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國際內審師業(yè)務(wù)知識點(diǎn)：內部審計工作
內部審計工作所包含的步驟比較多，需要認真的分析、確認，應屆畢業(yè)生小編整理了部分關(guān)于內部審計工作的資料以及例題，希望對大家能夠有所幫助。
內部審計工作
內部審計工作包括以下四個(gè)步驟：(1)計劃審計業(yè)務(wù);(2)確認、分析、評價(jià)和記錄審計信息;(3)溝通審計結果：(4)根據IIA《實(shí)務(wù)公告》以及需要遵守的其他職業(yè)、法律或法規標準來(lái)監督整個(gè)審計過(guò)程。因此，在具體審計業(yè)務(wù)中，內部審計師應該收集、分析、評價(jià)和記錄足夠的證據，以實(shí)現審計業(yè)務(wù)目標�？梢哉f(shuō)，整個(gè)內部審計過(guò)程就是不斷收集審計證據、鑒定審計證據、最終作出審計判斷的過(guò)程。收集審計證據來(lái)支持審計判斷是內部審計工作的一個(gè)重要組成部分，是內部審計的核心工作。
審計證據是指內部審計師在審計過(guò)程中收集的，為審計結論和審計建議提供支持的信息。按照來(lái)源和接觸人，審計證據可以被分為內部證據、外部證據、內——外證據和外——內證據;按照特征，審計證據可以被分為實(shí)物證據、證明證據、文件證據和分析證據;按照說(shuō)服力，審計證據可以被分為可充分信任證據、可部分信任證據和不可信任證據;按照法律概念，審計證據可以被分為直接證據、旁證、最優(yōu)證據或首要證據、次要證據、意見(jiàn)證據、附屬證據、確證證據和佐證證據。
典型例題
【例題】于審計證據的最好描述是：
a.初步計劃和調查記錄、審計方案以及外勤工作結果。
b.審計師記錄整理的信息和通過(guò)觀(guān)察情況、與人員面談和檢查記錄所取得的信息。
c.一個(gè)中間事實(shí)或一組事實(shí)，審計師能夠通過(guò)它們來(lái)斷定某一審計結論的合理性。
d.沒(méi)有實(shí)現預期目標的系統、采取的不適當行動(dòng)以及應該采取卻沒(méi)有采取的行動(dòng)所作的詳細記錄。
相關(guān)知識
3.1按證據來(lái)源分類(lèi)
3.1.1內部證據(Internalinformation)：由被審計單位產(chǎn)生、處理及保存的一些信息資料。一般來(lái)說(shuō)，其證明力要低于那些在形成或處理過(guò)程中有外部單位參與的證據�，F金日記賬就是典型的內部證據，因為它首先由被審計單位記錄而成，后又由被審計單位處理和保存。
3.1.2內——外證據(Internal—externalinformation)：形成于被審計單位，但是經(jīng)歷了外部單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程并由這些單位進(jìn)行處理后的一些信息資料。一般來(lái)說(shuō)，內一外證據的可靠性被認為要大于內部證據，但是，兩者都始于被審計單位，所以都會(huì )受到被審計單位的制約。典型的內一外證據是經(jīng)銀行核銷(xiāo)的支票。
3.1.3外——內證據(External—internalinformation)：形成于外部單位，然后由被審計單位處理或保存的一些信息資料。這類(lèi)證據因為是外部單位編制的，因而增強了證明力。但是，由于它們有可能被被審計單位篡改或錯誤地使用，從而又削弱了其可靠性。典型的外一內證據是供貨商開(kāi)具的發(fā)票。
3.1.4外部證據(Externinformation)：形成于外部單位，由內部審計師直接從外部獲得的一些信息資料。當審計證據來(lái)源于獨立的第三方時(shí)，被審計單位就沒(méi)有機會(huì )修改這些證據，所以這類(lèi)證據通常被認為是證明力最強的審計證據。典型的外部證據是應內部審計師要求且直接郵寄給內部審計師的應收賬款查詢(xún)回函。
典型例題
【例題】下列哪項是內部文件證據的例子?
