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上市公司會(huì )計政策選擇淺析
會(huì )計政策的選擇受制于一定時(shí)期企業(yè)面臨的會(huì )計環(huán)境。聯(lián)系我國上市公司會(huì )計政策選擇的實(shí)際情況，運用規范研究的方法，分析了我國上市公司會(huì )計政策選擇過(guò)程中存在的諸多問(wèn)題及其產(chǎn)生的原因，尋求解決問(wèn)題的可行途徑。
一、影響上市公司會(huì )計政策選擇的因素
(一)負債因素
債權人往往運用經(jīng)過(guò)審計的財務(wù)報表數據來(lái)監督債務(wù)合同，以節約代理成本，限制管理人員的行為，保護自己的利益。因此，債務(wù)合同中一般有要求企業(yè)保持一定的流動(dòng)比率、利息保障倍數等表明變現能力或償債能力的條款。而管理當局會(huì )選擇對其有利的會(huì )計政策來(lái)完成上述會(huì )計數據指標。即使企業(yè)沒(méi)有債務(wù)合同，為了爭取商業(yè)信用和獲得信貸資金，企業(yè)管理當局仍有可能采用有利于收益增加的會(huì )計政策。
(二)管理報酬因素
多數企業(yè)都選用會(huì )計收益作為管理當局業(yè)績(jì)考評指標，由此計算其報酬。這樣，經(jīng)理用其所能行使的會(huì )計政策選擇權，通過(guò)會(huì )計應計制，將一些費用資本化或減少預提費用，使企業(yè)出現較高的會(huì )計收益，從而提高自己的薪金收入。經(jīng)理市場(chǎng)競爭機制也使管理當局越來(lái)越重視其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)，并選擇能提高會(huì )計收益的會(huì )計政策。
(三)政府因素
企業(yè)管理當局選擇會(huì )計政策時(shí)，要考慮政府的可能反應。主要包括兩個(gè)方面：一是稅收。企業(yè)所得稅的征收一般是以利潤為基礎，由于不同的會(huì )計方法影響到所得稅，公司管理人員在選擇會(huì )計政策時(shí)，必然考慮到該方法對稅負的影響。二是政府的關(guān)注。某些巨額的盈利會(huì )受到政府的特別重視，政府可能會(huì )采取一些不利于企業(yè)的限制性政策。企業(yè)管理當局為避免政府利用會(huì )計數據來(lái)限制企業(yè)行為，往往會(huì )采取遞延利潤或降低收益的會(huì )計政策。
二、上市公司會(huì )計政策選擇存在的問(wèn)題和成因分析
(一)上市公司會(huì )計政策選擇存在的主要問(wèn)題
1.利用會(huì )計政策選擇操縱利潤、粉飾報表
企業(yè)利用會(huì )計政策選擇操縱利潤、粉飾報表會(huì )計信息，使會(huì )計信息質(zhì)量下降，損害相關(guān)利益人的利益和企業(yè)的信譽(yù)，破壞市場(chǎng)秩序。如企業(yè)隨意改變固定資產(chǎn)折舊政策;潛虧掛賬;利用會(huì )計期間假設及應計制，通過(guò)操縱，把可能在以后期間發(fā)生的應計項目的壞賬損失提前確認，使利潤在不同的會(huì )計期間轉移;濫用利息資本化等。
2.會(huì )計人員缺乏會(huì )計政策選擇意識
我國當前的具體會(huì )計準則有一個(gè)較明顯的特點(diǎn)，即某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)需要會(huì )計人員作出職業(yè)判斷后，再進(jìn)行會(huì )計選擇，然后利用選定的會(huì )計方法進(jìn)行會(huì )計核算。盡管我國接連頒布了新的會(huì )計準則和新會(huì )計制度，給企業(yè)以會(huì )計政策選擇的空間，但大部分企業(yè)的管理人員和會(huì )計人員還沒(méi)有進(jìn)行會(huì )計政策選擇的意識，即使是有，部分企業(yè)也沒(méi)有真正理性地選擇會(huì )計政策。
3.政策選擇的透明度不高、披露不充分
某些企業(yè)在年報中未披露它的關(guān)聯(lián)企業(yè)和關(guān)聯(lián)個(gè)人，因而也未披露與關(guān)聯(lián)方之間包括簽訂的金額巨大的多筆合同及與關(guān)聯(lián)方之間明顯低于市價(jià)的交易，與關(guān)聯(lián)方之間的股權轉讓事宜等關(guān)聯(lián)方交易;為降低對子公司的持股比例，通過(guò)虛假轉讓股份的手法，將對由其控制的多家子公司的長(cháng)期股權投資中的上千萬(wàn)元調入“其他應收款”等，而對外披露自行調整后的持股比例。
(二)上市公司會(huì )計政策選擇存在問(wèn)題的成因分析
1.會(huì )計制度、會(huì )計準則存在缺陷
主要表現在以下方面：會(huì )計制度、會(huì )計準則給會(huì )計政策選擇留下的彈性空間過(guò)大;會(huì )計制度、會(huì )計準則存在滯后性;對會(huì )計政策選擇的披露要求不嚴等。
2.公司治理機制不合理
所謂公司治理結構，是指由所有者、董事會(huì )和高級執行人員即高級經(jīng)理三者組成的一種組織結構。在這種結構中，上述三者之間形成一定的制衡關(guān)系。我國目前的公司治理結構，對經(jīng)理層缺乏有效的激勵和約束機制。經(jīng)理人在自身利益驅動(dòng)下，選擇有利于自身的經(jīng)營(yíng)行為，甚至通過(guò)會(huì )計政策選擇人為操縱利潤來(lái)夸大自己的政績(jì)。
