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財產(chǎn)保險公司企業(yè)所得稅的納稅籌劃
財產(chǎn)保險公司同其它企業(yè)一樣，同樣可以采用成本、費用的充分列支進(jìn)行稅收籌劃，這一稅收籌劃的重點(diǎn)一般包括三個(gè)主要方面：準予從收入額中扣除的項目、免于計入應納稅所得額的項目、減免稅優(yōu)惠項目。下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的關(guān)于財產(chǎn)保險公司企業(yè)所得稅的納稅籌劃的知識，歡迎閱讀。
一、充分列支已經(jīng)核定的準備金
財產(chǎn)保險行業(yè)是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險的特殊行業(yè)，為防備風(fēng)險，公司一般都提取準備金。因為財產(chǎn)保險公司的成本有些是估算成本，所以準備金一般無(wú)法準確計算，這使得財產(chǎn)保險公司在成本列支方面有自己的特色�，F行的企業(yè)所得稅法通過(guò)允許財產(chǎn)保險公司提取各類(lèi)準備金并允許稅前扣除來(lái)分擔財產(chǎn)保險公司的風(fēng)險。
由于財產(chǎn)保險承保的期限一般是一年，收取保費的時(shí)間可能在一年中的任何一天，所以財產(chǎn)保險的計算年度是從收取保費之日起到次年對應日，但根據財務(wù)和稅務(wù)規定財產(chǎn)保險公司的會(huì )計核算年度和企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)間是從1月1日到12月31日，這就導致了財產(chǎn)保險年度和會(huì )計、稅收核算年度不一致的問(wèn)題，因此年終會(huì )計結賬時(shí)，按照會(huì )計準則的規定，保費收入雖然已經(jīng)全部被確認了，但是實(shí)際上還有一部分保險責任并沒(méi)有到期。對于這個(gè)問(wèn)題，現行的企業(yè)所得稅法通過(guò)允許財產(chǎn)保險公司提取未到期責任準備金并允許稅前扣除來(lái)分擔財產(chǎn)保險公司的風(fēng)險。
目前財產(chǎn)保險公司未到期責任準備金提取方法常用的主要有三種：二分之一法、二十四分之一法、三百六十五分之一法。從企業(yè)所得稅籌劃的角度來(lái)看，因為未到期準備金可以稅前全額扣除，所以籌劃原理也就是只要比較一下三種方法下計提的準備金大小，哪一種方法計算出來(lái)的未到期責任準備金更多，那么就可以在企業(yè)所得稅前扣除更多，從而節約企業(yè)所得稅款。因為可以稅前扣除的未到期責任準備金數額等于保費收入乘以未到期責任準備金的提取比例，也就是說(shuō)在財產(chǎn)保險公司保費收入相同的情況下，未到期責任準備金提取的比例如果越大，那么可以稅前扣除的準備金就越多，企業(yè)所得稅就越少，從稅收籌劃角度來(lái)說(shuō)就越有利。
再如未決賠款準備金的提取。未決賠款準備金一般包括已發(fā)生已報案、已發(fā)生未報案、理賠費用三個(gè)部分。對于未決賠款準備金，通常的評估方法有兩種：逐案估算方法和使用統計方法估算。由于這兩種方法各有一定的優(yōu)缺點(diǎn)，所以這兩種方法在實(shí)務(wù)當中都有采用，因此從稅收籌劃的角度講，財產(chǎn)保險公司可以選擇估算結果較大的方法，以最大限度地列支未決賠款準備金費用，從而節約公司的企業(yè)所得稅款。但是值得注意的是準備金的提取也不是無(wú)限度的提取，應視國家的法律規定、財產(chǎn)保險集團公司的財務(wù)規定、集團戰略安排等因素而定。
二、做好費用的區分工作，充分利用稅收政策
隨著(zhù)行業(yè)的競爭，作為提供服務(wù)的行業(yè)，財產(chǎn)保險公司為了更好的服務(wù)和回饋客戶(hù)，對贊助支出和廣告宣傳極其注重。比如制作節日小禮品、戶(hù)外廣告等費用都是作為公司的日常費用列支。然而，2008年新稅法規定與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的廣告宣傳費允許在稅前按一定比例扣除，而企業(yè)發(fā)生的各種與經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的贊助支出則不得在稅前扣除。實(shí)際操作中，因為種種客觀(guān)原因，稍不注意，兩者往往相互混淆。從稅收籌劃角度講，財產(chǎn)保險公司財務(wù)人員在實(shí)際會(huì )計操作中應注意嚴格區分業(yè)務(wù)贊助費與廣告宣傳費，千萬(wàn)不能把廣告宣傳費當成業(yè)務(wù)贊助費處理，只有這樣才能享受廣告宣傳費稅前扣除的稅收政策;同時(shí)，財產(chǎn)保險公司在進(jìn)行廣告業(yè)務(wù)宣傳時(shí)，必須從相關(guān)廣告媒體取得稅務(wù)部門(mén)認可的廣告費發(fā)票，使經(jīng)營(yíng)性的廣告支出與非經(jīng)營(yíng)性的贊助支出嚴格區分開(kāi)來(lái)，以達到費用抵扣的目的，從而減少企業(yè)所得稅的繳納。
