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2017年高級會(huì )計師考試知識點(diǎn)：內部控制
內部控制是高級會(huì )計師考試的高頻考點(diǎn)之一，你了解內部控制的知識嗎?下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的關(guān)于內部控制的知識點(diǎn)。歡迎閱讀。
內部控制
內部控制是考試中的重點(diǎn)，題目很靈活，有時(shí)感到很難把握，答題時(shí)關(guān)鍵是要把要點(diǎn)寫(xiě)上去。今年應該注意：
1、 內部控制五要素一直是考試的重點(diǎn)(控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監督)，今年也不例外。因此，五要素這一部分，要多看幾遍，諸如員工道德、企業(yè)文化、經(jīng)營(yíng)歷年等，都會(huì )涉及到。象去年喬家大院的題目這些內容都涉及到，但今年不會(huì )出的那么“虛”了。
后面具體業(yè)務(wù)，比如工程控制、銷(xiāo)售與收款控制、采購與付款控制等，關(guān)鍵點(diǎn)要掌握，比如哪些崗位必須分離、哪些崗位必須集體決策等，今年是考試重點(diǎn)。五要素大約考7分，具體業(yè)務(wù)大約考8分。請對照大綱分析內控的關(guān)鍵考點(diǎn)。
下面結合前年考試題，看內控比較“實(shí)”的考法：
例一：本題13分(內部會(huì )計控制)
A國有大型企業(yè)集團公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)A公司)為加強內部控制制度建設，聘請某會(huì )計師事務(wù)所在年報審計時(shí)對公司所屬B、C、D、E4個(gè)全資子公司內部控制制度的健全性和有效性進(jìn)行檢查與評價(jià)。檢查中發(fā)現以下問(wèn)題：
(1)B公司對外投資決策失控。經(jīng)查，該項投資發(fā)生于2004年6月，當時(shí)8公司董事長(cháng)譚某經(jīng)朋友介紹認識了自稱(chēng)是境外甲金融投資公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司)總經(jīng)理的廖某，雙方約定，由B公司向甲公司投入l000萬(wàn)元用于投資，期限1年，收益率20%�？紤]到這項投資能給本公司帶來(lái)巨額回報，為避免錯失良機，譚某指令財會(huì )部先將1000萬(wàn)元資金匯往甲公司，之后再向董事會(huì )補辦報批手續、補簽投資協(xié)議。財會(huì )部匯出資金后向對方核實(shí)是否收到匯款時(shí)卻始終找不到廖某。后經(jīng)查實(shí)，甲公司純系子虛烏有。
(2)C公司對外擔保管理松弛。2004年3月，c公司為乙公司提供100萬(wàn)元貸款擔保，公司風(fēng)險管理部李某根據總經(jīng)理指示辦理此事。由于李某對擔保業(yè)務(wù)不熟悉，c公司也沒(méi)有相應的管理制度，因此，李某僅憑感覺(jué)認為乙公司董事長(cháng)是本公司總經(jīng)理的親屬，不會(huì )出問(wèn)題，于是辦理了擔保手續。此后，乙公司破產(chǎn)，C公司承擔連帶責任。
(3)D公司工程項目管理混亂。2003年5月，D公司開(kāi)工建設職工活動(dòng)中心，2004年6月份完工。工程原定總投資3500萬(wàn)元，決算金額為3950萬(wàn)元。據查，該工程由D公司工會(huì )提出申請，由工會(huì )有關(guān)人員進(jìn)行可行性研究，經(jīng)D公司董事會(huì )審批同意并授權由工會(huì )主席張某具體負責工程項目的實(shí)施和對工程價(jià)款支付的審批。隨后，張某私自決定將工程交由某個(gè)體施工隊承建。在工程即將完工時(shí)，施工隊負責人向張某提出，職工活動(dòng)中心應有配套健身設施，建議增建保齡球館。張某認為這一建議可取，指示工會(huì )有關(guān)人員提出工程項目變更申請，經(jīng)其簽字批準后實(shí)施。在工程完工后，由工會(huì )有關(guān)人員辦理了竣工驗收手續，由財務(wù)部門(mén)將交付使用資產(chǎn)登記入賬。職工活動(dòng)中心交付使用后，發(fā)現包括保齡球道在內的多項工程設施存在嚴重質(zhì)量問(wèn)題。
(4)E公司重大設備采購控制不嚴。2004年5月，E公司決定從國外引進(jìn)兩臺具有世界領(lǐng)先水平的生產(chǎn)設備。經(jīng)某客戶(hù)推薦和聯(lián)系，E公司指派一副總經(jīng)理帶隊赴國外丙公司實(shí)地考察�？疾炱陂g，考察團僅觀(guān)看了所要采購設備的圖片和影視資料，未進(jìn)行實(shí)地考察和技術(shù)測試。雙方代表經(jīng)過(guò)談判，并經(jīng)各自公司授權批準，簽訂了采購合同。6月15日，E公司按照合同約定一次性支付了設備款。8月初，兩臺設備運抵E公司，并在啟封、安裝后立即投入生產(chǎn)。但在生產(chǎn)過(guò)程中。這兩臺設備多次出現故障。后經(jīng)專(zhuān)家鑒定，這兩臺設備系國外淘汰多年的舊機器，丙公司僅僅更換了一些零部件、重新噴涂了油漆就將其出售給了E公司，其實(shí)際價(jià)值不及售價(jià)的十分之一。
