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巧用納稅籌劃工具，輕松提高物業(yè)公司效益
筆者從事四川省某大型物業(yè)公司的稅務(wù)顧問(wèn)已有10年，發(fā)現許多大型物企忙于開(kāi)拓新市場(chǎng)，不重視稅收節流工作，造成多納稅費的風(fēng)險。2015年筆者親自見(jiàn)到深圳某大型物業(yè)公司四川分公司財務(wù)人員不懂稅收優(yōu)惠政策，未能依法享受的企業(yè)所得稅額多達100萬(wàn)元。
其實(shí)物企在稅收政策方面有許多特殊之處，充分利用納稅籌劃工具，物業(yè)公司可以輕松獲得良好的經(jīng)濟效益。
納稅籌劃是指納稅人為達到減輕稅收負擔，實(shí)現企業(yè)稅后凈利潤最大化和實(shí)現稅收零風(fēng)險的目的，而在稅法允許的范圍內，通過(guò)對企業(yè)設立、籌資、投資、交易、股利分配、股權轉讓等各項交易活動(dòng)進(jìn)行事先安排的過(guò)程。
物企無(wú)論是在企業(yè)所得稅、還是流轉稅(現行的營(yíng)業(yè)稅或是將來(lái)營(yíng)改增后的增值稅)，甚至是印花稅方面，都有納稅籌劃空間。
下面筆者結合現行的企業(yè)所得稅政策與實(shí)務(wù)案例，分析新時(shí)期物企如何利用納稅籌劃工具帶來(lái)稅收政策實(shí)惠!
案例一：四川省吉祥物業(yè)管理有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“吉祥公司”)是2012年新成立的物業(yè)公司，企業(yè)所得稅的主管稅務(wù)機關(guān)是地稅。2014年應納稅所得額為2000萬(wàn)元。企業(yè)適用企業(yè)所得稅稅率為25%。
納稅籌劃前：
吉祥公司2014年應納企業(yè)所得稅2000×25%=500萬(wàn)元。
納稅籌劃方案：吉祥公司應根據《關(guān)于深入實(shí)施西部大開(kāi)發(fā)戰略有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(財稅[2011]58號)第二條：“自2011年1月1日至2020年12月31日，對設在西部地區的鼓勵類(lèi)產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。上述鼓勵類(lèi)產(chǎn)業(yè)企業(yè)是指以《西部地區鼓勵類(lèi)產(chǎn)業(yè)目錄》中規定的產(chǎn)業(yè)項目為主營(yíng)業(yè)務(wù)。”和《西部地區鼓勵類(lèi)產(chǎn)業(yè)目錄》(國家發(fā)展和改革委員會(huì )令2014年第15號)規定：“《西部地區鼓勵類(lèi)產(chǎn)業(yè)目錄》已經(jīng)國務(wù)院批準。本目錄包括《產(chǎn)業(yè)結構調整指導目錄(2011年本)(修正)》(國家發(fā)展改革委令2013年第21號)中的鼓勵類(lèi)產(chǎn)業(yè)。”和國家發(fā)展改革委令2013年第21號規定：“第一類(lèi) 鼓勵類(lèi) 三十七、其他服務(wù)業(yè) 2、物業(yè)服務(wù)。”實(shí)體法文件以及《四川省地方稅務(wù)局關(guān)于西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策管理有關(guān)事項的通知》(川地稅發(fā)[2012]47號)規定：“企業(yè)申請享受優(yōu)惠政策的，第一年由稅源管理部門(mén)依法審核后報縣地稅局直屬稅務(wù)分局依法審核確認，第二年及以后年度實(shí)行事先備案管理。企業(yè)申請享受優(yōu)惠政策的，應在每年4月底前向地稅機關(guān)報送資料。”和《四川省地方稅務(wù)局關(guān)于享受西部大開(kāi)發(fā)優(yōu)惠政策企業(yè)填報年度納稅申報表問(wèn)題的通告》第三條：“申請享受2014年度西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的期限延長(cháng)至2015年5月31日。”程序法文件規定：向地稅機關(guān)提交相關(guān)資料，2014年度享受企業(yè)所得稅15%稅率優(yōu)惠。
納稅籌劃方案：吉祥公司2014年應納企業(yè)所得稅2000×15%=300萬(wàn)元。
納稅籌劃效果：吉祥公司節約企業(yè)所得稅500-300=200萬(wàn)元。
案例二：假設案例一吉祥公司2014年12月在湖南省設立一家如意分公司，如意分公司預計2015年應納稅所得額為18萬(wàn)元，吉祥公司總機構【以下簡(jiǎn)稱(chēng)吉祥總部】應納稅所得額為3000萬(wàn)元。
