股票期權的個(gè)人所得稅納稅籌劃策略

　　股票期權(Executive Stock Options，簡(jiǎn)稱(chēng)ESO)，是指公司授予激勵對象在未來(lái)一定期限內以預先確定的價(jià)格和條件購買(mǎi)本公司一定數量股票的權利。其實(shí)質(zhì)是通過(guò)建立公司與員工之間的資本關(guān)系，讓個(gè)人利益與公司整體利益緊密結合，從而增強公司的凝聚力。股權期權收入由于其數額巨大、長(cháng)期激勵效果顯著(zhù)、與證券市場(chǎng)關(guān)系密切而受到社會(huì )各界的廣泛關(guān)注，被稱(chēng)為公司經(jīng)理人員的“金手銬”。下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的股票期權的個(gè)人所得稅納稅籌劃策略，歡迎閱讀。

　　股票期權的個(gè)人所得稅納稅籌劃策略

　　現行有效的股票期權個(gè)人所得稅政策主要有：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(財稅[2005]35號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的補充通知》(國稅函[2006]902號)、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于上市公司高管人員股票期權所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(財稅[2009]40號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權激勵有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(國稅函[2009]461號)。依據以上相關(guān)規定，在股票期權實(shí)施的有效期內，可分為授予日、可行權日、行權日和出售日四個(gè)環(huán)節。

　　授予日是指公司授予員工股票權利的日期，稅法規定授予日不予征稅。

　　可行權日是指激勵對象可以開(kāi)始行權的日期，股票期權授予日與可行權日間隔不得少于1年。如果被激勵對象在可行權日當天行權，應按“工資、薪金”所得征收個(gè)人所得稅。

　　行權日是指員工根據股票期權計劃選擇購買(mǎi)股票的過(guò)程，行權日一般在可行權日之后。有的股票期權是一次性行權的，有的則是分批行權的(本文只做一次性行權分析)。行權日對激勵對象按“工資、薪金”所得征收個(gè)人所得稅。具體計算過(guò)程如下：

　　應納稅所得額=(行權股票的每股市場(chǎng)價(jià)-員工取得該股票期權支付的每股施權價(jià))×股票數量。

　　應納稅額=(應納稅所得額÷規定月份數×適用稅率-速算扣除數)×規定月份數。這里規定月份數是指，員工取得來(lái)源于中國境內的股票期權形式工資、薪金所得的境內工作期間月份數，長(cháng)于12個(gè)月的，按12個(gè)月計算。

　　出售日是指股票的持有人將行使期權取得的股票出售的日期。根據《上市公司股權激勵管理辦法(試行)》第三十七條的規定，被激勵對象行權后所取得的股票不能立即上市，應當規定一個(gè)明確的禁售期。同時(shí)根據《證券法》第四十七條規定：上市公司董事、監事、高級管理人員、持有上市公司股份百分之五以上的股東，將其持有的該公司的股票在買(mǎi)入后六個(gè)月內賣(mài)出，或者在賣(mài)出后六個(gè)月內又買(mǎi)入，由此所得收益歸該公司所有，公司董事會(huì )應當收回其所得收益。被激勵對象行權取得的股票必須等待一段時(shí)間的禁售期才能將所持有的股票出售。根據稅法規定，目前個(gè)人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉讓從上市公司公開(kāi)發(fā)行和轉讓市場(chǎng)的上市公司股票所得免征個(gè)人所得稅。

　　例如：A上市公司2009年股權激勵計劃規定，2010年1月1日授予張某10萬(wàn)份股票期權，授權價(jià)格為10元/股;每份股票期權授予后自授予日起3年內有效;股票期權授予后至股票期權行權日之間的.等待期為1年。

　　2011年1月1日，經(jīng)考核張某符合行權條件，2012年6月1日張某按10元/股購買(mǎi)10萬(wàn)股股票，當日該股收盤(pán)價(jià)格16元/股。2012年11月1日張某按18元/股轉讓10萬(wàn)股票。

　　分析：授予日是2010年1月1日，可行權日是2011年1月1日，行權日是2012年6月1日，出售日是2012年11月1日。

　　張某在2012年6月1日需要按“工資、薪金”所得繳納個(gè)人所得稅，具體計算如下：

　　應納稅所得額=(16-10)×100000=600000

　　應納稅額=(600000÷12×30%-2755)×12=146940

　　2012年11月1日張某按18元/股轉讓10萬(wàn)股票時(shí)無(wú)需再繳納個(gè)人所得稅。

　　由于股票期權以行權日做為納稅義務(wù)日，而行權之后再轉讓無(wú)需納稅，這就為個(gè)人所得稅納稅籌劃留下空間。

　　1、合理選擇行權日進(jìn)行個(gè)稅籌劃。

　　股票期權的股票市價(jià)在行權有效期內是波動(dòng)的，被激勵對象可以在行權有效期內合理選擇行權日，應盡可能選擇在股票市價(jià)接近行權價(jià)的日期行權，從面降低應納稅所得額，達到個(gè)人所得稅節稅的目的。

　　假設上例中張某在2011年7月1日行權，當日該股收盤(pán)價(jià)格13.6元/股。張某需要繳納個(gè)人所得稅，具體計算如下：

　　應納稅所得額=(13.6-10)×100000=360000

　　應納稅額=(360000÷12×25%-1005)×12=77940

　　2012年11月1日張某按18元/股轉讓10萬(wàn)股票時(shí)無(wú)需再繳納個(gè)人所得稅。

　　張某通過(guò)將實(shí)際行權日由2012年6月1日提前到2011年7月1日，實(shí)現節稅69000元(146940-77940)。

　　2、合理運用會(huì )計政策進(jìn)行個(gè)稅籌劃。

　　通過(guò)以上分析可以發(fā)現，股票市價(jià)越接近行權價(jià)，行權時(shí)的個(gè)稅額就會(huì )大幅降低。而公司業(yè)績(jì)對公司股價(jià)會(huì )有很大影響，因此，運用合適的會(huì )計政策，造成公司預期賬面利潤下降，從而降低行權期內的股票市價(jià)，就可以達到降低個(gè)稅的目的。被激勵對象可以通過(guò)在行權后股價(jià)上漲時(shí)出讓標的股票，實(shí)現最大限度的避稅。

　　總之，按照現行政策對股票期權收入的個(gè)人所得稅可以通過(guò)合理選擇行權日、合理運用會(huì )計政策來(lái)進(jìn)行稅收籌劃，主要思路是降低行權價(jià)與行權日股票市價(jià)之間的差額。

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