此外，2008年新稅法對業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除做出了新的規定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。但新稅法對公司的會(huì )議費支出并沒(méi)有規定扣除比例，只要是公司實(shí)際發(fā)生的會(huì )議費支出，包括在會(huì )前、會(huì )中和會(huì )后所產(chǎn)生的會(huì )議室租金、參會(huì )人員食宿費、會(huì )議用品、會(huì )議紀念冊等支出，可以全額在稅前列支。該規定對于財產(chǎn)保險公司而言，具有一定的稅收籌劃空間;因為對于財產(chǎn)保險公司來(lái)說(shuō)，由于公司業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，會(huì )議事務(wù)和業(yè)務(wù)招待比較頻繁，因此要求財務(wù)人員在日常會(huì )計核算中應準確區分會(huì )議費和業(yè)務(wù)招待費，切勿將會(huì )議費中的參會(huì )人員食宿費作為業(yè)務(wù)招待費處理，從而增大了業(yè)務(wù)招待費的金額，導致業(yè)務(wù)招待費超標使用，致使超標部分無(wú)法在稅前抵扣。同時(shí)財務(wù)預算人員在日常預算工作中應加強業(yè)務(wù)招待費預算管理，爭取享受最高限額抵扣。并且積極開(kāi)展會(huì )議費籌劃，根據業(yè)務(wù)性質(zhì)合理開(kāi)支會(huì )議費和業(yè)務(wù)招待費，確保會(huì )議費全額據實(shí)列支，充分利用稅收政策。
例如，某財產(chǎn)保險股份有限公司漳州中心支公司現有職工120人。2009年終報表反映營(yíng)業(yè)收入為2000萬(wàn)元，企業(yè)當年業(yè)務(wù)宣傳費的賬面列支數額為15萬(wàn)元。年終匯算清繳時(shí)，經(jīng)其稅務(wù)代理中介機構一一漳州某稅務(wù)師事務(wù)所審核，企業(yè)按營(yíng)業(yè)收入0.5%的比例列支10萬(wàn)元的業(yè)務(wù)宣傳費，超限額標準的5萬(wàn)元業(yè)務(wù)宣傳費應調增應納稅所得額。代理人員向企業(yè)財務(wù)咨詢(xún)情況后，調查發(fā)現該企業(yè)發(fā)生的一筆8萬(wàn)元展覽費可在業(yè)務(wù)及管理費用中列支，但企業(yè)卻將其列入了“業(yè)務(wù)宣傳費”。原因在于。企業(yè)參加保險行業(yè)業(yè)務(wù)拓展博覽會(huì )展銷(xiāo)時(shí)，未按規定取得展覽的合同書(shū)、邀請函等憑證，僅有一張發(fā)票，摘要是“展覽費”。按照企業(yè)的賬務(wù)處理，這項費用應該屬于“業(yè)務(wù)宣傳費”，屬于限額扣除項目。經(jīng)該財險公司與展覽會(huì )組織機構協(xié)商，特有關(guān)憑證補齊后。報經(jīng)當地主管稅務(wù)機關(guān)批準，按照稅法規定重新進(jìn)行了調帳處理。最后公司依法取得所需的合理、合法的證明材料，記入了銷(xiāo)售費用。一筆8萬(wàn)元的費用，按25%所得稅計算，則可以節約12500元的稅收成本。
三、實(shí)行薪酬改革制度，最大限度利用稅收政策
員工薪酬支出是財產(chǎn)保險公司的一大費用。在企業(yè)所得稅匯算中，員工薪酬支出按新稅法規定的可以全額扣除，但這并不是無(wú)條件的隨意列支，而是要參照同行業(yè)的“合理支出”。但是僅憑這種方法還是無(wú)法最大限度地減少企業(yè)所得稅的稅基。實(shí)際上，財產(chǎn)保險公司員工構成比較復雜，有多種編制的人員。在公司司機、保安和臨時(shí)性員工等人員的聘用上，如果能采取與人力資源管理公司簽訂用工合同、該部分人員編制歸屬人力資源管理公司并由該公司負責統一管理，財產(chǎn)保險公司只需要支付用工費用、則該部分員工工資則不按職工薪酬計算，而按公司費用處理。而且該費用按稅收政策規定可以全額在稅前扣除。這樣，財產(chǎn)保險公司在實(shí)現用工方式轉變的同時(shí)也在企業(yè)所得稅籌劃方面前進(jìn)了一大步。