該事務(wù)所在工作結束后，向A公司管理層通報了內部控制制度評價(jià)情況。針對所屬全資子公司在內部控制方面存在的問(wèn)題，A公司召開(kāi)由集團公司領(lǐng)導、各部門(mén)負責人和各子公司負責人參加的專(zhuān)門(mén)會(huì )議進(jìn)行研究。在討論過(guò)程中，有關(guān)人員發(fā)言要點(diǎn)如下：
A公司董事長(cháng)王某：這幾個(gè)公司內部控制薄弱給企業(yè)和國家財產(chǎn)造成重大損失，教訓極其深刻，值得反思。集團公司和各子公司要切實(shí)建立健全內部控制制度，不要怕程序復雜，也不要怕審批繁瑣，只要能搞好內部控制，花多大代價(jià)都值得。
A公司總會(huì )計師趙某：第一，要強化內部審計，在集團公司財會(huì )部增設審計處，專(zhuān)門(mén)負責對會(huì )計和內部控制制度執行情況的監督。審計處接受財會(huì )部領(lǐng)導，但重大問(wèn)題可以直接向我匯報。第二，嚴格審批權限，各子公司均實(shí)行“一支筆”審批，所有財務(wù)收支，無(wú)論是工程支出還是日常零星開(kāi)支，都由各子公司董事長(cháng)審批。
A公司財會(huì )部經(jīng)理孫某：第一，建議加強對工程項目的預算管理，實(shí)行剛性預算，超預算的工程支出一律不予批準;第二，落實(shí)固定資產(chǎn)采購責任制，建議由各子公司技術(shù)部全權負責辦理采購事宜，并建立嚴格的責任追究機制。
要求：
1.從內部控制角度，分析、判斷并指出B公司、C公司、D公司、E公司內部控制中存在哪些薄弱環(huán)節?
2.從內部控制角度，分析、判斷A公司董事長(cháng)王某、總會(huì )計師趙某、財會(huì )部經(jīng)理孫某在會(huì )議發(fā)言中的觀(guān)點(diǎn)有哪些不當之處?簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
[分析提示]
1.(1)B公司內部控制中存在下列薄弱環(huán)節：
�、偻顿Y決策控制存在缺陷，未履行集體審議聯(lián)簽等決策審批程序。
�、谖磳ν顿Y項目進(jìn)行分析論證。
�、圪Y產(chǎn)投出環(huán)節的控制存在缺陷，財會(huì )部在明知沒(méi)有簽訂投資合同的情況下仍支付對外投資資金，把關(guān)不嚴。
(2)C公司內部控制中存在下列薄弱環(huán)節：
�、倏刂骗h(huán)境存在薄弱環(huán)節，由不熟悉擔保業(yè)務(wù)的李某負責辦理?yè)I(yè)務(wù)，不符合控制環(huán)境中有關(guān)員工勝任能力的要求。
�、趰徫环止た刂拼嬖谌毕�，由李某一人辦理?yè)I(yè)務(wù)的全過(guò)程不符合崗位分工和不相容崗位相互分離的
求。
�、蹞Q策控制存在缺陷，沒(méi)有制定擔保政策和授權批準制度。
�、芪磳σ夜镜馁Y產(chǎn)質(zhì)量、財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)情況等進(jìn)行必要的評估。
(3)D公司內部控制中存在下列薄弱環(huán)節：
�、俟こ添椖康目尚行匝芯看嬖谌毕�，不應僅由工會(huì )有關(guān)人員進(jìn)行可行性研究。
�、诠径聲�(huì )授權工會(huì )主席張某全權負責工程項目實(shí)施和工程價(jià)款支付的審批，屬于授權批準不當。
�、酃�(huì )主席張某私自決定施工單位，表明該公司授權批準程序存在缺陷。
�、芄こ套兏芳宇A算應經(jīng)過(guò)董事會(huì )等決策機構的批準，不能僅由工會(huì )主席張某一人簽字批準。
�、菘⒐を炇湛刂撇粐�，不應僅由工會(huì )人員進(jìn)行竣工驗收。
(4)E公司內部控制中存在下列薄弱環(huán)節：
�、俨少彮h(huán)節的控制存在缺陷，未對采購設備進(jìn)行實(shí)地考察和技術(shù)測試。
�、诠潭ㄙY產(chǎn)驗收控制存在缺陷，未組織獨立的驗收部門(mén)或指定專(zhuān)人對所購設備進(jìn)行驗收。
2.(1)A公司董事長(cháng)王某認為只要能搞好內部控制，花多大代價(jià)都值得的觀(guān)點(diǎn)不當。
理由：建立、實(shí)施內部控制制度應考慮成本效益原則。
(2)A公司總會(huì )計師趙某提出的在財會(huì )部增設審計處，并由財會(huì )部具體領(lǐng)導的建議不當。
理由：內部審計應具有相對獨立性。
(3)A公司總會(huì )計師趙某提出上收審批權限、由各子公司董事長(cháng)一人審批所有財務(wù)開(kāi)支的建議不當。
理由：不符合授權批準控制的要求。
(4)A公司財會(huì )部經(jīng)理孫某提出的對超預算的支出一律不予批準的意見(jiàn)不當。
理由：特殊情況下，根據業(yè)務(wù)工作需要，經(jīng)履行審批手續后，可以調整工程項目預算。
(5)A公司財會(huì )部經(jīng)理孫某提出由各子公司技術(shù)部全權辦理固定資產(chǎn)采購業(yè)務(wù)的意見(jiàn)不當。
理由：違背了不相容職務(wù)相互分離的要求
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