a.承運人的提貨單
b.銷(xiāo)售發(fā)票副本
c.顧客采購訂單
d.供貨商的月末報表
【例題】為支持審計結論所收集的證據可按照可信度分級，最可靠的審計證據形式是：
a.從被審計單位處獲得的內部文件
b.從外部來(lái)源中直接獲得的外部文件
c.經(jīng)歷過(guò)嚴格內部審查程序的內部文件
d.已在外部單位流轉過(guò)的內部文件
3.2按證據特征分類(lèi)
3.2.1實(shí)物證據(Physicalinformation)：指內部審計師通過(guò)對人、財、物和活動(dòng)的直接觀(guān)察和審查所獲得的證據，如：存貨盤(pán)點(diǎn)所獲得的證據、觀(guān)察者的陳述、照片、圖解、地圖等。當獲取實(shí)物證據，尤其是有關(guān)某一重要情況證據時(shí)，一般需要至少兩名以上內部審計師在場(chǎng)。
3.2.2證明證據(Testimonialinformation)：指被審計單位的個(gè)人、其他與被審計單位有聯(lián)系的人員以及獨立第三方，在回答詢(xún)問(wèn)或在面談時(shí)所做的口頭或書(shū)面的說(shuō)明。這種證據不能完全令人信服，如果可能，應該獲取其他形式的證據來(lái)支持它，例如系統流程圖或書(shū)面政策和程序。證明證據的主要作用在于可以為下一步審計工作提供重要方向。
3.2.3文件證據(Documentaryinformation)：是內部審計師收集的證據中最常見(jiàn)的類(lèi)型，它可以是內部證據也可以是外部證據，除了紙制的以外，還包括其他介質(zhì)記錄的證據，包括信件、發(fā)票和會(huì )計記錄、運輸記錄、驗收報告、采購訂單、備忘錄、電子郵件、項目清單、控制日志、系統編制文檔，等等。文件證據能夠被偽造，因而需要其他因素來(lái)保證其可靠性。
3.2.4分析證據(Anal如calinformation)：是內部審計師通過(guò)分析證據之間相互關(guān)系，或者分析內部控制情況下證據形成的特殊政策及過(guò)程所得到的證據。分析證據屬于旁證，分析過(guò)程包括計算、比較、推理、分析等程序。
典型例題
【例題】回復審計師質(zhì)詢(xún)的信件是以下哪一種審計證據的例子?
a.實(shí)物證據
b.證明證據
c.文件證據
d.分析證據
【例題】對某建筑承包商進(jìn)行審計的內部審計師發(fā)現材料成本按照賬單的某一百分比上升，因此該審計師懷疑由公司付款的材料被運送到他人處。哪一類(lèi)審計證據將會(huì )使該審計師認定弄錯賬的事項已經(jīng)發(fā)生?
a.文件
b.實(shí)地盤(pán)點(diǎn)
c.函證
d.分析
【例題】在審計銷(xiāo)售人員的旅行費用時(shí)，內部審計師計算所有銷(xiāo)售人員每天平均的旅行費用，然后對高于平均值的銷(xiāo)售人員的旅行費收據進(jìn)行詳細檢查，這個(gè)過(guò)程表示使用了哪種類(lèi)型的審計證據?
a.文件及實(shí)物證據。
b.分析及實(shí)物證據。
c.文件及分析證據。
d.實(shí)物及證明證據。
3.3按審計證據的說(shuō)服力程度分類(lèi)
3.3.1充分證明力證據(Fullrelianceinformation)：意味著(zhù)這些證據不需要佐證證據的支持，就可以支持內部審計師作出審計決定。例如，內部審計師可以認為通過(guò)親自盤(pán)點(diǎn)獲得的存貨數額是可靠的、充分的、相關(guān)的及有用的證據。
3.3.2部分證明力證據(Partialrelianceinformation)：意味著(zhù)這些證據只具有部分證明力，必須在其他佐證證據的輔助下，才可以支持內部審計師作出審計決定。例如，通過(guò)與被審計單位中的某人面談所獲得的證明證據，就需要以詳細檢查和分析性程序的結果加以驗證。
3.3.3無(wú)證明力證據(Norelianceinformation)：意味著(zhù)這些證據本身不具有證明力，內部審計師不能依靠其作出審計決定。但是，這些證據有助于指導審計方向，幫助內部審計師獲取有價(jià)值的信息。例如，通過(guò)與被審計單位中的某人面談所獲得的證明證據，如果未經(jīng)證實(shí)，缺少其他證據的支持，很難令人信服，但有助于內部審計師發(fā)現一些線(xiàn)索。
通常認為，文件證據、專(zhuān)家意見(jiàn)、來(lái)自于良好控制系統的證據、獨立于被審單位經(jīng)營(yíng)過(guò)程的證據以及經(jīng)證實(shí)的證據具有較強的說(shuō)服力。
典型例題
【例題】對下面列示的審計證據類(lèi)型來(lái)說(shuō)，哪一選項表示各類(lèi)型審計證據的說(shuō)服力按照從高到低的一般順序排列?
I.詢(xún)問(wèn)管理部門(mén)II.觀(guān)察被審計單位的處理過(guò)程III.實(shí)物檢查IV.外部提供的資料a.III、，IV、II和Ib.IV、I、II和IIIc.II、IV、I和IIId.IV、III、I和II
【例題】文件提供了具有不同程度說(shuō)服力的審計證據，如果審計目標是證實(shí)從供貨商處取得的特定發(fā)票已獲得支付，下列哪一項文件通常會(huì )提供最具說(shuō)服力的審計證據?