另外，為了最大限度利用稅收政策，財產(chǎn)保險公司還要在職工福利費、工會(huì )經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等方面進(jìn)行稅收籌劃。2008新稅法規定：職工福利費、工會(huì )經(jīng)費、職工教育經(jīng)費按工資薪金總額的14%、2%、2.5%的標準扣除，未超過(guò)標準的按實(shí)際發(fā)生額扣除，超過(guò)標準的只能按標準扣除(除職工教育經(jīng)費外)。在企業(yè)所得稅的實(shí)際籌劃中，為最大限度實(shí)現職工福利費的稅前扣除，財務(wù)人員應對職工福利費進(jìn)行單獨設賬核算。從而嚴格按最高標準提取職工福利費、工會(huì )經(jīng)費、職工教育經(jīng)費。盡量避免多提或者少提導致在所得稅匯算清繳時(shí)的調整;另外，會(huì )計核算人員也要注意在工會(huì )經(jīng)費的計提中應該附《工會(huì )經(jīng)費撥繳款專(zhuān)用收據》作為稅前扣除的依據。同時(shí)不要超標發(fā)放、撥繳工會(huì )經(jīng)費和職工福利費，否則在所得稅匯算清繳時(shí)超標部分都要作為企業(yè)所得稅納稅調增項目補繳稅收。
四、社會(huì )捐贈中的稅收籌劃
2008年新稅法規定：企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì )團體或者縣級以上人民政府及其部門(mén)，用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以?xún)鹊牟糠�，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。對于金融、保險企業(yè)來(lái)說(shuō)，其用于公益和救濟性的捐贈支出的扣除比例為1.5%.雖然比例較小，但是如果捐贈的基數夠大，這也是公司一筆不小的收益。公司如果直接向受贈人捐贈則不允許進(jìn)行稅前扣除。如果是公司捐贈非貨幣性資產(chǎn)的情況，則應當提供該資產(chǎn)的公允價(jià)值證明，否則將無(wú)法取得合法的公益性捐贈票據。因此財產(chǎn)保險公司的財務(wù)人員必須重視捐贈活動(dòng)稅收籌劃管理，從會(huì )計基礎工作上做到以下幾點(diǎn)：①捐贈的機構一定要選擇稅法認可的非營(yíng)利性社會(huì )團體或者人民政府及其有關(guān)部門(mén)，以此來(lái)確保捐贈支出依法得到扣除;②公司如果有非貨幣性資產(chǎn)的捐贈，在公允價(jià)值方面一定要取得有關(guān)憑據，以便能提供注明其公允價(jià)值的證明，從而取得合法的捐贈票據;③注意公司的捐贈扣除限額，特別是在捐贈支出金額較大的情況下，可通過(guò)分期分次捐贈，事先設計好各年捐贈支出，從而享受稅前全額扣除的政策。
例如，某財產(chǎn)保險公司2009年度實(shí)現利潤500萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率為25%.公司為了回報社會(huì )及奉獻愛(ài)心，決定向四川地震災區捐贈30萬(wàn)元。在捐贈總額不變時(shí)，有下列2種捐贈方式選擇：①納稅人不通過(guò)境內非營(yíng)利的社會(huì )團體、國家機關(guān)做公益、救濟性捐贈或非公益、救濟性捐贈;②納稅人通過(guò)境內非營(yíng)利的社會(huì )團體、國家機關(guān)，向教育、民政等公益事業(yè)做公益、救濟性的捐贈(不屬可以全額扣除的情況)。根據稅法的有關(guān)規定，第①種情況，其應納稅所得額不能作任何扣除，故其應納所得稅稅額500×25%=125萬(wàn)元。第②種情況，其捐贈支出在扣除限額內的部分可以據實(shí)扣除，故其應納所得稅稅額為[500-500×1.5%]×25%=123.12萬(wàn)元。節稅
18800元�？梢�(jiàn)，企業(yè)以第②種情況捐贈，現金流出最少，獲得利益最多。
五、充分利用稅收條款和優(yōu)惠政策
《企業(yè)所得稅法》實(shí)施條例第四十六條規定了凡企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規定繳納的保險費，準予扣除。因此，財產(chǎn)保險公司也可以自己投保，以減少自身風(fēng)險，同時(shí)減少企業(yè)收入，以達到減少企業(yè)所得稅的籌劃目的。
《企業(yè)所得稅法》第18條規定了虧損彌補政策，這一條例適用于不同經(jīng)濟成份、不同經(jīng)營(yíng)組成形式的企業(yè)。目前由于經(jīng)濟危機的影響，隨著(zhù)競爭環(huán)境的日益惡化，財產(chǎn)保險公司基本都在虧損，這時(shí)候充分利用這條政策，可以為公司減少不少企業(yè)所得稅。例如，某財產(chǎn)保險公司設立已經(jīng)兩年，公司第一年虧損20萬(wàn)元，第二年虧損15萬(wàn)元，第三年預計將盈利50萬(wàn)元。公司經(jīng)過(guò)籌劃，決定當年購置價(jià)值100萬(wàn)元的固定資產(chǎn)(查勘車(chē)等)，預計使用4年(不考慮殘值)。這樣，當年折舊額為25萬(wàn)元，可沖減企業(yè)當年獲利收入25萬(wàn)元，加上企業(yè)前兩年的35萬(wàn)元虧損，企業(yè)當年由盈利50萬(wàn)元轉為虧損10萬(wàn)元。這樣，財產(chǎn)保險公司就遞延了獲利年度，為其帶來(lái)了一定的稅收好處。
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