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2016會(huì )計職稱(chēng)考試《初級會(huì )計實(shí)務(wù)》:利潤
第六章 利潤
第一節 營(yíng)業(yè)外收支
營(yíng)業(yè)外收入
(一)營(yíng)業(yè)外收入的核算內容
營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日�；顒�(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項得利。營(yíng)業(yè)外收入并不是企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金耗費所產(chǎn)生的，不需要企業(yè)付出代價(jià)，實(shí)際上是經(jīng)濟利益的凈流入，不可能也不需要與有關(guān)的費用進(jìn)行配比。營(yíng)業(yè)外收入主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、盤(pán)盈利得、罰沒(méi)利得、捐贈利得、確實(shí)無(wú)法支付而按規定程序經(jīng)批準后轉作營(yíng)業(yè)外收入的應付款項等。
其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得包括固定資產(chǎn)處置利得和無(wú)形資產(chǎn)出售利得。固定資產(chǎn)處置利得，指企業(yè)出售固定資產(chǎn)所取得價(jià)款或報廢固定資產(chǎn)的材料價(jià)值和變價(jià)收入等，扣除處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、清理費用、處置相關(guān)稅費后的凈收益;無(wú)形資產(chǎn)出售利得，指企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)所取得價(jià)款，扣除出售無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值、出售相關(guān)稅費后的凈收益。
盤(pán)盈利得，主要指對于現金等清查盤(pán)點(diǎn)中盤(pán)盈的現金等，報經(jīng)批準后計入營(yíng)業(yè)外收入的金額。
罰沒(méi)利得，指企業(yè)取得的各項罰款，在彌補由于對違反合同或協(xié)議而造成的經(jīng)濟損失后的罰款凈收益。
捐贈利得，是企業(yè)接受捐贈產(chǎn)生的利得。
(二)營(yíng)業(yè)外收入的賬務(wù)處理
企業(yè)應通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”科目，核算營(yíng)業(yè)外收入的取得及結轉情況。該科目可按營(yíng)業(yè)外收入項目進(jìn)行明細核算。
政府補助利得分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助是企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長(cháng)期資產(chǎn)的政府補助。確認與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目，分配遞延收益時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記本科目。與收益相關(guān)的政府補助是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助之外的政府補助。企業(yè)確認與收益相關(guān)的政府補助，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目，或通過(guò)“遞延收益”科目分期計人當期損益。
營(yíng)業(yè)外支出
營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，固定資產(chǎn)清理所發(fā)生的損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目(處置固定資產(chǎn)凈損失)，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。企業(yè)在清查財產(chǎn)過(guò)程中，查明固定資產(chǎn)盤(pán)虧，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目(固定資產(chǎn)盤(pán)虧)，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目。
(一)營(yíng)業(yè)外支出核算的內容
營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日�；顒�(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項損失，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、公益性捐贈支出、盤(pán)虧(固定資產(chǎn))損失、罰款支出、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、非常損失等。
其中：
非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失包括固定資產(chǎn)處置損失和無(wú)形資產(chǎn)出售損失。
公益性捐贈支出，指企業(yè)對外進(jìn)行公益性捐贈發(fā)生的支出。
非常損失，是指企業(yè)對于因客觀(guān)因素(如自然災害)造成的損失，扣除保險公司賠償后應計入營(yíng)業(yè)外支出的凈損失。
(二)營(yíng)業(yè)外支出的賬務(wù)處理
1.企業(yè)確認處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目。
2.確認盤(pán)虧、罰款支出計入營(yíng)業(yè)外支出時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”、“庫存現金”等科目。
第二節 所得稅費用
企業(yè)的所得稅費用包括當期所得稅和遞延所得稅兩個(gè)部分，其中，當期所得稅是當期應交所得稅。
―、應交所得稅的計算
應交所得稅是企業(yè)按照稅法規定計算確定的針對當期發(fā)生的交易和事項，應交納給稅務(wù)部門(mén)的所得稅金額，即當期應交所得稅。應納稅所得額是在企業(yè)稅前會(huì )計利潤(即利潤總額〕的基礎上調整確定的，計算公式為：
應納稅所得額=稅前會(huì )計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額
納稅調整增加額主要包括稅法規定允許扣除項目中，企業(yè)已計入當期費用但超過(guò)稅法規定扣除標準的金額(如超過(guò)稅法規定標準的職工福利費、工會(huì )經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、公益性捐贈支出、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等)，以及企業(yè)已計入當期損失但稅法規定不允許扣除項目的金額(如稅收滯納金、罰金、罰款)。
納稅調整減少額主要包括按稅法規定允許彌補的虧損和準予免稅的項目，如前5年內的未彌補虧損和國債利息收入等。
企業(yè)當期所得稅的計算公式為：
應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率
二、所得稅費用的賬務(wù)處理
企業(yè)應根據會(huì )計準則的規定，計算確定的當期所得稅和遞延所得稅費用之和，即為應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。即：
所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅
企業(yè)應通過(guò)“所得稅費用”科目，核算企業(yè)所得稅費用的確認及其結轉情況。
第三節 本年利潤
結轉本年利潤的結轉方法
會(huì )計期末結轉本年利潤的方法有表結法和賬結法兩種。
(一)表結法
表結法下，各損益類(lèi)賬戶(hù)每月月末只需結計出本月發(fā)生額和月末累計余額，不結轉到“本年利潤”賬戶(hù)，只有在年末時(shí)才將全年累計余額轉入“本年利潤”賬戶(hù)。但每月月末要將損益類(lèi)賬戶(hù)的本月發(fā)生額合計數填入利潤表的本月數欄，同時(shí)將本月末累計余額填入利潤表的本年累計數欄，通過(guò)利潤表計算反映各期的利潤(或虧損)表結法下，年中損益類(lèi)賬戶(hù)無(wú)須結轉入“本年利潤”賬戶(hù)，從而減少了轉賬環(huán)節和工作量，同時(shí)并不影響利潤表的編制及有關(guān)損益指標的利用。
(二)賬結法
賬結法下，每月月末均需編制轉賬憑證，將在賬上結計出的各損益類(lèi)賬戶(hù)的余額轉入“本年利潤”科目。結轉后“本年利潤”科目的本月合計數反映當月實(shí)現的利潤或發(fā)生的虧損，“本年利潤”科目的本年累計數反映本年累計實(shí)現的利潤或發(fā)生的虧損。賬結法在各月均可通過(guò)“本年利潤”科目提供當月及本年累計的利潤(或虧損)額，但增加了轉賬環(huán)節和工作量。
結轉本年利潤的賬務(wù)處理
企業(yè)應設置“本年利潤”科目，核算企業(yè)本年度實(shí)現的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)。
會(huì )計期末，企業(yè)應將“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”等科目的余額分別轉入“本年利潤”科目的貸方，將“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“銷(xiāo)售費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“資產(chǎn)減值損失”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“所得稅費用”等科目的余額分別轉入“本年利潤”科目的借方。企業(yè)還應將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”科目的凈收益轉入“本年利潤”科目的貸方，將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”科目的凈損失轉入“本年利潤”科目的借方。結轉后“本年利潤”科目如為貸方余額，表示當年實(shí)現的凈利潤;如為借方余額，表示當年發(fā)生的凈虧損。
年度終了，企業(yè)還應將“本年利潤”科目的本年累計余額轉入“利潤分配一未分配利潤”科目。如“本年利潤”為貸方余額，借記“本年利潤”科目，貸記“利潤分配一未分配利潤”科目;如為借方余額，做相反的會(huì )計分錄。結轉后“本年利潤”科目應無(wú)余額。
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