3.法制不健全
首先，外部監管不力。我國證券市場(chǎng)的監管主體主要有三大板塊：財政部會(huì )計司、證券監督管理委員會(huì )和中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )。理論上講，這三方應相互獨立、各司其職、協(xié)同作業(yè)。其次，對上市公司提供虛假財務(wù)報告進(jìn)行規范的《公司法》、《證券法》、《會(huì )計法》、《刑法》、《注冊會(huì )計師法》、《會(huì )計準則》和《公司治理準則》等法律法規與控制舞弊行為相關(guān)的法律之間不協(xié)調，防范舞弊行為的規定相對比較雜亂。最后，由于證監會(huì )對企業(yè)盈余操縱行為的處理力度很小，再者由于我國市場(chǎng)投資者主要由大量散戶(hù)構成，他們對于上市公司的盈余操縱行為只有微弱的識別能力甚至基本上沒(méi)有識別能力，所以，市場(chǎng)懲罰機制根本就無(wú)從談起。
三、上市公司會(huì )計政策選擇的改進(jìn)方式
(一) 規范上市公司會(huì )計政策選擇原則
1.合法合規與獨立性相結合原則
從企業(yè)的所有權來(lái)看，會(huì )計政策選擇是一種剩余控制權的表現，也就是說(shuō)，企業(yè)會(huì )計政策選擇必須在選擇剩余權范圍內，這是最基本的要求，企業(yè)不可能超出權力范圍選擇會(huì )計政策。
2.從企業(yè)總體目標出發(fā)的原則
在市場(chǎng)經(jīng)濟條件下，財務(wù)會(huì )計的目標在于以財務(wù)報告的形式為企業(yè)外部利害關(guān)系集團提供關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量的會(huì )計信息，同時(shí)反映企業(yè)管理者經(jīng)營(yíng)管理責任的履行情況。
3.一致性原則
從會(huì )計實(shí)踐看，各國的會(huì )計規范一般都規定不得隨意變更已經(jīng)選定的會(huì )計政策。我國現行準則對該問(wèn)題的規定與國際會(huì )計準則委員會(huì )及美國會(huì )計準則委員會(huì )的規定相一致。
4.適應性原則
企業(yè)選擇的會(huì )計政策要與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)、理財環(huán)境、所處行業(yè)及企業(yè)所處生命周期階段等相適應。
5.穩健性原則
它指明了企業(yè)管理當局在選擇會(huì )計選擇時(shí)需要進(jìn)行判斷、選擇時(shí)所應采取的態(tài)度。會(huì )計政策應對可能發(fā)生的費用和損失持合理態(tài)度，以提高企業(yè)會(huì )計報表的可信性及增強企業(yè)抵御風(fēng)險的能力。
6.實(shí)質(zhì)重于形式原則
企業(yè)披露的會(huì )計政策要能如實(shí)地反映交易及事項的經(jīng)濟實(shí)質(zhì)，而非根據其法律形式進(jìn)行披露，即經(jīng)濟實(shí)質(zhì)重于法律形式。
7.充分披露原則
企業(yè)會(huì )計政策特別是重要會(huì )計政策的選擇與變更改變了財務(wù)報告的編報基礎，對會(huì )計信息影響巨大，所以，企業(yè)要做到充分披露，即客觀(guān)公允地披露外部利害關(guān)系集團需要的但不至于使其產(chǎn)生誤解的信息。
(二) 確立上市公司會(huì )計政策選擇的程序
根據我國上市公司的特點(diǎn)，將上市公司會(huì )計政策選擇的程序設計如下：
第一步，會(huì )計交易或事項的分析。公司會(huì )計人員應結合企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，分析企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，確立會(huì )計交易或事項。不同的企業(yè)，由于其經(jīng)營(yíng)過(guò)程或生產(chǎn)工藝過(guò)程的不同，導致其會(huì )計核算對象不完全相同。
第二步，對照會(huì )計準則等相關(guān)規范，找出各個(gè)會(huì )計交易或事項所有可選擇的會(huì )計政策。
第三步，會(huì )計政策的比較�，F代企業(yè)要通過(guò)會(huì )計政策來(lái)實(shí)現的目標是一個(gè)由一些子目標組成的目標體系或目標結構，其賴(lài)以實(shí)現的方法也就具有層次、結構的特征;另一方面，單個(gè)方法的作用總是有一定的范圍，而且還可能存在不同方法的影響結果呈反向運行的情況。
第四步，會(huì )計政策的確定。即最終決定將要實(shí)行的會(huì )計政策，它或是對某一具體會(huì )計政策或政策組合作出具有法律后果和制度意義的決定，或是在方法集或政策組合集中最終決定所要實(shí)行的方法或組合，并使之具有法律后果和制度意義。
第五步，監督會(huì )計政策的執行。是對所執行的會(huì )計政策進(jìn)行督促，并對執行中偏離目標的行為加以糾正。
(三)完善會(huì )計準則等相關(guān)規范
正確處理統一性和靈活性的關(guān)系，鼓勵企業(yè)參與企業(yè)會(huì )計準則的制定過(guò)程，完善公司治理結構。
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