根據《關(guān)于深入實(shí)施西部大開(kāi)發(fā)戰略有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第12號)第六條第一款：“總機構設在西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠地區的企業(yè),僅就設在優(yōu)惠地區的總機構和分支機構的所得確定適用15%優(yōu)惠稅率。”和《跨地區經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2012年第57號)第十八條：“對于總機構和分支機構處于不同稅率地區的，先由總機構統一計算全部應納稅所得額，然后按本辦法第六條規定的比例和按第十五條計算的分攤比例，計算劃分不同稅率地區機構的應納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計算應納稅額后加總計算出匯總納稅企業(yè)的應納所得稅總額，最后按本辦法第六條規定的比例向總機構和分支機構分攤就地繳納的企業(yè)所得稅款。”和第六條：“匯總納稅企業(yè)50%在各分支機構間分攤，50%由總機構分攤繳納。”和第十五條：“總機構應按照上年度分支機構的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計算各分支機構分攤所得稅款的比例;三因素的權重依次為0.35、0.35、0.30。”規定：
2015年吉祥公司全年應納企業(yè)所得稅計算過(guò)程如下：
吉祥公司2015年應納稅所得額為18+3000=3018萬(wàn)元，其中吉祥總部應納稅所得額為3108×50%=1509萬(wàn)元;如意分公司應納稅所得額同為1509萬(wàn)元。吉祥總部依法可以享受15%的優(yōu)惠稅率;湖南省不屬于西部地區，故如意分公司只能適用25%基本稅率。
納稅籌劃前整個(gè)吉祥公司全年應納稅額為：1509×15%+1509×25%=603.60萬(wàn)元。
(提醒：根據國家稅務(wù)總局公告2012年第57號第五條第三款：新設立的二級分支機構，設立當年不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。2014年如意分公司不在湖南繳納企業(yè)所得稅)
納稅籌劃方案：吉祥公司在湖南省設立如意全資子公司，2015年如意公司應納稅所得額為18萬(wàn)元，全年從業(yè)人員50人，資產(chǎn)總額為200萬(wàn)元。
根據《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅[2015]34號)第一條：“自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應納稅所得額低于20萬(wàn)元的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。”和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國務(wù)院令第512號)第九十二條：“小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。”規定可知：
如意公司2015年應納企業(yè)所得稅為18×50%×20%=1.8萬(wàn)元
吉祥公司2015年應納企業(yè)所得稅為3000×15%=450萬(wàn)元
吉祥公司和如意公司2015年合計繳納企業(yè)所得稅為1.80+450=451.8萬(wàn)元
納稅籌劃效果：納稅籌劃方案節稅603.60-451.80=151.80萬(wàn)元。
案例三：假設案例二中吉祥公司總機構注冊地在湖南省，在四川省設立如意子公司。其它同案例二。
如意公司2015年應納企業(yè)所得稅為18×50%×20%=1.8萬(wàn)元
(提醒：如果2015年如意公司依法享受西部大開(kāi)發(fā)的稅收優(yōu)惠，按15%征收企業(yè)所得稅。此時(shí)應納稅額為18×15%=2.7萬(wàn)元。故如意公司放棄此優(yōu)惠為宜。)
吉祥公司2015年應納企業(yè)所得稅3000×25%=750萬(wàn)元
吉祥公司和如意公司2015年合計繳納企業(yè)所得稅為1.80+750=751.8萬(wàn)元
納稅籌劃方案：吉祥公司在四川省設立如意分公司，如意分公司根據國家稅務(wù)總局公告2012年第12號第六條第二款規定：“總機構設在西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠地區外的企業(yè)，其在優(yōu)惠地區內設立的分支機構，僅就該分支機構所得確定適用15%優(yōu)惠稅率。”規定：
如意分公司申請享受西部大開(kāi)發(fā)的15%稅率優(yōu)惠，湖南總機構適用25%基本稅率。
2015年吉祥公司(包括如意分公司)應納稅額為
1509×15%+1509×25%=603.60萬(wàn)元。
(提醒：分公司一般情況下不可單獨享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠，符合條件視同獨立納稅的分公司例外。)
納稅籌劃效果：納稅籌劃方案節稅751.80-603.60=148.20萬(wàn)元。
納稅籌劃方案總結：在西部地區物業(yè)公司如果單獨納稅，享受西部大開(kāi)發(fā)15%低稅率為宜(如案例一);如果需在非西部地區開(kāi)拓新市場(chǎng)，以設立子公司為宜(如案例二)。在西部地區外的物業(yè)公司，可以在西部地區設立分公司，將部分應納稅所得額適用25%稅率降為15%，達到減輕稅收負擔目的(如案例三)。
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