a.被審計單位現金支出日記賬中記錄的有包含供應商發(fā)票憑證支持的分錄。
b.支付給供應商并有發(fā)票支持的已核銷(xiāo)的支票，該支票包括在內部審計師從銀行直接取得的截止日銀行報表中。
c.列示了已支付發(fā)票的應付賬款明細賬。
d.已經(jīng)蓋上“付訖”戳記并附有相關(guān)支票號碼的供應商原始發(fā)票。
【例題】?jì)炔繉徲嫀熽P(guān)心所有存貨的計價(jià)，將下列判定存貨計價(jià)的審計證據按說(shuō)服力從高至低順序進(jìn)行排列I.按單個(gè)產(chǎn)品計算存貨周轉率。
II.通過(guò)與市場(chǎng)部經(jīng)理面談以確定產(chǎn)品的可銷(xiāo)售性，對存貨周轉率小于或等于2的存貨項目評價(jià)其凈變現能力。
III.計算所有存貨產(chǎn)品的可變現凈值(NRV)(根據最后的銷(xiāo)售價(jià)格，用審計軟件計算NRV)，并將其與成本進(jìn)行比較。
IV.選取存貨的一個(gè)統計樣本，檢查最后的采購文件(發(fā)票和收貨清單)，以計算存貨成本。
a.I、II、III和IV
b.I、IV、II和III
c.IV、I、IIl和II
d.II、III、IV和I
3.4按審計證據的法律概念分類(lèi)
注意：在本節中，“證據”(evidence)一詞的應用是基于嚴格的法律概念，是內部審計師在參與舞弊調查或提供訴訟支持服務(wù)等業(yè)務(wù)時(shí)尤其需要了解的。而“證據”(information)一詞是指能夠用于支持內部審計師的觀(guān)察結果、結論和建議的任何證據資料，涉及范圍很廣。對內部審計師來(lái)說(shuō)，他(她)需要檢查和評估收集到的任何證據資料，直至他(她)其專(zhuān)業(yè)判斷確定這些證據資料是充分的、可靠的、相關(guān)的和有用的。
3.4.1直接證據(directevidence)：是指不需要推測或推理就能證明審計結論的審計證據。典型的直接證據是原始文件以及有關(guān)證人本身制作、看到或聽(tīng)到這些文件的證詞。
3.4.2旁證(hearsayevidence)：是為證明尚待證實(shí)事情的真相而由非本人提供的一種聲明，是間接證據。旁證往往不被接納，因為它不能通過(guò)交叉檢查(cross—examination)加以驗證。例如，雇員甲說(shuō)：雇員乙說(shuō)他看見(jiàn)雇員丙偷了錢(qián)。如果要證實(shí)雇員丙確實(shí)偷了錢(qián)，那么雇員甲的證詞就屬于旁證。
3.4.3最優(yōu)證據或首要證據(bestevidence0rprimaryevidence)：是證實(shí)需要證實(shí)事情的最圓滿(mǎn)和最有說(shuō)服力的審計證據。典型的最優(yōu)證據是文件證據。
3.4.4次要證據(secondaryevidence)：比最優(yōu)證據的說(shuō)服力弱一些，因為它通常由原始憑證的復印件或涉及其內容的口頭證據構成。復印件可以作為證據材料，證明事實(shí)存在的依據，但必須符合下列條件之一：
提供復印件的當事人提供原件印證或提供原件線(xiàn)索，經(jīng)查確有其原件;
有其他證明材料可以印證其復印件的真實(shí)性;
對方當事人承認的復印件。
3.4.5意見(jiàn)證據(opinionevidence)：因為其潛在地存在偏見(jiàn)，所以通常在法庭上不能算作是有用的審計證據。但是，在所需的知識領(lǐng)域超出了一般普通人所了解的范圍時(shí)，專(zhuān)家意見(jiàn)例外，是可以被接受的。在收集證據的時(shí)候，審計師應該遵循這樣的原則，即只有當：(1)事項超出了他們的知識范圍;(2)意見(jiàn)是由無(wú)偏見(jiàn)的專(zhuān)家提出時(shí)，他們才能依賴(lài)這樣的意見(jiàn)。
3.4.6附屬證據(circumstantialevidence)：屬于間接證據，通常是從首要證據中推斷出來(lái)的，因為其證明可以從首要事實(shí)(這些事實(shí)對于所爭議事項非常重要)中推斷出一些介于中間的事實(shí)。例如，受到密碼接觸保護的在線(xiàn)會(huì )計證據被修改這一事實(shí)構成了附屬證據，證明了獲得授權人員是有責任的。但是，如果存在未經(jīng)授權人員能夠取得這些密碼的情況，則這一證據就是有缺陷的證據。
3.4.7確證證據(conclusiveevidence)：是指那些不需要任何額外的佐證，可以無(wú)可爭辯地推出唯一一個(gè)合理結論的審計證據。間接證據不是確證證據。
3.4.8佐證證據(corroborativeevidence)：是指可以支持其他審計證據的審計證據。佐證證據的數量越多，其說(shuō)服力就越強。例如，第二位親歷證人的證詞就可以強化和證明第一位證人的證詞。
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