關(guān)于成本分攤協(xié)議與成本收益

　　一份合格的成本分攤協(xié)議的難點(diǎn)就在于預期收益的計算。因此，需要借助企業(yè)財務(wù)管理中的相關(guān)知識，比較復雜，耗時(shí)長(cháng)，成本較高。因此，我們建議企業(yè)要做好成本收益分析。

　　1、成本分攤協(xié)議的適用范圍：

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調整實(shí)施辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)[2009]2號)第六十四條規定“根據所得稅法第四十一條第二款及所得稅法實(shí)施條例第一百一十二條的規定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分攤協(xié)議，共同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)，應符合本章規定。

　　第六十七條規定，涉及勞務(wù)的成本分攤協(xié)議一般適用于集團采購和集團營(yíng)銷(xiāo)策劃。“就貴企業(yè)所述情況而言，屬于集團內部各個(gè)成員共同接受SAP系統的服務(wù)。如果SAP服務(wù)的提供商提供給集團的是軟件的方式，并要求集團按年支付軟件使用費的，則認為是SAP在進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)的特許使用，則符合上述第六十四條規定，貴企業(yè)屬于共同受讓無(wú)形資產(chǎn)。

　　如果SAP將使用軟件一次性賣(mài)給集團，但按年收取后續的服務(wù)費用，則屬于服務(wù)費的范疇，則符合上述規定的共同接受勞務(wù)情況。

　　因而，從服務(wù)方式來(lái)看，貴企業(yè)可能會(huì )采取的上述兩種方式都應符合成本分攤協(xié)議的適用范圍，就范圍而言，貴企業(yè)與境外母公司共同接受SAP服務(wù)應可以簽訂成本分攤協(xié)議。

　　2、需要注意的問(wèn)題：

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調整實(shí)施辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)[2009]2號)第六十八條規定，成本分攤協(xié)議主要包括以下內容：

　　(一)參與方的名稱(chēng)、所在國家(地區)、關(guān)聯(lián)關(guān)系、在協(xié)議中的權利和義務(wù);

　　(二)成本分攤協(xié)議所涉及的無(wú)形資產(chǎn)或勞務(wù)的內容、范圍，協(xié)議涉及研發(fā)或勞務(wù)活動(dòng)的具體承擔者及其職責、任務(wù);

　　(三)協(xié)議期限;

　　(四)參與方預期收益的計算方法和假設;

　　(五)參與方初始投入和后續成本支付的金額、形式、價(jià)值確認的方法以及符合獨立交易原則的說(shuō)明;

　　(六)參與方會(huì )計方法的運用及變更說(shuō)明;

　　(七)參與方加入或退出協(xié)議的程序及處理規定;

　　(八)參與方之間補償支付的條件及處理規定;

　　(九)協(xié)議變更或終止的條件及處理規定;

　　(十)非參與方使用協(xié)議成果的規定。

　　第六十九條規定，企業(yè)應自成本分攤協(xié)議達成之日起30日內，層報國家稅務(wù)總局備案。稅務(wù)機關(guān)判定成本分攤協(xié)議是否符合獨立交易原則須層報國家稅務(wù)總局審核。

　　因而，從上述規定可以看出，一份合格的成本分攤協(xié)議的簽署成本是很高的。這里關(guān)鍵在于需要衡量出每個(gè)集團成員所分攤的成本要與其取得的預期收益相匹配，從而符合獨立交易原則。因此，參與方預期收益的計算方法和假設是十分重要的。這里參與方預期收益的計算方法和假設就是指，如果沒(méi)有使用SAP你的收入成本是什么情況，使用了SAP后，究竟能給集團成員帶來(lái)什么樣的收益，是由于管理高效導致收入增加了，還是成本費用降低了，還是兩者兼而有之。如果收益提高了，每個(gè)成員企業(yè)究竟能提高多少收益，這個(gè)收益是怎么計算的。這個(gè)收益計算的前提是什么。

　　例如，如果成員收益計算具有可比性，這里有一個(gè)假設就是各成員對于收入、成本核算的財務(wù)處理方法要保持一致，否則就要進(jìn)行必要的調整。

　　例：假設集團的總公司A和子公司B、C共同接受服務(wù)，服務(wù)支付總價(jià)款為100萬(wàn)。假設，接受這項服務(wù)后，我們能夠計算出，A企業(yè)能增加預期收益50萬(wàn)，B企業(yè)能增加預期收益10萬(wàn)，C企業(yè)能增加預期收益40萬(wàn)，則A應分配的成本=100×50/100=50，其他企業(yè)按類(lèi)似方法分配。也就是說(shuō)成本的分配比例要和受益比例一致。

　　所以，這里的關(guān)鍵就是計算集團成員接受服務(wù)后，就這項服務(wù)而言能帶來(lái)多少的預期收益。這些預期收益的是在哪些假設前提下計算出來(lái)的。

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