)上市的企業(yè)。依法設立的外商投資創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)，投資運作符合相關(guān)條件，可以享受創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)的相關(guān)政策扶持。

　　根據《中華人民共和國合伙企業(yè)法》的規定，合伙企業(yè)是在中華人民共和國境內設立的由各合伙人訂立合伙協(xié)議，共同出資、合伙經(jīng)營(yíng)、共享收益、共擔風(fēng)險，并對合伙企業(yè)債務(wù)承擔無(wú)限連帶責任的營(yíng)利性組織。

　　有限合伙企業(yè)由普通合伙人和有限合伙人組成，合伙人數量為2個(gè)以上50個(gè)以下(至少應當有一個(gè)普通合伙人)，法律另有規定除外。普通合伙人對合伙企業(yè)債務(wù)承擔無(wú)限連帶責任，有限合伙人以其認繳的出資額為限對合伙企業(yè)債務(wù)承擔責任，有限合伙人不得以勞務(wù)出資，有限合伙人不執行合伙事務(wù)，不得對外代表有限合伙企業(yè)等。

　　法人合伙人的范疇

　　《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》(財稅〔2008〕159號)規定：“合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅;合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅”。此條款表明，只有依法應繳納企業(yè)所得稅的法人和其他組織才能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，因此，在公告中明確了法人合伙人為依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的規定繳納企業(yè)所得稅的法人居民企業(yè)。同時(shí)，根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知》(國稅函〔2009〕377號)的規定，限定了法人合伙人的企業(yè)所得稅征收方式為查賬征收。

　　優(yōu)惠適用范圍

　　有限合伙制創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)滿(mǎn)2年(24個(gè)月)以上的，該有限合伙制創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人才可以享受相關(guān)優(yōu)惠政策。

　　所稱(chēng)“滿(mǎn)2年”，是指財稅〔2015〕116號文件執行之日起，創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)的實(shí)繳投資滿(mǎn)2年(24個(gè)月)，同時(shí)，法人合伙人對該創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)的實(shí)繳出資也應滿(mǎn)2年。例如A企業(yè)于2012年10月2日投資于某有限合伙制創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)，該有限合伙制創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)又于2013年10月2日投資于中小高新技術(shù)企業(yè)，至2015年10月2日該投資滿(mǎn)2年，A企業(yè)滿(mǎn)足優(yōu)惠政策條件。

　　同時(shí)，《公告》明確了法人合伙人投資于多家有限合伙制創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)，可以合并計算可抵扣的投資額和分得的應納稅所得額。這是考慮到法人合伙人可能會(huì )投資多家符合條件的有限合伙制創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)，而有限合伙制創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)的分配可能會(huì )有所差別，有些會(huì )有應納稅所得額的分配，有些則沒(méi)有，因創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)的投資活動(dòng)本身具有一定的風(fēng)險，有些項目可能永遠沒(méi)有回報。如果限定其可抵扣的投資額僅能抵減從其對應投資的有限合伙制創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)分得的應納稅所得額，則會(huì )造成法人合伙人的可抵扣投資額無(wú)法完全得到抵減，從而削弱該項優(yōu)惠的政策效應。公告中同時(shí)明確了對于當年抵扣有結余的，應按稅法規定繳納企業(yè)所得稅。

　　優(yōu)惠計算方法

　　《公告》明確了有限合伙制創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人對未上市中小高新技術(shù)企業(yè)的投資額的計算方法。為避免法人合伙人變動(dòng)影響優(yōu)惠政策的享受，《公告》規定，法人合伙人應在滿(mǎn)足優(yōu)惠條件的當年按照規定計算確定其對未上市中小高新技術(shù)企業(yè)的投資額。如上例中，A企業(yè)應在2015年度匯算清繳時(shí)計算確定其對中小高新技術(shù)企業(yè)的投資額的70%部分。

　　為適應公司注冊資本登記制度改革，公告規定有限合伙制創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)對中小高新技術(shù)企業(yè)的投資額按實(shí)繳投資額計算;法人合伙人占有限合伙制創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)的出資比例按法人合伙人對創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)的實(shí)繳出資額占該創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)的全部實(shí)繳出資額的比例計算。

　　應納稅所得額的分配

　　《公告》明確了有限合伙制創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)仍應依據財稅〔2008〕159號文件，確定及合理分配應納稅所得額。新企業(yè)所得稅法實(shí)施以來(lái)，有關(guān)合伙制所得稅問(wèn)題，在財稅〔2008〕159號文件中確立了“先分后稅”的基本原則，也規定了合伙企業(yè)應納稅所得額的計算及分配原則，為此，目前仍以此文件作為本公告的配套征收管理工作的依據。

　　申報及備案手續

　　《公告》明確了有限合伙制創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)需按照文件要求填報《有限合伙制創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)法人合伙人應納稅所得額分配情況明細表》的義務(wù)。之所以設定3個(gè)月的申報期限，主要考慮是一方面與一般合伙企業(yè)的個(gè)人所得稅申報時(shí)間保持一致，另一方面也為了保證了法人合伙人在5月31日前進(jìn)行年度企業(yè)所得稅匯繳申報時(shí)，能夠及時(shí)提供有關(guān)納稅申報資料。

　　《公告》明確了法人合伙人備案享受優(yōu)惠政策的手續。由于有限合伙制創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅”的原則，且有限合伙制創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)與有限合伙制創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人的主管稅務(wù)機關(guān)有可能不一致，為便于法人合伙人主管稅務(wù)機關(guān)加強監管，在蘇州工業(yè)園區政策試點(diǎn)的基礎上，簡(jiǎn)化原備案資料為留存企業(yè)備查，增加《法人合伙人應納稅所得額抵扣情況明細表》，以便于企業(yè)核算和稅務(wù)機關(guān)核實(shí)應納稅所得額結轉抵扣情況。同時(shí)要求報送《有限合伙制創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)法人合伙人應納稅所得額分配情況明細表》，有利于法人合伙人主管稅務(wù)機關(guān)及時(shí)獲得抵扣信息的詳細資料，兌現優(yōu)惠政策。

　　優(yōu)惠執行時(shí)間

　　《公告》明確有關(guān)政策自2015年10月1日起執行。對在2015年度符合優(yōu)惠條件的企業(yè)，可統一在2015年度匯算清繳時(shí)辦理相關(guān)手續�！秶�家稅務(wù)總局關(guān)于蘇州工業(yè)園區有限合伙制創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅政策試點(diǎn)有關(guān)征收管理問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第25號)同時(shí)廢止。

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